Contabilità delle attività finanziarie. La procedura per il mantenimento della contabilità dei risultati finanziari

Il risultato finanziario della vendita di prodotti è determinato dal conto 90 "Vendite", che ha lo scopo di riassumere le informazioni su entrate e spese associate alle attività ordinarie dell'organizzazione, nonché di determinarne il risultato finanziario. Tale voce accoglie, in particolare, i ricavi ei costi dei prodotti finiti di propria produzione; lavori e servizi di natura non industriale; prodotti acquistati; servizi di comunicazione e trasporto di merci e passeggeri; spedizioni e operazioni di carico e scarico, ecc. .

L'importo dei proventi della vendita di prodotti si riflette nella registrazione D 62 - K 90. Il costo dei prodotti venduti è ammortizzato a D 90 - K 43. Alla fine dell'anno, la deviazione del costo effettivo di produzione da quello pianificato viene determinato e lo scostamento individuato viene cancellato all'addebito del conto 90 dall'accredito dei conti per la contabilizzazione dei costi di produzione .

I seguenti sottoconti sono aperti presso l'azienda per il conto 90:

90/1 - "Entrate";
90/2 - "Costo del venduto";
90/3 - "IVA";
90/4 - "Accise";
90/9 - "Utile (perdita) delle vendite".

Le registrazioni in questi sottoconti vengono effettuate cumulativamente durante l'anno di riferimento. Su base mensile, confrontando il fatturato totale a debito sui sottoconti 90/2, 90/3, 90/4 e il fatturato a credito sul sottoconto 90/1, viene determinato il risultato finanziario delle vendite per il mese di riferimento. L'utile o la perdita rivelati vengono cancellati mensilmente dalle registrazioni finali dal sottoconto 90/9 al conto 99 "Profitti e perdite". Pertanto, il conto sintetico 90 "Vendite" viene chiuso mensilmente e non ha saldo alla data di riferimento.

Alla fine dell'anno di riferimento, tutti i sottoconti aperti per il conto 90 (ad eccezione del sottoconto 90/9) vengono chiusi mediante registrazioni interne al sottoconto 90/9.

D 90/1 - K 90/9 - chiusura del sottoconto "Entrate";

D 90/9 - K 90/2 - chiusura del sottoconto "Costo del venduto";

D 90/9 - K 90/3 - chiusura del sottoconto "IVA";

D 90/9 - K 90/4 - chiusura del sottoconto "Accise";

D 90/9 - K 99 - profitto ricevuto a seguito di attività economica;

D 99 - K 90/9 - una perdita è stata ricevuta a seguito dell'attività economica.

La contabilità analitica sul conto 90 viene effettuata per ogni tipo di prodotto venduto.

KirovkhlebProm LLC tiene registri delle entrate e delle spese in conformità con PBU 9/99 e PBU 10/99.

Secondo PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione", il reddito è riconosciuto come aumento dei benefici economici durante il periodo di riferimento o diminuzione delle passività, il cui risultato è un aumento di capitale, diverso dal contributo dei proprietari.

La composizione del reddito d'impresa può essere formata da: proventi della vendita di prodotti; affitto per beni in locazione; proventi da operazioni non di vendita attraverso la vendita di immobilizzazioni, attività immateriali e altri tipi di proprietà; il risultato di rivalutazioni di singoli cespiti di proprietà, ecc.

Tra questi, il posto predominante è occupato dai proventi dei prodotti venduti. Nella contabilità, questo è rilevato come provento dell'attività ordinaria. Non sono considerati redditi i seguenti redditi:

pagamenti obbligatori ricevuti dall'impresa sotto forma di IVA, accise, imposta sulle vendite, ecc.;

pagamento anticipato a fronte della prevista ricezione delle rimanenze; anticipi nel pagamento di prodotti; rimborso di un prestito o prestito concesso a un mutuatario.

Spese - diminuzione dei benefici economici durante il periodo di riferimento in relazione alla dismissione di attività o all'emersione di passività, con conseguente diminuzione del capitale.

L'elenco delle spese comprende: costi di produzione dei prodotti venduti; costo del lavoro dell'apparato amministrativo; detrazioni di ammortamento; spese non rimborsabili da calamità naturali, ecc.

Non sono rilevate spese di dismissione di beni: nelle operazioni di acquisizione di immobili durevoli; in relazione ai contributi al capitale autorizzato di altre imprese; per pagamenti relativi ad attività di beneficenza e altre attività; mediante cessione di anticipi, acconto a pagamento di rimanenze; nel rimborso di un prestito o finanziamento ricevuto da istituti di credito o istituti di credito.

Le spese correnti dell'impresa sono regolate dalla PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione". In contabilità, sono presentati sotto forma di: spese per attività ordinarie (spese dell'impresa per la fabbricazione di prodotti, la loro vendita, ecc.), spese operative (spese associate alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni, con il accantonamento di diritti a titolo risarcitorio, derivanti dalla proprietà di beni immateriali, dalla vendita di immobilizzazioni, ecc.), oneri non operativi (perdite varie di anni precedenti rilevate nell'esercizio di riferimento; multe, sanzioni, incameramenti; compensi per perdite causate dall'impresa, ecc.).

Nel conto economico le spese sono presentate con una suddivisione nei seguenti gruppi:

il costo delle merci vendute, dei prodotti;

spese aziendali;

spese di gestione;

altre spese operative;

altre spese non operative;

spese di emergenza.

La fonte principale per l'analisi dei risultati finanziari e dell'efficienza dell'impresa è il modulo n. 2 "Conto economico".

Il risultato finanziario dell'attività economica dell'impresa è determinato dall'indicatore di profitto o perdita, formato durante l'anno solare (economico).

Il risultato finanziario è la differenza tra gli importi delle entrate e delle spese dell'impresa. L'eccesso di reddito rispetto alle spese significa un aumento della proprietà dell'impresa - profitto e l'eccesso di spese rispetto al reddito - perdita. Il risultato finanziario ricevuto dall'impresa per l'anno di riferimento sotto forma di utile o perdita, rispettivamente, comporta un aumento o una diminuzione del capitale proprio dell'impresa.

I regolamenti contabili "Entrate dell'organizzazione" (PBU 9/99) e "Spese dell'organizzazione" (PBU 10/99), approvati dagli ordini del Ministero delle finanze della Russia del 06.05.1999 n. 32n e n. 33n , rispettivamente (come modificato e integrato), rilevano un aumento dei proventi e dei costi - una diminuzione dei benefici economici a seguito della ricezione o dismissione di attività, nonché il rimborso o l'assunzione di passività, comportando corrispondenti variazioni nel capitale dell'impresa. In detti atti normativi, le entrate e le spese sono raggruppate per la loro riflessione nella contabilità e rendicontazione, la loro definizione e la procedura per il riconoscimento nella contabilità sono fornite.

Secondo PBU 10/99 (clausola 16), le spese sono contabilizzate alle seguenti condizioni:

La spesa è effettuata in base a specifico contratto, requisito di atti legislativi e regolamentari, consuetudini aziendali;

L'importo della spesa può essere determinato;

C'è fiducia che a seguito di una particolare transazione ci sarà una diminuzione dei benefici economici dell'organizzazione. C'è la certezza che una particolare operazione ridurrà i benefici economici per l'entità quando l'entità ha trasferito l'attività, oppure non vi è incertezza circa il trasferimento dell'attività.

Se almeno una delle condizioni menzionate non è soddisfatta in relazione a eventuali spese sostenute dall'organizzazione, le scritture contabili dell'organizzazione riconoscono i crediti.

L'ammortamento è rilevato come costo in base alla quota di ammortamento basata sul valore delle attività ammortizzabili, sulla loro vita utile e sui metodi di ammortamento dell'entità.

I costi sono soggetti a rilevazione contabile, indipendentemente dall'intenzione di ricevere ricavi, proventi operativi o di altra natura e dalla forma della spesa (contanti, in natura e altro).

Le spese sono rilevate nel periodo di rendicontazione in cui si sono verificate, indipendentemente dal momento dell'effettivo pagamento dei fondi e di altre forme di attuazione (assumendo la certezza temporale dei fatti dell'attività economica).

Le spese sono rilevate nel conto economico:

Tenuto conto del rapporto tra spese sostenute e incassi (corrispondenza di entrate e uscite);

Con la loro ragionevole distribuzione tra i periodi di rendicontazione, quando le spese causano la ricezione di entrate durante diversi periodi di rendicontazione e quando il rapporto tra entrate e spese non può essere chiaramente determinato o è determinato indirettamente;

Per le spese rilevate nel periodo di rendicontazione, quando diventa certo che non riceveranno benefici economici (ricavi) o non riceveranno attività;

Indipendentemente da come vengono assunti ai fini del calcolo della base imponibile;

Quando sorgono passività che non sono subordinate alla rilevazione delle relative attività.

Secondo PBU 9/99, le spese delle attività ordinarie sono entrate derivanti dalla vendita di prodotti e merci, entrate legate all'esecuzione di lavori, prestazioni di servizi (di seguito denominate entrate).

I ricavi sono contabilizzati alle seguenti condizioni (clausola 12 del PBU 9/99):

a) l'ente ha diritto a ricevere i corrispettivi derivanti da un contratto specifico o altrimenti adeguatamente comprovato;

b) l'ammontare dei proventi può essere determinato;

c) c'è la certezza che, a seguito di una particolare transazione, ci sarà un aumento dei benefici economici dell'organizzazione. C'è la certezza che a seguito di una particolare transazione ci sarà un aumento dei benefici economici dell'organizzazione, c'è un caso in cui l'organizzazione ha ricevuto un bene in pagamento o non c'è incertezza riguardo alla ricezione del bene;

d) il diritto di proprietà (possesso, uso e disposizione) del prodotto (beni) è passato dall'organizzazione all'acquirente o l'opera è stata accettata dal cliente (il servizio è stato reso);

e) possono essere determinati i costi da sostenere o da sostenere in relazione a tale operazione.

Se almeno una delle condizioni menzionate non è soddisfatta in relazione al denaro contante e ad altri beni ricevuti dall'organizzazione in pagamento, i registri contabili dell'organizzazione sono riconosciuti come conti da pagare e non entrate.

L'organizzazione può rilevare nella contabilità i ricavi derivanti dall'esecuzione di lavori, dalla prestazione di servizi, dalla vendita di prodotti con un lungo ciclo di produzione quando il lavoro, il servizio, il prodotto è pronto o al completamento del lavoro, la prestazione di servizi, la fabbricazione dei prodotti nel loro complesso.

I proventi derivanti dall'esecuzione di un lavoro specifico, dalla fornitura di un servizio specifico, dalla vendita di un prodotto specifico sono rilevati in contabilità non appena sono pronti, se è possibile determinare la prontezza dell'opera, servizio, prodotto.

In relazione alla diversa natura e condizioni per l'esecuzione del lavoro, la prestazione di servizi, la fabbricazione di prodotti, un'organizzazione può applicare contemporaneamente in un periodo di rendicontazione diversi metodi di riconoscimento dei ricavi, previsti dal paragrafo 13 della PBU 9/99.

Se non è possibile determinare l'importo dei proventi della vendita di prodotti, l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi, è accettato per la contabilizzazione dell'importo delle spese riconosciute nella contabilità per la fabbricazione di questi prodotti, l'esecuzione di questo lavoro, la fornitura di questo servizio, che sarà successivamente rimborsato all'organizzazione.

Il risultato economico dell'attività economica dell'impresa è formato da due sue componenti, la principale delle quali è il risultato ottenuto dalla vendita di prodotti, beni, lavori e servizi, nonché da operazioni d'impresa che sono oggetto di attività dell'impresa, come l'affitto di immobilizzazioni a pagamento, il trasferimento in uso a pagamento di proprietà intellettuale e l'investimento nel capitale sociale di altre imprese.

La seconda parte sotto forma di proventi e oneri non direttamente correlati alla formazione del principale risultato finanziario di vendita (risultato finanziario da vendite) costituisce l'altro risultato finanziario, che comprende proventi e oneri operativi e non operativi. Se durante il periodo di riferimento la società ha ricevuto un profitto dalla vendita di prodotti, merci, lavori, servizi e altre operazioni oggetto della sua attività, allora il suo intero risultato finanziario sarà pari al profitto delle vendite più altri proventi meno altri spese. Se un'organizzazione subisce una perdita sulle vendite, il suo risultato finanziario totale sarà pari alla somma della perdita sulle vendite più altre spese meno altre entrate.

Il risultato economico complessivo così ottenuto è rettificato dell'ammontare delle perdite, degli oneri e dei proventi dovuti a circostanze straordinarie dell'attività economica dell'impresa.

Il risultato finanziario dell'attuazione è determinato alla fine di ogni periodo di rendicontazione. Se il risultato finanziario è un profitto, si riflette nell'accredito del conto 99 "Profitti e perdite" in corrispondenza dell'addebito del conto 90 "Vendite". Se il risultato dell'attività dell'impresa è una perdita, si riflette nell'addebito del conto 99 "Profitti e perdite" in corrispondenza dell'accredito del conto 90 "Vendite".

Gli altri proventi e oneri inclusi nel risultato finanziario complessivo dell'organizzazione sono riflessi nella contabilità separatamente dal risultato finanziario delle vendite in acconto 91 "Altri proventi e oneri" mediante una riflessione "dettagliata" delle singole voci di ricavo e onere durante il periodo di rendicontazione.

Nei prospetti di conto economico i proventi possono essere esposti al netto dei corrispondenti oneri ad essi relativi, nei casi in cui sia previsto o non vietato dalle norme contabili ovvero qualora talune componenti di ricavo e relativi oneri assimilati non siano significativi per caratterizzare la situazione patrimoniale dell'organizzazione.

Gli altri proventi sono riflessi nell'accredito del conto 91 “Altri proventi e oneri” in corrispondenza dell'addebito dei conti di cassa, liquidazioni, inventario e altri conti rilevanti.

La contabilità analitica sul conto 91 "Altri proventi e oneri" è tenuta per ogni tipo di altri proventi e oneri. Allo stesso tempo, la costruzione della contabilità analitica per altri ricavi e spese relativi alla stessa transazione finanziaria o commerciale dovrebbe fornire la possibilità di identificare il risultato finanziario per ciascuna transazione.

Va tenuto presente che le registrazioni sui conti 90 e 91 vengono effettuate cumulativamente dall'inizio dell'anno di riferimento in modo da garantire la formazione delle informazioni necessarie per la compilazione di un conto economico (modulo n. 2).

Il risultato equilibrato del conto 91 "Altri ricavi e spese" sotto forma di profitti e perdite viene cancellato mensilmente, come il saldo del conto 90 "Vendite", nel conto cumulativo finale dei risultati finanziari 99 "Profitti e perdite": il saldo sotto forma di profitto - all'accredito del conto 99 s l'addebito del conto 91, il saldo sotto forma di perdite - all'addebito del conto 99 dall'accredito del conto 91.

I proventi e gli oneri straordinari sono riflessi direttamente sul conto 91 "Altri proventi e oneri": proventi - a credito, spese - a debito in corrispondenza dei corrispondenti conti di cassa, inventario, liquidazioni, ecc.

Sul conto 99, alla fine del primo trimestre, viene rivelato il risultato finanziario intermedio del primo trimestre, alla fine del secondo trimestre - per la prima metà dell'anno, alla fine del terzo trimestre - per 9 mesi dell'anno e alla fine del quarto trimestre - il risultato finanziario finale per l'intero periodo di riferimento.

La struttura informativa del conto 99 "Profitti e perdite" per la formazione del risultato finanziario finale dovrebbe garantire la ricezione di:

1) informazioni sistemiche affidabili sull'utile contabile - un indicatore necessario per determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito mediante un adeguato adeguamento fiscale dell'utile contabile;

2) informazioni sulla formazione dell'indicatore finale degli utili netti non distribuiti, che è a disposizione dei fondatori (partecipanti) dell'impresa per la distribuzione alla fine dell'esercizio e trasferito nel dicembre dell'anno di riferimento al conto 84 " Utili non distribuiti (perdite scoperte)”.

Nel sistema dei conti che riflettono i risultati finanziari dell'impresa per l'anno di riferimento, dovrebbero essere generate tutte le informazioni necessarie sugli indicatori contenuti nei rendiconti finanziari su profitti e perdite (modulo n. 2).

I dati analitici su tutti i conti di questo gruppo sono coinvolti come fatturati e saldi nella formazione degli indicatori del conto economico per l'anno di riferimento.

Alla fine dell'anno solare, dall'importo dell'utile contabile effettivo ricevuto dall'impresa per l'anno di riferimento, viene effettuato in via prioritaria il calcolo finale dell'importo dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio all'aliquota fiscale stabilita. Allo stesso tempo, l'importo dell'utile imponibile differisce dall'utile contabile dell'impresa per l'ammontare di quegli aggiustamenti positivi e negativi stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa sulla tassazione del reddito.

Un elenco completo di tutti gli adeguamenti del reddito dichiarato al livello imponibile è fornito sotto forma di un certificato allegato alla dichiarazione dei redditi sul calcolo dell'imposta sul reddito effettivo.

In considerazione del fatto che l'indicatore di utile nelle attuali situazioni trimestrali non rappresenta il risultato economico finale, i pagamenti correnti delle imposte sul reddito calcolati trimestralmente, così come i pagamenti infratrimestrali, hanno natura anticipata. Tale attuale (sostanzialmente anticipata) distribuzione di utili trova ora riscontro nell'esercizio nell'addebito del conto 99 “Utili e perdite” in corrispondenza dell'accredito del conto 68 “Calcoli imposte e tasse”.

L'importo che rimane dopo la detrazione dell'imposta da esso maturata dall'utile è chiamato utile netto, che non è conforme alla prassi contabile internazionale. Nella letteratura straniera, questo termine ha un significato diverso, significa il risultato equilibrato del confronto di tutte le entrate e le spese dell'impresa, ad es. l'intero risultato finanziario.

Con la convergenza della pratica contabile russa con gli standard contabili e di rendicontazione internazionali, il concetto di utile netto come rimanente a disposizione dell'impresa ha praticamente cessato di esistere. Il suo posto è stato preso da un nuovo concetto: "utili non distribuiti dell'anno di riferimento". Questa parte del profitto viene ora ceduta dall'impresa dopo il completamento del processo di formazione. Dall'utile netto, l'impresa (sia prima che ora) rimborsa i pagamenti sotto le sanzioni delle autorità competenti per il mancato rispetto delle norme fiscali e il pagamento di pagamenti obbligatori simili a fondi statali non di bilancio (fondo pensione, sociale e fondi di assicurazione sanitaria).

Tali spese trovano riscontro nelle scritture contabili in quanto maturate mediante la registrazione:

Conto di addebito 99 "Profitti e perdite"

Accredito sul conto 68 "Calcoli su imposte e tasse",

Accredito sul conto 69 "Calcoli per assicurazioni e previdenza sociale".

Dall'utile contabile, l'impresa rimborsa, in via prioritaria, i costi per il pagamento dei pagamenti correnti dell'imposta sul reddito, i pagamenti correnti delle imposte al bilancio locale pagati a spese dell'utile netto, nonché le multe coperte dall'utile netto, sanzioni per inosservanza delle norme tributarie e violazione della procedura per gli accordi con i fondi sociali statali fuori bilancio, i cui pagamenti sono equiparati all'imposta.

L'importo dell'utile contabile ricevuto dopo aver dedotto le spese operative elencate viene trattenuto, ad es. utile netto che viene messo a disposizione dei fondatori dell'impresa per il suo utilizzo dopo l'approvazione dei risultati delle attività produttive e finanziarie per l'anno di riferimento passato. In conformità con il paragrafo 83 del regolamento sulla contabilità e la contabilità nella Federazione Russa, il risultato finanziario del periodo di riferimento è riflesso nel bilancio come utili non distribuiti (perdita scoperta), vale a dire il risultato finanziario finale rivelato per il periodo di riferimento, meno le imposte dovute dagli utili stabiliti in conformità con la legislazione della Federazione Russa e altri pagamenti obbligatori simili, comprese le sanzioni per il mancato rispetto delle norme fiscali.

Nell'attuale bilancio, il risultato finanziario è definito come il saldo del conto 99 “Profitti e perdite”. Nel bilancio annuale, questo indicatore si riflette dopo la riforma del bilancio di dicembre secondo il saldo del conto 84 "Utili non distribuiti (perdite non coperte)", sottoconto 1 "Utili (perdite) non distribuiti dell'anno di riferimento", mentre il saldo corrispondente sul conto 99 è nella forma che l'utile o la perdita viene trasferito al conto 84, sottoconto 1 "Utili (perdite) non distribuiti dell'anno di riferimento". Gli utili non distribuiti vengono accreditati al sottoconto 84-1 e le perdite scoperte vengono addebitate allo stesso sottoconto.

L'indicatore principale dell'attività finanziaria ed economica dell'organizzazione è il risultato finanziario, che è un aumento (diminuzione) del valore del capitale proprio dell'organizzazione per il periodo di riferimento.

Il risultato finanziario è formato sul conto attivo-passivo 99 "Profitti e perdite". Questo conto ha un saldo unilaterale. Durante l'anno, il totale cumulato per l'addebito sul conto 99 "Utili e perdite" registra perdite e perdite e per il credito - profitti e redditi. Confrontando il fatturato del debito e del credito, viene determinato il risultato finanziario finale delle attività dell'organizzazione per il periodo di riferimento. Il saldo del conto 99 "Profitti e perdite" significa profitto, il saldo del debito - perdita.

Esempio 1. Il fatturato sul conto 99 "Profitti e perdite" per il primo trimestre ammontava a: debito - 10.000 rubli, credito - 12.500 rubli. Il saldo al 1° aprile è a credito, cioè ha ricevuto un profitto di 2500 rubli. Il fatturato per il 2 ° trimestre è stato: a debito - 15.000 rubli, a credito - 13.500 rubli e per la prima metà dell'anno dall'inizio dell'anno, il fatturato a debito è stato di - 25.000 rubli, a credito - 26.000 rubli. Risultato finanziario per il semestre: utile di 1000 rubli. (26.000 rubli - 25.000 rubli). In questo ordine, il saldo del conto 99 "Profitti e perdite" è determinato entro la fine dell'anno di riferimento.

Il risultato finanziario finale (utile netto o perdita netta) viene aggiunto durante l'anno sul conto 99 "Utili e perdite" da:

utili o perdite da attività ordinarie;
altre entrate e spese;
perdite, spese e entrate dovute a circostanze di emergenza dell'attività economica;
importi di oneri per imposte sul reddito potenziali maturati, passività permanenti e pagamenti di ricalcolo per questa imposta sulla base dell'utile effettivo, nonché l'importo delle sanzioni fiscali dovute.

Contabilizzazione dei risultati economici dell'attività ordinaria, degli altri proventi e oneri e dei proventi e oneri straordinari

L'organizzazione riceve la maggior parte del profitto (perdita) dalla vendita di prodotti finiti, beni, lavori e servizi. Il risultato economico della loro vendita è definito come la differenza tra i proventi della vendita di prodotti (lavori, servizi) al netto dell'imposta sul valore aggiunto, delle accise, dei dazi all'esportazione, dell'imposta sulle vendite e delle altre detrazioni previste dalla legge, e i costi della sua produzione e vendita. Poiché i costi associati alla produzione e alla vendita di prodotti (lavori, servizi) hanno un impatto diretto sul costo, il loro elenco è rigorosamente regolamentato.

Le organizzazioni commerciali, di fornitura e di marketing determinano il risultato della vendita di beni sottraendo dal loro valore di vendita il prezzo di acquisto e l'importo delle spese di vendita relative ai beni venduti per il mese di riferimento.

Il risultato della vendita di prodotti, lavori, servizi e beni viene rivelato sul conto attivo-passivo 90 "Vendite". L'addebito su questo conto riflette il costo effettivo delle merci vendute, il prezzo di acquisto delle merci vendute, le spese associate al lavoro svolto e ai servizi resi, l'IVA, l'imposta sulle vendite e altre spese. Il credito del conto riflette i proventi della vendita di prodotti, beni, lavori, servizi. Confrontando il fatturato del debito e del credito del conto 90 "Vendite", viene determinato il risultato (sotto forma di profitti o perdite), che viene addebitato mensilmente dal conto 90 "Vendite" al conto 99 "Profitti e perdite".

Al ricevimento dell'utile si effettua una "registrazione contabile:

Dt 90 "Vendite"
Kt 99 "Profitti e perdite".

La perdita risultante è riflessa nella voce:

Dr. 99 "Profitti e perdite"
Kt 90 "Vendite".

Il conto 90 "Vendite" è chiuso e non ha saldo.

I proventi e gli oneri operativi e non operativi sono contabilizzati nel conto 91 “Altri proventi e oneri”.

Il reddito derivante dalla partecipazione ad altre organizzazioni sorge quando l'organizzazione riceve una parte dei profitti di altre organizzazioni e dividendi su azioni di proprietà dell'organizzazione azionista.

Attualmente, vengono utilizzate due opzioni per riflettere le entrate derivanti dalla partecipazione ad altre organizzazioni: in base all'effettiva ricezione di fondi o in base alla maturazione preliminare delle entrate sui conti.

Man mano che i fondi vengono ricevuti, vengono effettuate le scritture contabili:

La competenza di tali imposte e tasse trova riscontro nella scrittura contabile:

Kt 68 "Calcoli per imposte e tasse" (per i relativi sottoconti).

Le entrate e le spese non operative in conformità con PBU 9/99 e PBU 10/99 sono:

multe, sanzioni, penalità per violazione dei termini dei contratti commerciali ricevuti (pagati); entrate (spese) a titolo di risarcimento per le perdite causate all'organizzazione;
beni ricevuti a titolo gratuito, anche in virtù di un patto di donazione;
utili (perdite) di esercizi precedenti rilevati nell'anno di riferimento; importi dei conti da pagare e debiti dei depositanti (crediti) per i quali il termine di prescrizione è scaduto; differenze di cambio positive (negative); altri proventi e oneri non operativi (perdite derivanti dalla cancellazione del valore di beni materiali a seguito di furto, i cui autori non sono stati identificati dalla decisione del tribunale, carenze (eccedenza) di beni materiali identificati durante l'inventario, spese legali e arbitrato onorari, importi delle riserve per crediti dubbi e per titoli svalutati, ecc.).

I redditi percepiti sotto forma di multe, sanzioni, sanzioni per violazione dei termini dei contratti commerciali si riflettono:

Dt 51 "Conto di liquidazione"

Gli importi di multe, sanzioni, penalità maturate dall'organizzazione per violazione dei termini dei contratti commerciali si riflettono:

Dt 91 "Altri proventi e oneri"
Kt 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori".

Tuttavia, va ricordato che gli importi versati al bilancio sotto forma di sanzioni non sono inclusi nelle spese non operative, ma sono attribuiti a una diminuzione dell'utile dell'organizzazione, che si riflette nella registrazione contabile:

Dr. 99 "Uso del profitto"
Kt 68 "Calcoli su imposte e tasse".

Le differenze di cambio (positive o negative) sorgono in relazione al ricalcolo al tasso corrente della Banca Centrale della Federazione Russa delle disponibilità liquide nei conti bancari e dei regolamenti effettuati in valuta convertibile.

Si ricorda ancora una volta che il risultato degli oneri e proventi operativi e non operativi, individuato nella voce 91 “Altri proventi e oneri” sotto forma di utile o perdita, viene trasferito alla voce 99 “Utili e perdite” alla fine del il mese.

Al ricevimento dell'utile, viene effettuata una registrazione contabile:

Dt 91 "Altri proventi e oneri"
Kt 99 "Profitti e perdite".

Dopo aver ricevuto una perdita:

Dr. 99 "Profitti e perdite"
Kt 91 "Altri proventi e oneri".

Le entrate e le spese straordinarie sono entrate (spese) derivanti da circostanze straordinarie dell'attività economica (catastrofe naturale, incendio, incidente, nazionalizzazione, ecc.). Sono presi in considerazione direttamente sul conto 99 "Profitti e perdite".

I proventi straordinari comprendono: risarcimenti assicurativi; il costo dei beni materiali rimanenti dalla cancellazione di beni non idonei al ripristino e all'ulteriore utilizzo, ecc.

L'indennità assicurativa ricevuta si riflette nella voce:

Dt 76 “Transazioni con vari debitori e creditori”, sottoconto “Transazioni per beni e assicurazioni personali”
Kt 99 "Profitti e perdite".

Il costo delle attività materiali accettate ricevute dalla cancellazione di attività inutilizzabili si riflette:

Dt 10 "Materiali"
Kt 99 "Profitti e perdite".

Le spese straordinarie possono includere perdite dovute a calamità naturali, scioperi, nazionalizzazioni, sommosse, attacchi terroristici e altri eventi simili.

I redditi non operativi e straordinari sono accettati per la contabilizzazione nel seguente ordine: multe, sanzioni, penalità per violazione dei termini dei contratti, nonché risarcimento per perdite causate all'organizzazione - in importi assegnati dal tribunale o riconosciuti dal debitore , nel periodo di riferimento in cui il tribunale ha emesso una decisione sul loro pignoramento o sono riconosciuti come debitori; importi dei conti da pagare e dei debiti di deposito per i quali è scaduto il termine di prescrizione - nel periodo di riferimento in cui è scaduto il termine di prescrizione; l'importo della rivalutazione delle attività - nel periodo di riferimento in cui è stata effettuata la rivalutazione; altre entrate - in corso di formazione. Le spese sono rilevate nel periodo di rendicontazione in cui sono sostenute, indipendentemente dal momento dell'effettivo pagamento.

Contabilizzazione degli utili non distribuiti

Alla fine dell'anno di riferimento, le registrazioni finali di dicembre, l'importo dell'utile (perdita) netto, individuato confrontando il fatturato del debito e il fatturato del credito sul conto 99 "Utili e perdite", viene trasferito sul conto 84 "Trattenuto guadagni (perdite scoperte)". Il conto 99 "Profitti e perdite" è chiuso e dal 1 gennaio dell'anno successivo all'anno di riferimento non ha saldo.

L'importo dell'utile netto per l'anno di riferimento è cancellato:

Dr. 99 "Profitti e perdite"
Kt 84 "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)".

L'importo della perdita netta dell'esercizio è cancellato:

Kt 99 "Profitti e perdite".

La contabilità analitica sul conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" è organizzata nel contesto di: aree di utilizzo degli utili non distribuiti dell'organizzazione; fonti di rimborso delle perdite dell'organizzazione, ecc.

Nell'anno successivo a quello di riferimento, in base alla decisione dell'assemblea generale degli azionisti (partecipanti), viene distribuito l'utile netto. Può essere utilizzato per pagare dividendi agli azionisti e ai fondatori, per compensare le perdite dei precedenti periodi di rendicontazione e per altri scopi.

In conformità con la legislazione della Federazione Russa, le società per azioni e le organizzazioni con capitale di riserva di capitale straniero a scapito dell'utile rimasto a disposizione dell'organizzazione nella percentuale stabilita del capitale autorizzato. Altre organizzazioni formano volontariamente il capitale di riserva in conformità con i documenti costitutivi. Le riserve di capitale sono particolarmente importanti per garantire l'adempimento degli obblighi derivanti dai diritti di credito dei creditori.

Quando si forma il capitale di riserva a scapito dell'utile netto, viene effettuata una registrazione:

Dt 84 “Utili portati a nuovo (perdite non coperte)”
Kt 82 "Capitale di riserva".

Le ritenute sui dividendi riflettono:

Dt 75 "Transazioni con i fondatori", sottoconto "Calcoli per il pagamento del reddito"
Kt 68 "Calcoli per imposte e tasse" (per sottoconti).

I dividendi maturati alle persone che lavorano in questa organizzazione sono riflessi sul conto 70 "Insediamenti con il personale per i salari" come parte del reddito dei dipendenti per l'anno solare. In questo caso si effettuano scritture contabili:

Dividendi maturati

Dt 84 “Utili portati a nuovo (perdite non coperte)”
Kt 70 "Insediamenti con il personale per salari".

Imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuta

Dt 70 “Pagamenti con il personale”
Kt 68 "Calcoli su imposte e tasse", sottoconto "Calcoli sull'imposta sul reddito delle persone fisiche".

La procedura per il pagamento dei dividendi sulle azioni è annunciata al momento della loro emissione e può essere modificata solo dall'assemblea generale degli azionisti. Il pagamento dei dividendi si riflette:

Dt 75 “Trattamenti con i fondatori”, sottoconto “Calcoli per il pagamento del reddito”, 70 “Trattamenti con il personale per stipendi”
Kt 50 "Cassa", 51 "Conti di regolamento", 52 "Conti valuta".

Sui dividendi non pagati e non percepiti non maturano interessi e penali. I dividendi non riscossi entro il triennio sono contabilizzati come altri proventi della società per azioni:

Dt 75 “Transazioni con i fondatori”, sottoconto “Transazioni per il pagamento del reddito”, 76 “Transazioni con vari debitori e creditori”
Kt 91 "Altri proventi e oneri".

Divulgazione delle informazioni sui redditi in bilancio

Secondo PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione", come parte delle informazioni sulla politica contabile dell'organizzazione nel bilancio, le seguenti informazioni sono soggette a divulgazione:

sulla procedura per il riconoscimento delle entrate dell'ente;
sul metodo per determinare la prontezza di lavori, servizi, prodotti.

I ricavi, i proventi operativi e non operativi, che rappresentano il cinque o più percento del reddito totale per il periodo di riferimento, sono riflessi per ciascun tipo di attività.

In conformità con i requisiti della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione" per ogni tipo di attività, anche le spese per tipo di attività dovrebbero essere riflesse nella rendicontazione.

Se i ricavi sono ricevuti a seguito dell'esecuzione di contratti che prevedono l'adempimento di obbligazioni con mezzi non monetari, in bilancio devono essere fornite le seguenti informazioni:

il numero totale di organizzazioni con cui sono conclusi tali contratti, indicando le organizzazioni che rappresentano la maggior parte di tali entrate;
la quota delle entrate ricevute nell'ambito degli accordi specificati con le organizzazioni correlate;
un metodo per determinare i prodotti (beni) trasferiti dall'organizzazione.

Gli altri redditi dell'organizzazione per il periodo di riferimento, non accreditati al conto profitti e perdite, sono soggetti a informativa separata nel bilancio.

La costruzione della contabilità dovrebbe fornire la possibilità di divulgare informazioni sul reddito dell'organizzazione nel contesto delle attività correnti, di investimento e finanziarie.

Le componenti principali del risultato finanziario dell'organizzazione sono riportate nel conto economico.

Domande di controllo

Qual è il risultato finanziario dell'organizzazione?
Su quale conto si forma il risultato finanziario delle attività dell'organizzazione? Darne una descrizione.
Come viene determinato il risultato economico della vendita di prodotti, beni, lavori, servizi?
Definire il concetto di "reddito operativo".
Cosa include il reddito non operativo?
Cosa sono le entrate e le spese straordinarie?
Quali sottoconti vengono aperti per il conto 90 "Vendite"?
Cosa includono le spese non operative?
Qual è il reddito netto dell'organizzazione? Dove viene preso in considerazione?
Cosa è incluso nelle spese operative?
Per quali scopi può essere speso l'utile netto dell'organizzazione?
Cosa sono i dividendi e quando possono essere pagati?
Quali scritture contabili vengono registrate per la maturazione e il pagamento dei dividendi? Dare esempi.
Qual è la peculiarità della contabilizzazione di proventi e oneri straordinari?
Effettua registrazioni contabili per la cancellazione di articoli di inventario persi durante i disastri naturali.
Fornire la classificazione del reddito dell'organizzazione.
Parlaci della procedura per la chiusura del conto 99 "Profitti e perdite".
Quali documenti normativi definiscono la procedura per la contabilizzazione delle entrate e delle spese operative e non operative?
Quale importo di entrate e spese è considerato materiale?
Quali informazioni sul reddito devono essere riportate in bilancio?

Il nuovo piano dei conti ha cambiato in modo significativo il modo in cui vengono contabilizzati i risultati finanziari dell'organizzazione. L'idea principale di questi cambiamenti è la nuova procedura per la formazione dell'importo del risultato finanziario, che il contabile deve ricevere prima che si rifletta sul conto 99 "Profitti e perdite". Tuttavia, in articoli e seminari sul nuovo piano dei conti, questo argomento non è stato praticamente discusso. La sua considerazione è particolarmente importante per chiudere le questioni sulla redazione dei bilanci. In questo articolo, Ph.D. N. Università statale di San Pietroburgo M.L. Pyatov commenterà le principali disposizioni sulla contabilizzazione dei risultati finanziari.

Riflessione del risultato finanziario sui conti della contabilità

Il risultato finanziario (utile o perdita) dell'attuale periodo di riferimento secondo il piano dei conti si riflette in un conto sintetico separato 99 "Profitti e perdite".

Il risultato economico finale (utile o perdita netta) è costituito dal risultato economico della gestione ordinaria, nonché da altri proventi e oneri, anche straordinari. Allo stesso tempo, l'utile netto è l'importo dell'utile del periodo di riferimento corrente meno l'imposta sul reddito dovuta da versare al bilancio.

L'addebito sul conto 99 "Profitti e perdite" riflette le perdite (perdite, spese) e il credito - profitti (entrate) dell'organizzazione. Il confronto del fatturato del debito e del credito per il periodo di riferimento mostra il risultato finanziario finale del periodo di riferimento.

Pertanto, il conto 99 "Profitti e perdite" durante l'anno di riferimento riflette:

1. Utili o perdite da attività ordinarie - in corrispondenza del conto 90 "Vendite".

L'importo del profitto si riflette nella voce -

Viene effettuata una transazione per l'importo della perdita derivante dalle vendite -

2. Saldo altri proventi e oneri del mese di rendicontazione - in corrispondenza del conto 91 "Altri proventi e oneri" -

Prestito 99 "Profitti e perdite".

La differenza negativa tra altri proventi e altri oneri è fissata mediante iscrizione -

Addebito 99 "Profitti e perdite"

Secondo l'addebito e l'accredito del conto 99 "Profitti e perdite", perdite, spese e redditi sono registrati in relazione a circostanze di emergenza dell'attività economica (disastro naturale, incendio, incidente, nazionalizzazione, ecc.) - in corrispondenza dei conti per la contabilità per beni materiali, accordi con il personale per salari, denaro contante, ecc.

Gli importi dei pagamenti maturati dell'imposta sul reddito e dei pagamenti sui ricalcoli di tale imposta dall'utile effettivo, nonché gli importi delle sanzioni fiscali dovute, sono riflessi nella voce:

Debito 99 "Utili e perdite" Credito 68 "Calcoli su imposte e tasse".

Alla fine dell'anno di riferimento, in fase di compilazione del bilancio annuale, viene chiuso il conto 99 "Profitti e perdite". In questo caso, la registrazione finale di dicembre, l'importo dell'utile (perdita) netto dell'anno di riferimento viene addebitato dal conto 99 "Utili e perdite" al credito (debito) del conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)".

Opzioni per il rapporto tra elementi del risultato finanziario

Gli schemi delle scritture contabili sopra presentati per riflettere il risultato finanziario sono di carattere generale. Pertanto, un'impresa nel periodo di riferimento corrente può realizzare un profitto dalle vendite, ma allo stesso tempo avere un saldo negativo di altri ricavi e spese e viceversa. Inoltre, in ogni caso specifico, il risultato finanziario delle vendite può essere superiore o inferiore al saldo degli altri proventi e oneri.

Pertanto, possiamo individuare tre fattori che influenzano la dimensione e la natura del risultato finanziario di un'impresa per l'anno in corso:

risultato finanziario delle vendite;
saldo degli altri proventi e oneri;
il rapporto tra gli importi del risultato finanziario delle vendite e il saldo degli altri proventi e oneri.

Possibili combinazioni di queste condizioni possono essere presentate sotto forma di tabella n. 1:

Tabella 1

Opzioni per combinare condizioni,
che incidono sul risultato finanziario

Consideriamo ognuna di queste situazioni.

Nella situazione 1 la società realizza un utile sia sulle operazioni di vendita sia sotto forma di saldo di altri proventi e oneri. Di conseguenza, il rapporto tra il risultato finanziario delle vendite e il saldo di altri ricavi e spese non ha importanza per il modo in cui il risultato finanziario (utile) viene riflesso nella contabilità.

Per l'importo del profitto derivante dalle vendite, viene effettuata una registrazione:

Addebito 90 Sottoconto "Vendite" 9 "Utile/perdita sulle vendite"
Prestito 99 "Profitti e perdite".

L'importo del saldo positivo degli altri proventi e oneri è riflesso nella voce:

Addebito 91 "Altri proventi e oneri" sottoconto 9 "Saldo altri proventi e oneri"
Prestito 99 "Profitti e perdite".

Il debito verso il bilancio per l'importo dell'imposta sul reddito maturata è formato come segue:

Addebito 99 "Profitti e perdite"

Il valore dell'utile netto dell'esercizio in corso sarà rilevato come segue:

Addebito 99 "Profitti e perdite"

Nella situazione 2 il risultato finanziario delle vendite per l'esercizio in corso è una perdita. Nella situazione 2, lo schema del record è il seguente:

L'importo della perdita da vendite è fissato registrando:

Addebito 99 "Profitti e perdite"
Avere 90 Sottoconto "Vendite" 9 "Utili/perdite da vendite".

L'utile sotto forma di saldo di altri proventi e oneri si riflette nella registrazione contabile:

Addebito 91 "Altri proventi e oneri" sottoconto 9 "Saldo altri proventi e oneri"
Prestito 99 "Profitti e perdite".

L'ammontare della perdita dell'esercizio in corso come differenza tra la perdita da realizzo e il saldo positivo degli altri proventi e oneri è formato come segue:

Prestito 99 "Profitti e perdite".

Situazione 3 è una combinazione delle condizioni selezionate, direttamente opposte alla situazione 2, pur mantenendo la condizione che il risultato finanziario della vendita superi il saldo di altri ricavi e spese, il loro rapporto cambia: il risultato delle vendite diventa profitto e il saldo di altri entrate e uscite è una perdita. Pertanto, il risultato finanziario dell'impresa nell'attuale periodo di riferimento è il profitto. Tali condizioni presuppongono il seguente schema di scritture contabili:

Addebito 90 Sottoconto "Vendite" 9 "Utile/perdita sulle vendite"
Prestito 99 "Profitti e perdite".

Addebito 99 "Profitti e perdite"
Credito 91 "Altri proventi e oneri" sottoconto 9 "Saldo altri proventi e oneri".

Addebito 99 "Profitti e perdite"
Credito 68 "Calcoli su imposte e tasse".

L'importo dell'utile netto dell'esercizio in corso si riflette:

Addebito 99 "Profitti e perdite"
Prestito 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)".

Nella situazione 4 , come nella situazione 1, il rapporto tra il risultato economico delle vendite e il saldo degli altri proventi e oneri non è significativo, in quanto rappresentano una perdita sia il risultato economico delle vendite che la differenza tra gli altri proventi e oneri. Pertanto, lo schema dei record che riflette la formazione del risultato finanziario sarà simile al seguente:

L'importo della perdita derivante dalle vendite si riflette:

Addebito 99 "Profitti e perdite"
Avere 90 Sottoconto "Vendite" 9 "Utili/perdite da vendite".

L'importo della perdita è fissato sotto forma di un saldo di altre entrate e spese:

Addebito 99 "Profitti e perdite"
Credito 91 "Altri proventi e oneri" sottoconto 9 "Saldo altri proventi e oneri".

La perdita dell'esercizio in corso si riflette come la somma delle perdite di vendita e l'eccedenza di altre spese rispetto ad altri ricavi:

Addebito 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)"
Prestito 99 "Profitti e perdite".

Nella situazione 5 la stessa natura del risultato economico delle vendite e del saldo degli altri proventi e oneri priva di rilevanza il fattore di eccedenza del saldo degli altri proventi e oneri rispetto al risultato delle vendite. Pertanto, l'ordine delle scritture contabili per la formazione del risultato finanziario dell'esercizio in corso è simile alla situazione 1.

Nella situazione 6 il risultato finanziario delle vendite è una perdita e il saldo degli altri ricavi e spese è un profitto. Allo stesso tempo, da allora il valore del saldo degli altri proventi e oneri è maggiore della perdita sulle vendite, il risultato finanziario totale dell'anno in corso in questo caso sarà l'utile. Pertanto, lo schema di registrazione contabile assume la seguente forma:

L'importo della perdita derivante dalle vendite si riflette:

Addebito 99 "Profitti e perdite"
Avere 90 Sottoconto "Vendite" 9 "Utili/perdite da vendite".

L'importo dell'utile è riflesso come saldo di altri ricavi e spese:

Addebito 91 "Altri proventi e oneri" sottoconto 9 "Saldo altri proventi e oneri"
Prestito 99 "Profitti e perdite".

Il debito verso il bilancio è maturato per l'importo dell'imposta sul reddito:

Addebito 99 "Profitti e perdite"
Credito 68 "Calcoli su imposte e tasse".

L'importo dell'utile dell'anno di riferimento in corso si riflette:

Addebito 99 "Profitti e perdite"
Prestito 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)".

Nella situazione 7 , contrariamente alla situazione 6, il risultato finanziario delle vendite è un profitto e il saldo degli altri ricavi e spese è una perdita. Allo stesso tempo, a causa della condizione che il saldo degli altri ricavi e spese superi l'utile delle vendite, il risultato finanziario delle attività della società nell'esercizio in corso sarà una perdita. Lo schema di registrazione contabile sarà simile al seguente:

L'importo del profitto derivante dalle vendite si riflette:

Addebito 90 Sottoconto "Vendite" 9 "Utile/perdita sulle vendite"
Prestito 99 "Profitti e perdite".

La perdita è riflessa sotto forma di saldo degli altri proventi e oneri:

Addebito 99 "Profitti e perdite"
Credito 91 "Altri proventi e oneri" sottoconto 9 "Saldo altri proventi e oneri".

La perdita è riflessa come risultato finanziario dell'esercizio in corso:

Addebito 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)"
Prestito 99 "Profitti e perdite"

Nella situazione 8 la stessa natura del risultato economico della vendita e del saldo degli altri proventi e oneri (perdite), nonché nelle situazioni 1, 4 e 5, priva di significatività la condizione che il risultato economico della vendita sia inferiore al saldo di altri proventi e spese. Pertanto, lo schema delle registrazioni contabili per riflettere il risultato finanziario dell'impresa per l'anno di riferimento in corso sarà simile alla situazione 4.

1. Il concetto di risultati finanziari

Risultato finanziario finale- si tratta di un aumento o diminuzione del capitale dell'organizzazione nel processo di attività finanziaria ed economica per il periodo di riferimento, che è espresso sotto forma di utile o perdita totale.

L'utile (perdita) del periodo di riferimento viene determinato mensilmente confrontando tutte le entrate e le spese accettate per la contabilità. Se il reddito ricevuto supera le spese sostenute nel periodo di riferimento, viene ricevuto un profitto, altrimenti - una perdita.

Nella formazione del risultato finanziario finale, si tiene conto di quanto segue:

Utile (perdita) da attività ordinarie;

Utili (perdite) da altre operazioni;

Proventi e oneri imputabili a deducibilità (imposta sui redditi, sanzioni tributarie).

Reddito- si tratta di un aumento dei benefici economici a seguito della ricezione di beni (contanti, altri beni) e (o) del rimborso di obbligazioni, che porta ad un aumento del capitale di questa organizzazione, ad eccezione dei contributi dei partecipanti ( proprietari).

Spese- si tratta di una diminuzione dei benefici economici a seguito della dismissione di attività (contanti, altri beni) e (o) dell'emergere di passività, che porta a una diminuzione del capitale di questa organizzazione, ad eccezione di una diminuzione dei contributi per decisione dei partecipanti (proprietari).

2. Struttura e procedura per la formazione dei risultati finanziari

Reddito dell'organizzazione:

1. Dalle attività ordinarie:

Ricavi dalla vendita di prodotti e merci, proventi connessi alla prestazione di lavoro, alla prestazione di servizi

2. Altri redditi:Proventi relativi a:

Prevedere un compenso per l'uso temporaneo (possesso) dei beni dell'organizzazione;

Concessione a titolo oneroso di diritti derivanti da brevetti e altre tipologie di proprietà intellettuale;

Partecipazione al capitale sociale di altre organizzazioni;

Profitto ricevuto dall'organizzazione a seguito di attività congiunte (sotto un semplice accordo di partenariato);

Vendita di immobilizzazioni e altri beni diversi da contanti, prodotti, merci;

Interessi ricevuti per la fornitura dei fondi dell'organizzazione per l'uso, incl. banche;

Beni ricevuti a titolo gratuito, anche in virtù di un accordo di donazione;

Ricevute a titolo di risarcimento dei danni cagionati all'ente;

Utile degli anni precedenti, rivelato nell'anno di riferimento;

Importi passivi e debiti di deposito per i quali è scaduto il termine di prescrizione;

Differenze cambio;

L'importo della rivalutazione delle attività;

Altri proventi non operativi.

Reddito derivante da circostanze di emergenza dell'attività economica (calamità naturale, incendio, incidente, nazionalizzazione, ecc.):

Risarcimento assicurativo;

Il costo delle attività materiali rimanenti dalla cancellazione di attività non idonee al ripristino e all'ulteriore utilizzo, ecc.

Non riconosciuto come reddito dell'organizzazione:

L'importo di IVA, accise, imposta sulle vendite, dazi all'esportazione e altri pagamenti obbligatori simili;

Importi derivanti da contratti di provvigione, agenzia e simili;

Nell'ordine di anticipi, pagamento anticipato, deposito di garanzie;

Per rimborsare un prestito, un prestito concesso a un mutuatario.

Spese organizzative:

1. Per le attività ordinarie:

Spese associate alla fabbricazione di prodotti e alla vendita di prodotti, all'acquisizione e alla vendita di beni, ai costi associati all'esecuzione del lavoro, alla prestazione di servizi.

Raggruppamento per elementi:

costi materiali;

Costo del lavoro;

Detrazioni per esigenze sociali;

Ammortamento;

Altri costi.

2. Altre spese:

Dismissione di beni relativi a:

Stanziamento di un canone per l'uso temporaneo (possesso) dei beni dell'organizzazione*;

Concessione a pagamento dei diritti derivanti da brevetti e altri tipi di proprietà intellettuale*;

Partecipazione al capitale sociale di altre organizzazioni *;

Con la vendita, la cessione e altre cancellazioni di immobilizzazioni e altre attività diverse da contanti, merci, prodotti;

Pagamento per servizi resi da istituti di credito;

Interessi pagati dall'organizzazione per la fornitura di prestiti, prestiti;

Deduzioni a riserve stimate e riserve create in relazione al riconoscimento di fatti contingenti di attività economica;

Altro

* Nel caso in cui tale tipologia di attività non sia quella principale (altrimenti indicate come spese per attività ordinarie)

Multe, sanzioni, penalità per violazione dei termini dei contratti;

Risarcimento per perdite causate dall'organizzazione;

Perdite di anni precedenti;

Importi di crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, altri debiti inesigibili;

Differenze cambio;

L'importo della svalutazione dell'attività;

Trasferimento di fondi relativi ad attività di beneficenza;

Per la realizzazione di eventi sportivi, ricreativi, di intrattenimento, culturali ed educativi e altri eventi simili;

Altri.

Spese derivanti da circostanze di emergenza dell'attività economica (catastrofe naturale, incendio, incidente, nazionalizzazione di beni, ecc.):

Perdite da arresto forzato della produzione;

Spese relative alla prevenzione (liquidazione) delle conseguenze di calamità naturali.

Non sono riconosciuti come spese dell'organizzazione:

Importi per l'acquisizione (creazione) di attività non correnti;

Contributi al capitale di altri enti;

Importi derivanti da contratti di provvigione, agenzia e simili;

Nell'ordine di pagamento anticipato, sotto forma di anticipi, deposito;

In rimborso di crediti, prestiti ricevuti dall'organizzazione.

3. Contabilizzazione dei risultati economici dell'attività ordinaria

Proventi da attività ordinarie- è il ricavato della vendita di prodotti, lavori, servizi. Le spese delle attività ordinarie rappresentano il costo dei beni, lavori e servizi venduti.

Condizioni per l'accettazione della contabilizzazione delle entrate e delle spese:

1. le entrate sono accettate per la contabilizzazione se sono soddisfatte le seguenti condizioni in un momento:

L'ente ha diritto ai proventi derivanti dai termini del contratto o altrimenti comprovati;

C'è fiducia che a seguito di una particolare transazione, i benefici economici dell'organizzazione aumenteranno;

La proprietà dei beni, del lavoro, del servizio è passata all'acquirente;

L'importo delle spese associate al reddito ricevuto deve essere determinato.

Se almeno una delle condizioni non è soddisfatta, la contabilità non riflette le entrate, ma i debiti per l'attività ricevuta.

2. Le spese sono accettate per la contabilità se sono soddisfatte le seguenti condizioni in un momento:

Le spese sono effettuate in conformità a un contratto specifico o requisiti legali;

L'ammontare delle entrate può essere stimato in modo affidabile;

C'è la certezza che, a seguito di una particolare transazione, i benefici economici dell'organizzazione aumenteranno.

Se almeno una delle condizioni non è soddisfatta, nella contabilità non si riflette una spesa, ma un credito.

Il conto 90 "Vendite" ha lo scopo di riassumere le informazioni su entrate e spese associate alle attività ordinarie dell'organizzazione, nonché di determinarne il risultato finanziario.

Nel corso dell'anno il conto 90 raccoglie i dati sulle entrate e uscite dell'ente per le attività ordinarie. All'account 90, vengono aperti i sottoconti:

90-1 "Entrate";

90-2 "Costo del venduto";

90-3 "Imposta sul valore aggiunto";

90-4 "Accise";

90-9 "Utili/perdite sulle vendite".

I proventi della vendita si riflettono nell'accredito del conto 90 "Vendite" e nell'addebito del conto 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti".

Allo stesso tempo, il costo dei beni venduti, prodotti, lavori, servizi viene stornato sull'addebito del conto 90 "Vendite" dall'accredito dei conti 43 "Prodotti finiti", 41 "Merci", 44 "Spese di vendita", 20 "Produzione principale", ecc.

Dopo che le entrate si riflettono sui sottoconti 90-3 e 90-4 in corrispondenza del conto 68 "Calcoli su imposte e tasse", vengono addebitate l'IVA e le accise.

Alla fine di ogni mese, la somma del turnover del debito sui sottoconti 90-2, 90-3, 90-4 viene confrontata con il turnover del credito sul sottoconto 90-1. Il risultato rivelato rappresenta il profitto o la perdita dalle vendite per il mese.

Così,

Risultato finanziario della vendita = Importo dei proventi delle vendite (fatturato del credito per il mese di riferimento sul sottoconto 90-1) - Costo delle vendite (fatturato totale del debito sui sottoconti 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90 -6).

Per riflettere il risultato finanziario delle vendite, viene utilizzato il sottoconto 90-9 "Utile / perdita delle vendite", il cui risultato viene cancellato alla fine del mese di riferimento nel conto 99:

D 90-9 K 99 - si riflette l'importo del profitto per il mese

D 99 K 90-9 - riflette l'importo della perdita ricevuta al mese.

Alla fine di ogni mese, il conto 90 non ha saldo, ma tutti i sottoconti hanno saldi debitori o creditori che si accumulano.

Alla fine dell'anno di riferimento, dopo aver cancellato il risultato finanziario di dicembre, tutti i sottoconti vengono chiusi all'interno del conto 90. Allo stesso tempo, i saldi su di essi vengono trasferiti al sottoconto 90-9:

D 90-1 K 90-9 - il saldo del sottoconto "Entrate" è stato cancellato;

D 90-9 K 90-2, 90-3, 90-4 - il saldo dei sottoconti del conto 90 è stato cancellato.

A seguito di queste voci, a partire dal 1 gennaio del nuovo anno di riferimento, i conti 90 non hanno un saldo di sottoconto.