Резидент сколково налогообложение. Какие последуют льготы для организации после вступления в Сколково? Сколковским резидентом выгодно сделать исследовательское подразделение холдинга
Какие последуют льготы для организации после вступления в Сколково?
Какие преимущества дает компании участие в проекте «Сколково», какие формы отчетности предусмотрены в этом случае. Подробнее в статье.
Вопрос: Нашей компании предлагают стать резидентом Сколково. Какие последуют льготы для организации после вступления в Сколково? Появятся ли дополнительные обязанности по выплате налогов/взносов? Изменится ли набор форм отчетности для сдачи в налоговую и фонды? И какие особенности по ведению бухгалтерского учета нам стоит ожидать?
Ответ: Прибыль организаций – участников проекта «Скольково» облагается нулевой ставкой.
Такие организации имеют право на освобождение от уплаты НДС в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта. Порядок и условия получения освобождения установлены статьей 145.1 НК РФ.
Организации – участники проекта «Сколково» вправе применять пониженные тарифы в течение 10 лет. Этот срок начинают отсчитывать с 1-го числа следующего месяца за тем, в котором организация получила статуса участника проекта.
Право на пониженные тарифы страховых взносов участники проекта «Сколково» могут потерять. Произойти это может в двух случаях: если страхователя исключат из состава участников досрочно за нарушения, или же при его реорганизации (ликвидации); если совокупный размер прибыли участника больше 300 млн руб. в году, в котором его выручка превысила 1 млрд руб.
Участники проекта «Сколково» освобождены от уплаты налога на имущество. Для подтверждения права на льготу они обязаны представить в налоговую инспекцию документы, которые подтверждают их статус, а также данные учета доходов (расходов).
Дополнительные обязанности по уплате налогов и взносов не возникают. Специальных формы отчетности не предусмотрено. Бухгалтерский учет ведите в общем порядке.
По какой ставке платить налог на прибыль
Основная ставка
По общему правилу суммарная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. При этом с 2017 года в федеральный бюджет зачисляется сумма налога на прибыль, рассчитанная по ставке 3 процента. В региональные бюджеты зачисляются суммы налога на прибыль, рассчитанные по ставке 17 процентов.
Прибыль организаций от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях , облагается налогом по ставке 20 процентов без распределения между бюджетами разных уровней. Вся сумма налога подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Об этом сказано в пунктах , 1.4 и 1.6 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Пониженные ставки
Для отдельных видов доходов, а также для прибыли от некоторых видов деятельности пунктами 1.1–5.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль. К таким доходам относятся:
4. Прибыль организаций – участниц проекта «Сколково» после прекращения использования права на освобождение от уплаты налога на прибыль, предусмотренного Налогового кодекса РФ.
Если организация сохранила статус участника проекта, то в тех налоговых периодах, в которых совокупный размер прибыли не превысил 300 млн руб., применяется налоговая ставка 0 процентов . Такой порядок предусмотрен статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Как получить освобождение от уплаты НДС
Участники проекта «Сколково»
Помимо общего порядка освобождения от НДС, налоговым законодательством предусмотрены особые правила для организаций – участников проекта «Сколково» . Такие организации имеют право на освобождение от уплаты НДС в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (). Порядок и условия получения освобождения установлены Налогового кодекса РФ.
По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Участники «Сколково»
Организации – участники проекта «Сколково» вправе применять пониженные тарифы. Делать это они вправе в течение 10 лет. Этот срок начинают отсчитывать с 1-го числа следующего месяца за тем, в котором организация получила статуса участника проекта.
Право на пониженные тарифы страховых взносов участники проекта «Сколково» могут потерять. Произойти это может в двух случаях:
- если страхователя исключат из состава участников досрочно за нарушения, или же при его реорганизации (ликвидации);
- если совокупный размер прибыли участника больше 300 млн руб. в году, в котором его выручка превысила 1 млрд руб.
В обоих случаях платить страховые взносы придется по основным тарифам уже с 1-го числа месяца, в котором произошло любое и этих событий. Если за этот период страховые взносы уже заплатили по пониженным тарифам, то их нужно будет восстановить, рассчитать пени и перечислить эти суммы во внебюджетные фонды.
Такие правила предусмотрены пунктами и статьи 427 Налогового кодекса РФ.
Федеральные льготы по налогу на имущество в 2017 году
| Категории льготников (льготируемого имущества) |
Мы живем в период стремительного развития технологий. Для того чтобы считаться полноправным игроком на мировом рынке, России необходимо выйти из устаревшего технологического уклада и осуществить своего рода прорыв. Это, безусловно, будет сопровождаться многочисленными исследованиями и разработками в разных областях хозяйственной деятельности, которые и призваны привести к значимым научным результатам в той или иной области. Отметим, что основными целями научных исследований и опытно-конструкторских разработок через их конкретные результаты являются технологическое обновление и борьба с устаревшими ресурсами.
Россия выбрала инновационный курс развития, подтверждением чего является создание проекта «Инновационный центр «Сколково». Для участников указанного проекта предусмотрены многочисленные преференции, в том числе налоговые, о которых и пойдет речь в этой статье.
Законодательные акты, регулирующие проект «Инновационный центр «Сколково»
Был принят Федеральный закон от 28.09.10 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» (далее - Закон № 244-ФЗ, проект «Сколково») в целях регулирования отношений, возникающих при реализации этого проекта.
Согласно ч. 2 ст. 1 Закона № 244-ФЗ реализация проекта создания и обеспечения функционирования проекта «Сколково» осуществляется в целях развития исследований, разработок и коммерциализации их результатов по направлениям, указанным в ч. 8 ст. 10 Закона № 244-ФЗ.
Данный закон является основополагающим. Он определяет, в частности, такие понятия, как «проект», «участник проекта», «исследовательская деятельность».
В соответствии со ст. 2 Закона № 244-ФЗ:
- проект — совокупность мероприятий, направленных на достижение цели по созданию и обеспечению функционирования инновационного центра «Сколково» (ч. 1);
- участник проекта — российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии с Законом № 244-ФЗ и получившее в соответствии с Законом № 244-ФЗ статус участника проекта (ч. 8).
Согласно ч. 2 ст. 10 Закона № 244-ФЗ решение о включении юридического лица в реестр участников проекта может быть принято при одновременном соблюдении следующих условий:
- юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- постоянно действующий исполнительный орган юридического лица, а также иные органы или лица, имеющие право действовать от имени юридического лица без доверенности, постоянно находятся на территории инновационного центра «Сколково» (ч. 2 ст. 2 вступает в силу с 1 января 2014 г. (ст. 21 Закона № 244-ФЗ);
- учредительными документами юридического лица допускается осуществление им исключительно исследовательской деятельности в соответствии с Законом № 244-ФЗ;
- юридическое лицо принимает на себя обязательства осуществлять исследовательскую деятельность в соответствии с Законом № 244-ФЗ и соблюдать правила проекта;
- исследовательская деятельность — осуществление участником проекта исследований, разработок и коммерциализации их результатов по направлениям, определенным в соответствии с Законом № 244-ФЗ, а также иных видов деятельности, необходимых для осуществления исследований, разработок и коммерциализации их результатов (ч. 9).
Управляющая компания — российское юридическое лицо, на которое в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, возложена реализация проекта (ч. 5 ст. 2 Закона № 244-ФЗ); управляющая компания, дочернее общество управляющей компании — лицо, участвующее в реализации проекта «Сколково» (ч. 10 ст. 2 Закона № 244-ФЗ).
Частью 8 ст. 10 Закона № 244-ФЗ определено осуществление исследовательской деятельности по следующим направлениям:
- энергоэффективность и энергосбережение, в том числе разработка инновационных энергетических технологий;
- ядерные технологии;
- космические технологии, прежде всего в области телекоммуникаций и навигационных систем (в том числе создание соответствующей наземной инфраструктуры);
- медицинские технологии в области разработки оборудования, лекарственных средств;
- стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение.
Порядок ведения бухгалтерского учета участниками проекта «Сколково» в 2012 г. пока еще определяет Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ). С начала 2013 г. регулировать ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации будет Федеральный закон от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ).
Прежде чем перейти к особенностям налогообложения и ведения налогового учета участников проекта «Сколково», определимся в особенностях ведения ими бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет участников проекта «Сколково»
Согласно ч. 4 ст. 4 Закона № 129-ФЗ организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, в соответствии с Законом № 244-ФЗ в случае непревышения годового объема их выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере одного миллиарда рублей вправе вести учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.11 г. № 339-ФЗ).
Статьей 346.24 НК РФ (глава 26.2 НК РФ) установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.08 г. № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».
Следует отметить, что согласно разъяснениям финансового ведомства в письме от 26.10.11 г. № 03-11-20/2 «О представлении отчетности организациями, являющимися участниками проекта «Сколково» представление налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указанными организациями — участниками проекта «Сколково» не предусмотрено.
Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут только учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Таким образом, в 2012 г. участники проекта «Сколково» имеют право вести бухгалтерский учет в полном объеме или в объеме, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих УСН.
Вместе с тем Закон № 129-ФЗ определяет, что в случае превышения годового объема выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций в размере одного миллиарда рублей с начала календарного года, следующего за годом, в котором превышен годовой объем, возникает обязанность ведения бухгалтерского учета в полном объеме.
В соответствии с ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2013 г., организации, получившие статус участников проекта «Сколково», вправе будут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства. Таким образом, с 1 января 2013 г. в любом случае участникам проекта «Сколково» будет необходимо вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность.
Однако в Законе № 402-ФЗ не определено, что есть «упрощенные способы ведения бухгалтерского учета» и что есть «упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность». Можно только предположить, что бухгалтерская отчетность в обязательном порядке будет включать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках; данные в отчетах можно будет отражать только по группам статей, т.е. без детализации показателей по статьям. По-видимому, планируется принятие дополнительных документов, устанавливающих упрощенный способ ведения бухгалтерского учета.
Налоговый учет у участников проекта «Сколково». Упрощенная система налогообложения (УСН)
Получение статуса участника проекта «Сколково» и ведение деятельности в качестве участника проекта «Сколково» никак не сопряжено с обязанностью применения общей системы налогообложения или УСН — выбор остается за налогоплательщиком. Кроме того, получение статуса участника проекта «Сколково» не влечет изменения применяемой ранее налогоплательщиком системы налогообложения.
Следует отметить, что согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусматривается указанной статьей НК РФ. Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. Для участников проекта «Сколково» возможность перехода с УСН на иной режим налогообложения до окончания налогового периода ст. 346.13 НК РФ не предусмотрена.
Таким образом, организации, применяющие УСН и получившие статус участника проекта «Сколково», вправе перейти на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года и с этого же периода воспользоваться правом на налоговые преференции, предусмотренные для иного режима. Данный факт подтверждается и в письмах Минфина России от 22.12.11 г. № 03-03-10/124 «О порядке отказа от применения УСН участником проекта Сколково» и ФНС России от 17.01.12 г. № ЕД-4-3/360@ «Об использовании участником проекта «Сколково» права на освобождение от обязанностей налогоплательщика».
Если участник проекта «Сколково» применяет УСН, то налоговый учет ведется в соответствии с требованиями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
Налоговый учет у участников проекта «Сколково». Общая система налогообложения
В случае применения участником проекта «Сколково» общей системы налогообложения (далее - ОСН) в соответствии с отдельными положениями НК РФ ему предоставляются следующие налоговые преференции:
- освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС);
- освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций;
- освобождение от обязанностей по налогу на имущество организаций.
Косвенные налоги. НДС. Освобождение от НДС
Согласно п. 1 ст. 145.1 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ организация, получившая статус участника проекта «Сколково», имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта «Сколково»; использование права на освобождение предоставляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта «Сколково» (абз. 1 п. 3 ст. 145.1 НК РФ).
Участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей плательщика НДС в следующих случаях (п. 2 ст. 145.1 НК РФ):
- утрачен статус участника проекта с момента утраты такого статуса;
- совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 НК РФ нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, а объем совокупного размера прибыли превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли (см. таблицу).
Условия применения льготы по НДС
Сумма НДС за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта «Сколково» или было превышение совокупного размера прибыли, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.
Использование права на освобождение от НДС носит уведомительный характер, т.е. участнику проекта «Сколково» необходимо направить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого участник проекта «Сколково» начал использовать право на освобождение письменное уведомление и следующие документы:
- документы, подтверждающие статус участника проекта «Сколково»;
- выписку из книги учета доходов и расходов участника проекта, подтверждающую годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расчет совокупного размера прибыли, рассчитанного нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки, полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб.
Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждена приказом Минфина России от 30.12.10 г. № 196н
Участник проекта «Сколково» вправе отказаться от освобождения, направив уведомление в налоговый орган по месту своего учета в качестве участника проекта в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого участник проекта намерен отказаться от освобождения. Участнику проекта «Сколково», отказавшемуся от освобождения, оно повторно не предоставляется.
Следует обратить внимание, что в соответствии с письмом ФНС России от 31.05.12 г. № ЕД-4-3/8966@, организация, получившая статус участника проекта «Сколково», имеющая право на освобождение от обязанностей плательщика НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, обязана представлять налоговую декларацию по НДС в следующих случаях:
- исполнения обязанностей налогового агента по НДС;
- выставления покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС;
- при совершении налогооблагаемых операций в соответствии с договором простого товарищества, договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением, договором доверительного управления имуществом. (Налогоплательщикам и нижестоящим налоговым органам направлено письмо Минфина России от 15.05.12 г. № 03-07-15/45.)
Прямые налоги. Налог на прибыль организаций. Освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 246.1 НК РФ организации, получившие статус участников проекта «Сколково», в течение десяти лет со дня получения ими статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков налога на прибыль организаций.
Освободиться от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций и заявить право на льготу налогоплательщик-резидент имеет право непосредственно после получения статуса участника проекта «Сколково» (п. 1 и абз. 1 п. 4 ст. 246.1 НК РФ), в том числе в середине отчетного (налогового) периода.
Освобождение от обязанностей налогоплательщика-резидента позволяет:
- не исчислять и не уплачивать налог на прибыль организаций (п.п. 1 п. 1 ст. 23, 286 и 287 НК РФ);
- не вести налоговый учет по формированию налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 313 НК РФ (п.п. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Само по себе наличие статуса участника проекта «Сколково» не дает права на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Согласно абз. 2 п. 4 ст. 246.1 НК РФ участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа следующего месяца письменное уведомление и документы по перечню (письмо УФНС России по г. Москве от 14.04.11 г. № 16-15/036416):
- уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока использования права на освобождение в течение последующего налогового периода или об отказе от освобождения) (форма утверждена приказом Минфина России от 30.12.10 г. № 196н). По окончании налогового периода участник проекта «Сколково» направляет уведомление в налоговый орган не позднее 20-го числа последующего месяца (п. 6 ст. 246.1 НК РФ);
- документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта «Сколково»;
- документы подтверждающие, что объем годовой выручки не превысил 1 млрд руб., т.е. бухгалтерскую отчетность, в составе которой отчет о прибылях и убытках (для участников, которые ведут бухгалтерский учет в полном объеме) либо выписку из книги учета доходов и расходов участника проекта «Сколково».
В соответствии с п. 2 ст. 246.1 НК РФ участник проекта «Сколково» утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях (п. 2 ст. 246.1 НК РФ):
- при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
- если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
Участники проекта «Сколково», которые перешли на применение нулевой ставки по налогу на прибыль, должны ежегодно вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль представлять сведения о совокупном размере прибыли (п. 6 ст. 289 НК РФ). Действующий в настоящий момент отчет называется «Расчет совокупного размера прибыли (убытка) участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково». Форма утверждена приказом Минфина России от 30.12.2010 № 196н «Об утверждении форм документов организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».
Сумма налога на прибыль за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 миллионов рублей, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (п. 3 ст. 246.1 НК РФ).
В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта «Сколково» нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта «Сколково» прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ, превысил 300 млн рублей и (или) в котором участник проекта «Сколково» утратил статус участника проекта, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, т.е. по налоговой ставке 20%, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.
Кроме того, участник проекта «Сколково» утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по истечении 10 (десяти) лет или добровольно отказавшись от права на освобождение (см. таблицу).
Условия применения льготы по налогу на прибыль
Показатель | Льгота по НДС | Момент потери льготы |
| Превышение объема годовой выручки (1 млрд руб.) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной и полученной участником проекта |
Льгота теряется Возможно применение нулевой ставки | Начиная с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение объема годовой выручки |
| Совокупная прибыль превысила 300 млн руб. |
Льгота теряется Невозможно применение нулевой ставки Сумма налога на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет | В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта «Сколково» нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта «Сколково» прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз.3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ |
ПРИМЕР
С 2012 г. участник проекта «Сколково» применяет освобождение от обязанностей налогоплательщика. В 2013 г., полагаем, участник утратит право на освобождение и по этой причине требуется нарастающим итогом определить налоговую базу. Финансовые результаты по годам: 2013 г. - 500 млн руб. (прибыль); 2014 г. - 110 млн руб. (прибыль); 2015 г. - 180 млн руб. (убыток). Полученные показатели финансовых результатов по годам суммируются. Совокупный размер финансового результата (прибыли) за 2013-2015 гг. составит 430 млн руб. (500 млн руб. + 110 млн руб. + 180 млн руб.), что превышает пороговое значение (300 млн руб.), поэтому по итогам 2015 г. налогоплательщику следует уплатить налог на прибыль по общей ставке (20%), а также пени за несвоевременную уплату авансовых платежей в течение 2015 г.
Не позднее 28 марта 2016 г. налогоплательщику следует перечислить в бюджет сумму налога на прибыль и соответствующие суммы пени.
Налог на имущество
Помимо НДС и налога на прибыль участники проекта «Сколково» освобождены от уплаты налога на имущество (п. 20 ст. 381 НК РФ). Причем сообщать о применении такого освобождения в контролирующие органы не требуется.
Освобождение от налога на имущество имеют:
- организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Законом № 244-ФЗ;
- организации, получившие статус участников проекта «Сколково».
Таким образом, организация, являющаяся участником проекта «Сколково», создания и обеспечения функционирования инновационного центра «Сколково», вправе получить освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество, на основании п. 20 ст. 381 НК РФ. При этом организация обязана соблюдать ограничения по совокупному размеру прибыли, предусмотренные п. 2 ст. 145.1 НК РФ.
Организация утрачивает право на освобождение от обложения налогом на имущество организаций в случае утраты статуса участника проекта «Сколково» или превышения совокупного размера прибыли, т.е. с начала года, в котором совокупный размер прибыли за весь период существования превысит 300 млн руб.
В случае непревышения годового объема выручки от реализации товаров (работ, услуг) одного миллиарда рублей участники проекта «Сколково» при заполнении декларации (расчета) по налогу на имущество остаточную стоимость ОС, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по п. 20 ст. 381 НК РФ, вправе не указывать (см. письмо Минфина России в письме № 03-05-04-01/35 от 19.10.11 г.).
В соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ обязанность по предоставлению налоговых расчетов и деклараций по налогу на имущество установлена для плательщиков этого налога.
Согласно п. 20 ст. 381 НК РФ участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, то есть от обязанности уплачивать налог, но не от обязанностей налогоплательщика.
Таким образом, даже после получения статуса участника проекта, организации обязаны предоставлять в налоговые органы расчеты по авансовому платежу и налоговые декларации по налогу на имущество. Об обоснованности такой позиции также косвенно свидетельствуют форма расчета по авансовому платежу и форма декларации по налогу на имущество, в специальных строках которых указывается стоимость имущества, в отношении которого предоставляются льготы в соответствии со ст. 381 НК РФ.
Земельный налог
Согласно п. 10 ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения земельным налогом организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Законом № 244-ФЗ - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра «Сколково» и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным законодательным актом.
Льготы по уплате государственной пошлины
Согласно п.п. 2.1 - 2.3 п. 3 ст. 333.35 НК РФ государственная пошлина не уплачивается в следующих случаях:
- за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину, заключившему трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с лицом, участвующим в реализации проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», и прибывшему на территорию инновационного центра «Сколково»;
- за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранному гражданину, заключившему трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с лицом, участвующим в реализации проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»;
- за выдачу либо продление срока действия визы иностранному гражданину, заключившему трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с лицом, участвующим в реализации проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».
Эта норма способствует развитию инструмента принудительной лицензии, если результаты интеллектуальной деятельности не используются правообладателем.
Яна Безденежных , старший консультант Департамента бухгалтерского, налогового и правового консалтинга группы компаний «ВнешЭкономАудит»
Развитие бизнеса всегда связано с использованием нововведений. В условиях современной конкуренции инновации играют ключевую роль в продвижении компаний. Одна из форм стимулирования и поддержки инновационной деятельности — особая налоговая политика государства. О льготах в данной области мы и поговорим.
Развитие бизнеса всегда связано с использованием нововведений. В условиях современной конкуренции инновации играют ключевую роль в продвижении предприятий.
Инновационный сектор бизнеса объединяет различные сферы, включая научную, технологическую, организационную, финансовую и коммерческую деятельность. Его структуру можно представить на схеме:
Инновационными в настоящее время можно назвать инжиниринговые и проектные компании, резидентов особых экономических зон, участников проекта Сколково, организации сферы информационных технологий.
2. Налоговые преференции для инновационных предприятий
Одна из форм стимулирования и поддержки инновационной деятельности - особая налоговая политика государства. О льготах в данной области мы и поговорим в настоящей статье.
Льготы по налогу на прибыль
1. Расходы на НИОКР.
Инновациям свойственны высокая скорость смены идей, частое обновление ресурсов и оборудования. Поэтому исследования и нововведения - это всегда масштабные платежи, вложения, инвестиции, так называемые расходы на НИОКР.
Для инновационных компаний особенно актуально, что расходы на изобретательства и экспериментальные разработки, не зависимо от результата, в полной мере разрешается учитывать в качестве затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Как видно, есть особые виды НИОКР, затраты по которым разрешено не только включать в расчет налога на прибыль, но и увеличивать их при этом в 1,5 раза. Правомерность применения повышающего коэффициента по окончании налогового периода важно подтвердить. Для этого к декларации по налогу на прибыль прикладывается научный или технический отчет по каждому проекту. Его форма произвольна.
С 2012 года расходы на НИОКР признаются в налоговом учете единовременно. Главное, чтобы работы или их отдельные этапы были завершены, а значит, подписан акт сдачи-приемки.
2. Амортизационная политика.
Одна из категорий стимулирующих мер касается начисления амортизации в налоговом учете.
В результате использования данных льгот, предприятие сможет перенести стоимость основного средства в расходы в 3 раза быстрее. А при амортизации ряда «инновационных» нематериальных активов не ориентироваться на срок действия договоров, что позволит даже НМА по 10 летним контрактам включить в расходы в течение 25 месяцев.
Инвестиционный налоговый кредит
Среди общих механизмов стимулирования инновационной деятельности можно выделить инвестиционный налоговый кредит (ИНК). Он представляет собой льготу в виде изменения срока уплаты налогов.
В этом случае, организация получает право в течение определенного периода времени перечислять свои налоговые платежи не в полном размере. Сумма отложенного таким образом налогового обязательства и есть сумма ИНК.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Срок возможной отсрочки - от одного года до пяти лет.
Правом обратиться за получением ИНК наделены компании инновационной сферы, если они:
- осуществляют НИОКР, а может, проводят техническое перевооружение собственного производства;
- занимаются внедренческой деятельностью;
- создают новые материалы и технологий или совершенствуют уже существующие;
- осуществляют инвестиции в создание объектов, которые имеют наивысший класс энергетической эффективности либо высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ от 12.07.11 № 562.
Алгоритм использования ИНК выглядит так:
1. Компания заключает с контролирующими органами договор об инвестиционном налоговом кредите и определяет в нем индивидуальный порядок уменьшения налоговых платежей.
2. Затем, каждый отчетный период организация начисляет налог, но при этом перечисляет его в сокращенном размере, правда, не менее 50% причитающейся к уплате суммы.
3. Уменьшение производится по каждому платежу до тех пор, пока отложенная сумма налога не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором.
4. После чего происходит постепенное погашение налоговых обязательств и выплата процентов за предоставленную рассрочку.
Размер возможного инвестиционного налогового кредита зависит от основания его получения:
| Основания получения ИНК | Размер ИНК | Норма НК РФ |
| Научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства | 100% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для этих целей | пп.1 п.2 ст.67 НК РФ |
| Внедренческая или инновационная деятельность, в том числе создание новых или усовершенствование применяемые технологии, создание новых виды сырья или материалов | Определяется по соглашению между уполномоченным органом и организацией | пп.2 п.2 ст.67 НК РФ |
Для получения инвестиционного налогового кредита организация должна подать в уполномоченный орган заявление и заключить договор об ИНК, форма которого установлена приказом ФНС РФ от 29.11.05 № САЭ-3-19/622@.
Важно помнить, что для каждого из оснований получения льготы предусмотрен индивидуальный сопроводительный пакет документов (приказ ФНС РФ от 28.09.10 № ММВ-7-8/469@). Например, при ведении НИОКР или технического перевооружения потребуется:
- подтвердить право на получение инвестиционного кредита,
- подтвердить факт приобретения и стоимость оборудования, используемого исключительно для инновационных целей,
- предоставить бизнес-план инвестиционного проекта.
Нюансы налогообложения резидентов особых экономических зон
Одна из категорий налоговых льгот в инновационной сфере выделена по территориальному признаку. Подобные преференции реализуются путем создания особых экономических зон. В этом случае налогообложение компании зависит от ее места расположения.
Особая экономическая зона - это часть территории, на которой действует уникальный режим ведения предпринимательской деятельности, который выражается в особом правовом, административном, налоговом, таможенном регулировании.
Для компаний инновационной сферы, в целях разработки и внедрения продуктов научной деятельности, а также стимулирования инновационного процесса предназначены технико-внедренческие особые экономические зоны (ТВОЭЗ). В России они расположены в Зеленограде, Дубне, Санкт-Петербурге и Томске.
Для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон можно выделить такие специальные налоговые льготы, как:
- налоговые каникулы;
- пониженная ставка налога на прибыль;
- пониженные ставки по транспортному налогу и страховым взносам;
- режим свободной таможенной зоны;
- гарантии от неблагоприятного изменения законодательства.
Налоговые каникулы
Рассмотрим некоторые из льгот более подробно. Так, налоговой преференцией, в настоящий момент свойственной исключительно предприятиям ТВОЭЗ, являются налоговые каникулы .
Суть льготы заключается в том, что резиденты с момента получения ими такого статуса сроком на пять лет получают частичное или полное освобождение от уплаты налога на имущество, земельного и транспортного налогов.
1) Налоговые каникулы по транспортному налогу
Это означает, что по приобретенным и зарегистрированным транспортным средствам компании освобождаются от уплаты налога.
Льготы по местным налогам устанавливаются законодательными органами каждого субъекта самостоятельно. Резиденты почти всех ТВОЭЗ имеют право на налоговые каникулы по транспортному налогу. Условия и сроки налоговых каникул варьируются в зависимости от субъекта РФ:
Право на льготу подтверждается выпиской из реестра резидентов особой экономической зоны, выданной органом управления особой экономической зоной.
2) Налоговые каникулы по земельному налогу
Налоговые каникулы по земельному налогу возможны в том случае, если резидент ТВОЭЗ является юридическим лицом, зарегистрирован в установленном порядке, применяет общую систему налогообложения и включен в единый реестр резидентов.
При этом земельный участок должен располагаться на территории ОЭЗ, принадлежать резиденту на праве собственности или праве бессрочного пользования. А также использоваться компанией для реализации инвестиционного проекта.
Первоначальный срок льготы составляет пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (п.9 ст.395 НК РФ). Однако льгота может быть продлена законами субъекта РФ.
3) Налоговые каникулы по налогу на имущество
Выражаются в том, что в течение 10 лет с момента постановки на учет основного средства его стоимость не учитывается резидентом при расчете налоговой базы по налогу на имущество. Правда, лишь при выполнении ряда условий:
- основные средства созданы или приобретены в целях ведения деятельности в ОЭЗ,
- расположены на территории ОЭЗ;
- используются на этой территории в рамках соглашений о создании ОЭЗ;
- находятся на балансе резидента.
Причем, если имущество используется одновременно как для технико-внедренческой, так и иных видов деятельности, то оно также освобождается от налога (письмо Минфина РФ от 28.02.08 № 03-05-04-01/09).
Однако, если отдельные объекты имущества на балансе резидента используются полностью для ведения иных видов деятельности, то налог уплачивается в обычном порядке.
Льготы по налогу на прибыль
Одним из инструментов механизма льгот по налогу на прибыль является налоговая ставка. Доход резидентов от технико-внедренческой деятельности в ТВОЭЗ облагается по пониженной ставке налога на прибыль. Но лишь в части налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ. В настоящее время во всех существующих ТВОЭЗ применяется максимально низкая ставка налога на прибыль в размере 13,5%.
Налоговое администрирование
Еще одна льгота для резидентов ОЭЗ - гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах.
Это означает, что в течение срока действия соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности компании не применяют ухудшающие их положение законодательные акты (ст.38 Федерального закона от 22.07.05 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в РФ»).
Исключение в данном Законе сделано лишь в отношении налогообложения подакцизных товаров.
Особенности налогообложения резидентами Сколково
Сколково - это ультрасовременный научно-технологический комплекс по разработке и коммерциализации новых технологий, который создается недалеко от Москвы.
Инновационный центр не имеет статуса особой экономической зоны, однако соответствует всем признакам таковой. Можно сказать, что компании, получившие статус резидентов данного центра, практически освобождены от налогообложения. Однако, стать участником проекта не просто.
При одновременном наличии всех условий организация вправе получить статус участника проекта, который присваивается с момента включения организации в реестр участников и действует в течение 10 лет.
Остановимся более подробно на льготах по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество.
Льготы по налогу на прибыль
Пока годовой объем выручки не превысит 1 млрд. рублей, компании, работающие в Сколково, могут быть освобождены от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль в части расчета и уплаты налога. Такая льгота позволяет резидентам:
- не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (пп.1 п.1 ст.23, ст. ст. 286, 287 НК РФ);
- не вести налоговый учет в соответствии со ст. 313 НК РФ (пп.3 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Важно помнить, что даже приняв решение использовать льготу, участники Сколково обязаны сдавать налоговые декларации по итогам отчетных и налогового периодов, поскольку предоставление отчетности не связано с исчислением и уплатой налога (письмо Минфина РФ от 19.12.11 № 03-03-06/1/832).
Обратите внимание, данное правило касается не только налога на прибыль, но и НДС, и налога на имущество.
Освободиться от обязанностей налогоплательщика и заявить право на льготу возможно непосредственно после получения статуса участника проекта «Сколково» (п.1, абз.1 п.4 ст.246.1 НК РФ). Это означает, что став резидентом даже в середине расчетного периода, ждать нового квартала или года организации не придется.
При этом, следует учитывать, что само по себе наличие статуса не дает права на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Для этого участник проекта «Сколково», который решил начать использовать льготу, не позднее 20-го числа следующего месяца должен направить в налоговый орган по месту своего учета ряд документов (письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.04.11 № 16-15/036416).
Для последующего использования права на освобождение необходимо ежегодно не позднее 20 января представлять в налоговую инспекцию по месту учета уведомление о продлении с приложением указанных выше документов (п. 6 ст. 246.1 НК РФ).
Обратите внимание, если участник проекта «Сколково» не представит документы или подаст недостоверные сведения, налог, и, как следствие, пени, за прошедший налоговый период потребуется рассчитать и уплатить в бюджет (абз. 4 п. 6 ст. 246.1 НК РФ).
У резидента Сколково есть несколько путей вернуться к уплате налога на прибыль. Они представлены на схеме:
Обратите внимание, даже утратив или отказавшись от льготы, полученная прибыль компания все равно может облагать по ставке 0%.
Для этого необходимо, чтобы совокупный размер прибыли, заработанной участником проекта «Сколково», не превышал 300 млн. руб. Эта расчетная величина определяется нарастающим итогом, но не со старта ведения деятельности, а с начала налогового периода, в котором утрачена льгота. Совокупный финансовый результат определяется путем суммирования прибылей или убытков, рассчитанных ежегодно.
Алгоритм проверки права использования льготы выглядит следующим образом:
ПРИМЕР
Например, в 2011 году организация НИИ получила статус участника проекта «Сколково» и начала применять освобождение от обязанностей налогоплательщика. Предположим, что в 2013 она утратит право на освобождение. Поэтому за весь 2013 организация должна нарастающим итогом определить налоговую базу. Допустим, финансовым результатом окажется убыток в размере 50 млн.руб.
Также нарастающим итогом организация будет определять налоговую базу каждого следующего налогового периода. Предположим, что за 2014 г. прибыль составит 150 млн руб., а за 2015 г. - 210 млн руб.
Полученные значения организация должна суммировать. Совокупный размер прибыли за 2013 - 2015 гг. составит 310 млн. руб. (-50 млн руб. + 150 млн руб. + 210 млн руб.).
Эта величина превышает пороговое значение 300 млн. рублей, поэтому по итогам 2015 организация НИИ должна уплатить налог на прибыль по общей ставке, а также пени за несвоевременную уплату авансовых платежей в течение 2015.
Не позднее 28 марта 2016 года организация НИИ должна перечислить в бюджет налог на прибыль. Поскольку в течение 2015 года авансовые платежи она не уплачивала, в этот же срок также необходимо перечислить соответствующие пени.
Участники проекта Сколково, которые перешли на применение нулевой ставки по налогу на прибыль, должны ежегодно вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль представлять сведения о ее совокупном размере (п.6 ст.289 НК РФ).
Действующий в настоящий момент отчет называется «Расчет совокупного размера прибыли (убытка) участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково». Его форма утверждена приказом Минфина РФ от 30.12.10 №196н.
Льготы по НДС
Механизм получения и использования льготы по НДС аналогичен освобождению от обязанностей плательщика по налогу на прибыль. Главное иметь документально подтвержденный статус резидента Сколково и заявить в инспекцию о желании освободиться от уплаты НДС.
Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждается Министерством финансов РФ. В настоящий момент действует документ, введенный приказом Минфина РФ от 30.12.10 № 196н.
Не забудьте, что уведомление важно предоставить по каждому из налогов - налогу на прибыль и НДС - отдельно.
Обратите внимание, реализация участниками Сколково права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по НДС и налогу на прибыль организаций, не влечет автоматический переход компаний на применение упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина РФ от 01.11.11 № 03-11-06/2/150).
Льготы по налогу на имущество
Помимо НДС и налога на прибыль, организации Сколково автоматически освобождены от уплаты налога на имущество (пп.20 ст.381 НК РФ). Причем сообщать об этом в контролирующие органы не потребуется.
Льгота теряется либо после утраты статуса резидента, либо с начала года, в котором совокупный размер прибыли за весь период существования составит 300 млн. рублей.
Льгота позволяет компаниям, не ведущим бухгалтерский учет, при заполнении налоговой декларации или авансового расчета по налогу на имущество, не указывать остаточную стоимость основных средств, в отношении которых предоставляется налоговая льгота (письмо Минфина РФ от 19.10.11 № 03-05-04-01/35).
Обратите внимание, от использования всех льгот можно отказаться, но повторно они не предоставляются.
3. Льготы для инновационных компаний, связанные с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
Важным инструментом поддержки инновационных компаний является пониженный размер страхового тарифа для отдельных субъектов. В частности, в настоящее время льготы предусмотрены для таких организаций и индивидуальных предпринимателей:
Особенности применения страховых тарифов организациями, работающими в сфере информационных технологий
Прежде всего, разберемся, на кого распространяется действие данной нормы: IT-компании - это организации, которые:
- разрабатывают и реализуют программы для ЭВМ или базы данных;
- оказывают услуги и работы по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных,
- занимаются установкой, тестированием и сопровождением программ для ЭВМ и баз данных.
Однако, даже будучи IT-компанией, использовать пониженный тариф организации вправе лишь при выполнении ряда условий.
Обратите внимание, для вновь созданных организаций в расчет принимается среднесписочная численность работников за текущий отчетный период.
Разница заключается в том, что среднесписочная численность сотрудников не включает лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, а также внешних совместителей. А вот средняя численность работников включает среднесписочную численность плюс среднюю численность внешних совместителей, а также работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Если IT-компанию лишат госаккредитации или она превысит лимиты по численности работников или доли доходов, тогда она утратит и право на льготу. Причем с начала периода , в котором аннулирована государственная аккредитация или выявлено несоответствие любому из критериев.
Особенности страховых тарифов для инжиниринговых компаний
Далеко не все инжиниринговые или проектные компании вправе применять пониженный тариф. Использовать льготу по данному основанию сможет организация, которая оказывает:
- инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации;
- инженерно-консультационные услуги по подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов;
- предпроектные и проектные услуги, например, подготовку технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги.
Для данной категории льгота по размеру тарифа страховых взносов действует лишь в период 2012-2013 годы и призвана повысить конкурентные преимущества российских проектных организаций. Общая величина тарифа составляет 30% и разделяется по фондам следующим образом:
| ПФ РФ | ФСС РФ | ФФОМС |
| 22% | 2,9% | 5,1% |
Самой компании уведомлять о наличии заключения контролирующие органы не требуется. За нее это сделает специальный орган исполнительной власти. Срок на выполнение данной обязанности ему отведен в течение одного месяца, следующего за отчетным.
Особенности величины страхового тарифа для резидентов Сколково
Резидентам Сколково послабления предоставлены не только в расчете налогов, но и в уплате страховых взносов. Это связанно с необходимостью привлечения инновационными предприятиями высокооплачиваемых квалифицированных специалистов.
Тариф для компаний в Сколково снижен максимально и составляет 14% в ПФ РФ. Для возможности его применения важно выполнять два условия.
Прежде всего, иметь действующий статус участника проекта «Сколково». При этом, сниженный тариф можно применять с 1-го числа месяца после его присвоения. Это означает, что став резидентом даже в середине расчетного периода, ждать нового квартала или года организации не придется.
Второй параметр использования льготы - соблюдение лимита по выручке в сумме 1 млрд. и прибыли в размере 300 млн.рублей.
Для проверки соответствия этому критерию сначала определяется год, в котором объем выручки превышает 1 миллиард рублей. Затем, с начала этого периода из года в год нарастающим итогом подсчитывается налоговая прибыль, и как только ее размер достигнет 300 млн. рублей, резидент со следующего месяца теряет право на льготу.
Особенности страховых тарифов для организаций, применяющих УСН
Особые привилегии предоставлены тем компаниям инновационной сферы, которые сосредоточены в малом бизнесе и применяют упрощенную систему налогообложения.
Для ряда таких компаний со специальными видами деятельности предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Например, если организация ведет НИОКР, работает в сфере строительства или производства, использует в деятельности вычислительную технику и информационные технологии, она имеет право на льготу. Основное условие ее применения - зарабатывать по инновационному виду деятельности не менее 70% от всех доходов.
Общая величина тарифа в 2012 году составляет 20% и полностью уплачивается в Пенсионный фонд РФ.
4. Особенности бухгалтерского учета
Что касается бухгалтерского учета, здесь предприятия инновационной сферы не имеют преимуществ. Обязанность вести учет возложена на всех юридических лиц, за исключением организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения (гл.26.2 НК РФ).
В текущем году особые условия имеют лишь участники Сколково. Им предоставлено право выбора: вести бухучет либо в полном объеме, либо в порядке, установленном для налогоплательщиков, применяющих УСН. Правда, остановившись на любом из вариантов, резиденты не должны забывать про бухгалтерский учет основных средств.
Несмотря на то, что учет резидент Сколково ведет по правилам упрощенки, декларацию по УСН ему предоставлять не требуется (письмо Минфина РФ от 26.10.11 № 03-11-20/2).
Реализовать право выбора возможно, пока годовой объем выручки от реализации не достигнет 1 миллиарда рублей (п.4 ст.4 Закона № 129-ФЗ). После превышения лимита возможность вести лишь налоговый учет резидент Сколково теряет.
Обратите внимание, с 2013 года и упрощенцы, и участники проекта Сколково, в соответствии с новым законом «О бухгалтерском учете» (от 06.12.11 № 402-ФЗ), лишены своей льготы - обязанность ведения учета возлагается на всех субъектов предпринимательства. Правда с оговоркой, что вести учет и формировать финансовую отчетность бывшим льготникам разрешается по правилам, установленным для субъектов малого предпринимательства.
Это означает, что в бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке будут включены две формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При этом, данные в отчетах могут отражаться только по группам статей, то есть без детализации показателей по статьям.
Вывод.
Таким образом, анализ действующего законодательства показал, что предприятия сферы инноваций находятся на особом счету у государства. И законодательство о налогах и сборах уже сегодня содержит большое количество инструментов, направленных на поддержку инноваций и поддержку активности предприятий в данной области. Роль налоговых льгот заключается в поддержании спроса на инновационную продукцию и привлечение инвестиций в новые технологии.
Участник проекта инновационного центра "Сколково" - российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" и получившее статус участника проекта.
На 2017 год в реестре участников проекта Сколково было зарегистрировано более 1 600 организаций.
Комплекс "Сколково" располагается на территории городского поселения Новоивановское и городского поселения Одинцово, вблизи деревни Сколково, в восточной части Одинцовского района Московской области, в 2 км к западу от МКАД на Сколковском шоссе.
Адрес Инновационного центра "Сколково": 143026, г. Москва, территория Инновационного центра «Сколково», ул. Большой бульвар, 42, корп. 1.
Сайт Фонда развития Иннограда в Сколково: sk.ru
Комментарий
Участник проекта инновационного центра "Сколково" - это российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" и получившее статус участника проекта.
Организации, получившие статус участников проекта, имеют право на налоговые льготы. Льготы по налогам существенные. Так, в течение 10 лет такие организации не уплачивают НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество. Участники проекта уплачивают страховые взносы в фонды обязательного государственного страхования по пониженным тарифам.
В то же время, получить статус участников проекта "Сколково" могут только организации, осуществляющие исследовательскую деятельность по следующим направлениям:
2) ядерные технологии;
6) биотехнологии в сельском хозяйстве и промышленности.
Тариф страховых взносов
Участники проекта уплачивают страховые взносы по льготному тарифу - 14% (пп. 10 п. 1, пп. 4 п. 2, п. 9 ст. 427 НК РФ). В общем случае, этот тариф составляет 30%.
Льготный тариф применяется в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта).
Установлено ограничение - участник проекта лишается льготного тарифа с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совокупный размер прибыли участника проекта превысил 300 миллионов рублей .
Налог на прибыль организаций
Организации, получившие статус участников проекта, в течение 10 лет (со дня получения этого статуса) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по налогу на прибыль (то есть, эти организации не уплачивают налог на прибыль организаций и не представляют деклараций по этому налогу). Порядок и условия освобождения установлены статьей 246.1 НК РФ.
Участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.
Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление (форма уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 12.12.2011 N ММВ-7-6/918@) и следующие документы:
Документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (разрабатываются и утверждаются управляющей компанией);
Выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о прибылях и убытках участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Пример
Не позднее 20 мая налогоплательщик должен представить в налоговые органы по месту учета письменное уведомление и указанные выше документы (для подтверждения своего права на освобождения).
По окончании налогового периода (календарного года) не позднее 20-го января участник проекта, использовавший право на освобождение, направляет в налоговый орган те же документы (для подтверждения права на освобождение).
Участник проекта утрачивает право на освобождение в следующих случаях:
При утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
Если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей , с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 миллионов рублей , подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.
Участники проекта "Сколково" освобождаются от представления деклараций по налогу на прибыль (ст. 246.1 НК РФ).
В то же время, если они выступают в роли (например, при выплате дивидендов), то в этом случае, налоговая декларация представляется. Письмо ФНС России от 20.08.2012 N ЕД-4-3/13704@ разъясняет:
"... организация, которая направила в налоговый орган по месту своего учета уведомление и документы об использовании права на освобождение по налогу на прибыль за период с 1-го числа месяца, с которого она как участник проекта начала использовать право на освобождение, налог на прибыль не исчисляет и налоговые декларации не представляет, кроме случаев исполнения обязанностей налогового агента.
При этом для участников проекта обязательства по представлению налоговой декларации будут определяться в зависимости от того, в каком месяце отчетного периода налогоплательщик воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 Кодекса.
1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика начинается с месяца, следующего за отчетным периодом.
В таком случае налогоплательщик не представляет налоговую декларацию за отчетный (налоговый) период, в котором налогоплательщик воспользовался правом на освобождение.
Рассмотренная ситуация применима и в отношении налогоплательщиков, представляющих декларацию по налогу на прибыль организаций ежемесячно.
2. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика начинается с любого из двух последних месяцев отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев).
В рассматриваемом варианте налогоплательщик не представляет налоговые декларации за отчетные (налоговые) периоды, следующие за отчетным периодом, в котором налогоплательщик воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика".
Налог на добавленную стоимость
Организация, получившая статус участника проекта "Сколково", имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта.
Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению.
Порядок применения освобождения от НДС регулируется статьей 145.1. НК РФ "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов".
Участник проекта утрачивает право на освобождение если совокупный размер прибыли участника проекта (рассчитывается по правилам главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ) нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.
Участники проекта "Сколково" освобождаются от представления налоговых деклараций по НДС (ст. 145.1 НК РФ).
В то же время, если они выступают в роли (например, при выплате доходов иностранной организации, не стоящей на учете в налоговых органах) или ведут операции в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации (ст. 174.1 НК РФ), то они должны представлять налоговые декларации (см. Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-15/45, направлено Письмом ФНС России от 31.05.2012 N ЕД-4-3/8966@).
По мнению Минфина РФ, высказанном в Письме Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-09/129 участники проекта "Сколково" не освобождаются от выставления счетов фактур . Перечень налогоплательщиков, освобожденных от вставления счетов фактур, указан в ст. 168 НК РФ. Участники проекта "Сколково" в этом перечне не указаны. Указанное письмо Минфина РФ разъясняет:
Учитывая изложенное, участникам проекта, использующим в соответствии со ст. 145.1 Кодекса право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, следует составлять счета-фактуры в общеустановленном порядке. При этом данные налогоплательщики налог на добавленную стоимость покупателям предъявлять не должны. Поэтому в графе 7 "Налоговая ставка" счета-фактуры и в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" счета-фактуры вносится запись "без НДС".
Налог на имущество организаций
Организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (п. 19 ст. 381 НК РФ);
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (п. 20 ст. 381 НК РФ).
Следует обратить внимание, что указанные выше организации должны представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций и налоговые расчеты по авансовым платежам (ст. 386 НК РФ). От представления указанной налоговой отчетности они не освобождаются.
Ответственность организации на непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) установлена статьей 119 НК РФ.
Ответственность должностных лиц за нарушение сроков представления налоговой декларации установлена статьей 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ.
Налог на землю
Освобождаются от налогообложения:
Организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом (п. 10 ст. 395 НК РФ).
Ведение бухгалтерского учета
До 1 января 2013 года была установлена возможность освобождения от обязанности ведения бухгалтерского учета участниками проекта «Сколково». Применять это освобождение или нет – это решение самого участника. Освобождение от ведения бухгалтерского учета возможно в случае непревышения годового объема их выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере одного миллиарда рублей.
В случае, если налогоплательщик применял освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, то такой налогоплательщик обязан был вести учет доходов и расходов в порядке, установленном для (глава 26.2 НК РФ).
При этом, такие налогоплательщики обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.
Такие правила установлены п. 4 ст. 4 федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который изменил правила бухгалтерского учета для участников проекта «Сколково».
Устанавливается, что участники проекта «Сколково» вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства (п. 4 ст. 6).
В то же время, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства должны быть установлены федеральными стандартами (пп. 10 п. 3 ст. 21 НК РФ). Иными словами, порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности для участников проектов «Сколково» изменится, но насколько, будет понятно только после принятия соответствующих стандартов.
Определения из нормативных актов
Участник проекта - российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" и получившее статус участника проекта (ст. 2 этого закона).
Особенности деятельности участников проекта определены статьей 10 Федерального закона от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково":
1. Юридическое лицо получает статус участника проекта со дня включения его в реестр участников проекта. Решение о включении юридического лица в реестр участников проекта принимается в порядке, утвержденном управляющей компанией.
2. Решение о включении юридического лица в реестр участников проекта может быть принято при одновременном соблюдении следующих условий:
1) юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) постоянно действующий исполнительный орган юридического лица, а также иные органы или лица, имеющие право действовать от имени юридического лица без доверенности, постоянно находятся на территории Центра;
3) учредительными документами юридического лица допускается осуществление им исключительно исследовательской деятельности в соответствии с настоящим Федеральным законом;
4) юридическое лицо принимает на себя обязательства осуществлять исследовательскую деятельность в соответствии с настоящим Федеральным законом и соблюдать правила проекта.
3. Управляющая компания может установить дополнительные условия, соблюдение которых является обязательным для принятия решения о включении юридического лица в реестр участников проекта. Управляющие компании не могут выступать в качестве учредителей (участников) участника проекта.
4. Юридическое лицо утрачивает статус участника проекта по истечении десяти лет со дня включения юридического лица в реестр участников проекта либо со дня досрочного исключения юридического лица из реестра участников проекта, ликвидации или реорганизации юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением реорганизации в форме преобразования или слияния при наличии у каждого участвующего в слиянии юридического лица статуса участника проекта на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц). Решение о досрочном исключении юридического лица из реестра участников проекта принимается в порядке, утвержденном управляющей компанией.
5. Решение о досрочном исключении юридического лица из реестра участников проекта принимается в следующих случаях:
1) нарушение участником проекта правил проекта;
2) несоблюдение участником проекта требований настоящего Федерального закона;
3) отказ участника проекта от участия в проекте.
6. Порядок ведения реестра участников проекта и формы документов, представляемых в органы государственной власти, органы местного самоуправления, а также в органы контроля за уплатой страховых взносов для подтверждения статуса участника проекта, разрабатываются и утверждаются управляющей компанией.
7. Участник проекта осуществляет исследовательскую деятельность в порядке и на условиях, которые определяются управляющей компанией в соответствии с настоящим Федеральным законом.
8. Исследовательская деятельность осуществляется по следующим направлениям:
1) энергоэффективность и энергосбережение, в том числе разработка инновационных энергетических технологий;
2) ядерные технологии;
3) космические технологии, прежде всего в области телекоммуникаций и навигационных систем (в том числе создание соответствующей наземной инфраструктуры);
4) медицинские технологии в области разработки оборудования, лекарственных средств;
5) стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение.
9. В целях настоящего Федерального закона не признается исследовательской деятельностью деятельность, противоречащая целям проекта, правилам проекта, требованиям настоящего Федерального закона. Осуществление участником проекта деятельности, которая не признается исследовательской деятельностью, является нарушением правил проекта.
10. Управляющая компания самостоятельно осуществляет контроль за соответствием исследовательской деятельности целям проекта, правилам проекта, требованиям настоящего Федерального закона.
1 GT Bulletin Важнейшие изменения российского законодательства, 10, октябрь 2010 подзаконные акты и разъяснения ведомств, опубликованные в октябре 2010 г. Содержание 02 Налог на добавленную стоимость 04 Налог на прибыль 05 Инновационный центр «Сколково» 06 НДФЛ 07 Страховые взносы 08 Прочее
2 Налог на добавленную стоимость Минфин уточнил порядок восстановления НДС по капстроительству Минфин РФ в своем письме N /384 от привел разъяснения по вопросу восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС по работам, осуществляемым подрядчиком при строительстве объекта недвижимости, используемому в дальнейшем для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению данным налогом. В письме отмечается, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью с амортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. При этом расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, следует осуществлять без учета размера площади объекта недвижимости, на которой осуществляются операции, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость. Указывать в счетах-фактурах наименование валюты не требуется В этой связи Минфин РФ в своем письме N /46 от указывает, что в редакции Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ, вступивший в силу 2 сентября 2010 года установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством РФ. Таким образом, до утверждения Правительством РФ формы счетафактуры, предусматривающей показатель «наименование валюты» и порядок заполнения этого показателя, указывать в счетахфактурах наименование валюты не требуется. Вместе с тем, указание в счетахфактурах дополнительной информации нормами Кодекса не запрещено. Поэтому указание налогоплательщиками после 2 сентября 2010 года в счетахфактурах наименования валюты может рассматриваться как предоставление дополнительной информации, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. НДС при реализации на экспорт ранее использовавшегося оборудования Письмо Минфина России от N /301 При реализации на экспорт оборудования, которое использовалось на территории России в облагаемых НДС операциях, суммы налога, принятые ранее к вычету, восстанавливаются пропорционально остаточной (балансовой) стоимости этого оборудования. Восстановление НДС производится не позднее того налогового периода, в котором оформляются таможенные декларации на вывоз этого оборудования. Заполнение заявления о ввозе товаров Письмо ФНС России от N Разъяснен порядок заполнения разд. 3 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, установленного законодательством таможенного союза. GT bulletin 10, октябрь 2010 г. 2
3 Налог на добавленную стоимость Порядок определения места реализации услуг по авторскому надзору Согласно Федеральному закону от N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" авторский надзор - это контроль лица, осуществившего подготовку проектной документации, за соблюдением в процессе строительства требований проектной документации. По мнению Минфина, услуги по авторскому надзору являются вспомогательными услугами по отношению к услугам по подготовке проектной документации. Пунктом 3 ст. 148 НК РФ установлен особый порядок определения места реализации вспомогательных услуг, на основании которого местом реализации таких услуг признается место реализации основных работ (услуг). В связи с чем, оказанные одной российской организацией другой российской компании услуги по авторскому надзору за строительством здания, расположенного за границей, облагаются НДС. (Письмо Минфина России от N /298) НДС по транспортноэкспедиторским услугам, оказываемым членам таможенного союза Письмо Минфина России от N /299 В связи с тем, что перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по транспортноэкспедиторским услугам, оказываемым в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государств - членов таможенного союза, по которым таможенное оформление не производится, ст. 165 Кодекса не предусмотрен, перевозка грузов из России в страны таможенного союза облагается НДС по ставке 18 процентов. О применении НДС при импорте товаров, не происходящих с территорий государств - членов таможенного союза. Письмо Минфина России от N /260 участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза налог на добавленную стоимость взимается налоговыми органами государства-импортера, за исключением товаров, которые в соответствии с законодательством государств - участников таможенного союза не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию. В Соглашении, а также в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, подписанном, являющемся его неотъемлемой частью, не содержится норм о том, что указанные международные договоры применяются только в отношении товаров, происходящих с территории государств - членов таможенного союза. В связи с выше сказанным, законодательство таможенного союза об обложении косвенными налогами перемещения товаров распространяется также на товары, которые происходят с территорий других государств. Согласно ст. 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от (далее - Соглашение) при импорте товаров на территорию одного государства - GT bulletin 10, октябрь 2010 г. 3
4 Налог на прибыль Минфин уточнил порядок учета доходов при длительном производственном цикле товаров В соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав при методе начисления. Под производством с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Учитывая изложенное, НК РФ предусмотрено равномерное распределение доходов от реализации работ и услуг. При этом при производстве продукции (товаров) с длительным производственным циклом распределение доходов от их реализации не производится. Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме N /1/615 от Минфин уточнил порядок учета доходов от продажи частей демонтированного оборудования Стоимость излишков материальнопроизводственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов. При этом с 1 января 2010 года в целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации материалов, полученных при демонтаже выводимого из эксплуатации оборудования, уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов. Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме N /1/621 от Учет суммовых разниц при возврате обеспечительного платежа Письмо Минфина России от N /1/652 Если обеспечительный платеж, выраженный в условных единицах, учтен арендодателем в качестве аванса, разница между оценкой данного денежного обязательства в рублях на дату получения этого платежа и на дату его возврата при расторжении договора аренды доходом не является. Поставщик включает во внереализационные расходы скидки, бонусы и вознаграждения торговой компании Минфин РФ в своем письме N /1/643 от уточняет порядок учета скидок и бонусов, выплаченных ООО по договору поставки хозяйствующему субъекту, осуществляющего торговую деятельность. Федеральный закон 381-ФЗ от «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» не использует понятия «скидка», «премия» или «бонус». Минфин в своем письме поясняет, что понятие «вознаграждение» тождественно понятию «Премия (скидка)» Вознаграждение, выплачиваемое в соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона 381-ФЗ, учитывается в целях и для целей налогообложения прибыли и учитывается в составе внереализационных расходов на основании п.п п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом не имеет значения, как в договоре поставки именуется данное вознаграждение. GT bulletin 10, октябрь 2010 г. 4
5 Инновационный центр «Сколково» Общие положения В соответствии с Федеральным законом от N 243-ФЗ и Федеральным законом от ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» Налоговые льготы предоставляются только организациям, получившим статус участника проекта «Сколково»; До г. действует экс-территориальный принцип получения статуса участника проекта. Налог на прибыль Федеральным законом 243-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена ст предусматривающая льготу по налогу на прибыль для участников инновационного проекта «Сколково». Льгота по налогу на прибыль заключается в освобождении от налога на прибыль в течение 10 лет. Участник проекта лишается права на освобождение от уплаты налога на прибыль, если: - утрачивает статус участника проекта «Сколково». В случае превышения этого ограничения участник вправе применять нулевую ставку налога на прибыль, пока совокупный размер прибыли не превышает 300 млн.руб. нарастающим итогом с 1-ого числа года, следующего за годом, в котором размер выручки превысил 1 млрд. рублей НДС В соответствии со ст НК РФ участник проекта имеет право заявить о получении освобождения от обязанностей плательщика в течение 10 лет. Участник проекта утрачивает право на освобождение в случае, если: - утрачен статус участника проекта - совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли. Страховые взносы В соответствии с пп.2 п.2 Федерального закона 212-ФЗ участникам проекта «Сколково» в 2010 г. также предоставляется право использовать пониженные тарифы страховых взносов в ПФР 14% (в остальные фонды взносы не уплачиваются). Налог на имущество Согласно с п.19 ст.381 НК РФ участники проекта «Сколково» освобождены от обязанности уплаты налога на имущество. Участник проекта лишается права на освобождение от налогообложения в тех же случаях, что и при освобождении от уплаты НДС. - его годовая выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превышает 1 млрд руб. (ст НК РФ); GT bulletin 10, октябрь 2010 г. 5
6 НДФЛ Нерезидент при продаже акций в РФ уплачивает НДФЛ по ставке 30% Минфин РФ в своем письме N 04-05/2-578 от приводит разъяснения по вопросу исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами. В письме отмечается, что доходы налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом РФ, полученные от реализации в РФ ценных бумаг, относятся к доходам от источников в РФ и подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30%. При этом финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи Кодекса. GT bulletin 10, октябрь 2010 г. 6
7 Страховые взносы Постановку на учет в ФСС ФСС РФ в своем письме N / П от уточняет порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, а именно постановку на учет обособленных подразделений в территориальных органах Фонда по обоим видам страхования (по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) возможно осуществить на основании одного заявления. Новые тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий Федеральным законом от N 272-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от N 212-ФЗ и Федеральный закон от N 167-ФЗ, поправки вступили в силу 19 октября 2010 г. В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от N 212-ФЗ организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские компании: разрабатывающие и реализующие программы для ЭВМ и базы данных (как на материальном носителе, так и в электронном виде по каналам связи); оказывающие услуги по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники); оказывающие услуги по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных. Чтобы воспользоваться пониженным тарифом, указанные организации должны соответствовать следующим требованиям (ч. 2.1 ст. 57 Федерального закона от N 212-ФЗ): должны иметь государственная аккредитация (порядок ее получения утвержден Постановлением Правительства РФ от N 758); доля дохода от деятельности в области информационных технологий по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода на пониженный тариф, должна составлять не менее 90 процентов всех доходов. Доход определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ; среднесписочная численность работников за указанный выше период должна составлять не менее 50 человек. Согласно внесенным изменениям организации, деятельность которых связана с информационными технологиями, могут уплачивать страховые взносы за 2010 г. исходя из пониженного тарифа - 14 процентов. Обязательные платежи перечисляются только в ПФР. Соответствующие изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. Таким образом, организации могут пересчитать уплаченные взносы, представив расчет за последний отчетный период этого года В соответствии с п.3 ст. 58 Федерального закона от N 212-ФЗ в течение годов страховые взносы для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, составят 14% (с разным распределением между фондами), в %, а в %. GT bulletin 10, октябрь 2010 г. 7
8 Прочее Вводится новый порядок предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по обязательным платежам Приказ ФНС РФ от N "Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами" В новом "Порядке" учтены изменения, которые были внесены Федеральным законом от N 229-ФЗ в главу 9 Налогового кодекса РФ, определяющую порядок изменения сроков уплаты налогов и сборов. Напомним, что теперь, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в частности: отсрочка или рассрочка может быть предоставлена в отношении сумм штрафа и пени; исключена возможность изменения сроков уплаты платежей налоговому агенту; установлено право одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки обязательного платежа подать заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита; расширен перечень оснований, исключающих возможность изменения срока уплаты налога; установлен перечень документов, которые надо приложить к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки. Минфин уточнил порядок возврата переплаты по налогам после реорганизации Минфин РФ в своем письме N /1-485 от приводит порядок возврата правопреемнику сумм излишне уплаченных налогов реорганизованной организацией. В письме отмечается, что для осуществления возврата правопреемнику сумм излишне уплаченных налогов реорганизованной организацией необходимо представить в налоговый орган разделительный баланс, акт совместной сверки уплаченных налогов, если такая совместная сверка проводилась, а также иные документы, подтверждающие излишнюю уплату налогов реорганизованной организацией. Александр Сидоренко Партнер по налоговой и юридической практике Если у вас возникли вопросы, связанные с представленными материалами, обращайтесь к специалистам нашей фирмы или присылайте свое сообщение по электронной почте по адресу: GT Bulletin Грант Торнтон ЗАО Все права защищены ЗАО "Грант Торнтон" является российским членом Грант Торнтон Интернешнл Лтд Грант Торнтон Интернешнл - одна из ведущих международных организаций, объединяющей независимые аудиторские и консультационные фирмы GT bulletin 10, октябрь 2010 г. 8