Ang Disyembre ay ang huling buwan ng taon, oras upang mag-stock, kasama ang accounting ng buwis. At kung lumikha ka ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang sa buong taon, pagkatapos ay sa katapusan ng Disyembre kailangan mong gumawa ng isang desisyon tungkol sa kung ito ay kinakailangan para sa susunod na taon. Kung ang reserba ay hindi pa nilikha, may dahilan upang pag-isipan ito.

Ang mga nagbabayad ng buwis sa kita na gumagamit ng paraan ng accrual ay may karapatan hindi lamang na bawasan ang base ng buwis para sa mga aktwal na gastos na natamo, kundi pati na rin na isaalang-alang ang ilang mga uri ng mga reserba. Iminumungkahi naming talakayin ang accounting ng reserba para sa mga nagdududa na utang, ang pagbuo nito ay nakasaad sa Art. 266 Tax Code ng Russian Federation. Alalahanin natin ang mga pangunahing probisyon at suriin ang ilang kumplikadong isyu na may kaugnayan sa paglikha at paggamit ng reserbang ito sa accounting ng buwis.

Bakit kailangan mo ng probisyon para sa mga kahina-hinalang utang?

Tulad ng alam mo, ang kita sa ilalim ng paraan ng accrual ay isinasaalang-alang sa petsa ng pagbebenta ng mga kalakal, trabaho o serbisyo. Sa kasong ito, ang petsa ng pagtanggap ng pagbabayad mula sa mamimili ay hindi mahalaga para sa accounting ng buwis (sugnay 3 ng Artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa pagsasagawa, ang isang sitwasyon ay posible kapag ang pagbebenta ay naganap (iyon ay, ang kita ay isinasaalang-alang), ngunit walang mga tunay na resibo upang mabayaran ang utang, at kailan ito mangyayari. Sa kasong ito, makatuwiran na lumikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang. Magagawa ng organisasyon na isama ang halaga ng reserba sa mga di-operating na gastos (subclause 7, clause 1, artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation). Bawasan nito ang base ng buwis, at ang mga pagkalugi mula sa masasamang utang ay isasaalang-alang nang mas maaga kaysa sa deadline.

Alalahanin natin na ang mga utang ay kinikilala bilang masama kung sila ay (sugnay 2 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation):

• ang batas ng mga limitasyon ay nag-expire na;
• ang obligasyon ay tinapos dahil sa imposibilidad ng katuparan nito batay sa isang aksyon ng isang katawan ng pamahalaan o pagpuksa ng organisasyon.

Bilang karagdagan, ang mga utang ay itinuturing na masama kung ang imposibilidad ng pagkolekta ng mga ito ay nakumpirma ng isang utos ng bailiff sa pagkumpleto ng mga paglilitis sa pagpapatupad, na inisyu sa paraang itinatag ng Pederal na Batas na may petsang Oktubre 2, 2007 No. 229-FZ "Sa Mga Pamamaraan sa Pagpapatupad ”, kung ibinalik ang executive document sa collecting organization sa mga sumusunod na batayan:

• imposibleng itatag ang lokasyon ng may utang, ang kanyang ari-arian o makakuha ng impormasyon tungkol sa pagkakaroon ng mga pondo at iba pang mahahalagang bagay na pag-aari niya sa mga account, deposito o deposito sa mga bangko o iba pang mga institusyon ng kredito;
• ang may utang ay walang anumang ari-arian na maaaring ma-foreclosed, at lahat ng mga hakbang na ginawa ng bailiff na pinahihintulutan ng batas upang mahanap ang kanyang ari-arian ay hindi nagtagumpay.

FYI

Ayon sa talata 1 ng Art. 196 ng Civil Code ng Russian Federation, ang panahon ng limitasyon ay tatlong taon. Ang araw kung saan binibilang ang panahon ay tinutukoy alinsunod sa Art. 200 Civil Code ng Russian Federation. Maliban kung itinakda ng batas, ang panahon ay binibilang mula sa araw kung kailan natutunan o dapat na malaman ng tao ang tungkol sa paglabag sa kanyang karapatan at kung sino ang nararapat na nasasakdal sa paghahabol para sa proteksyon ng karapatang ito. Para sa mga obligasyon na may partikular na panahon ng pagganap, ang panahon ng limitasyon ay magsisimulang tumakbo sa pagtatapos ng panahon ng pagganap. Kung ang panahong ito ay hindi natukoy, ang panahon ng limitasyon ay magsisimulang tumakbo mula sa araw na ang nagpautang ay nagsumite ng isang kahilingan para sa katuparan ng obligasyon.

Kaya, ang pagpapasya na lumikha ng isang reserba para sa mga kaduda-dudang utang ay makatuwiran para sa mga nagbabayad ng buwis na kadalasang may mga overdue na natatanggap. Bigyang-diin natin ang dalawang mahalagang punto. Una, ang paglikha ng reserbang ito ay posible lamang kapag gumagamit ng paraan ng accrual. Ang mga nagbabayad ng buwis na gumagamit ng paraan ng cash ay isinasaalang-alang lamang ang kita kapag tumatanggap ng pera o iba pang ari-arian mula sa mga mamimili (sugnay 2 ng Artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation). Nangangahulugan ito na hindi sila maaaring magkaroon ng isang sitwasyon kung saan ang kita ay isinasaalang-alang, ngunit ang utang ay hindi nababayaran.

Pangalawa, ang paglikha ng isang reserba sa accounting ng buwis ay isang karapatan, hindi isang obligasyon, ng nagbabayad ng buwis. Maaaring hindi ito malikha kahit na may malaking halaga ng mga kaduda-dudang utang.

Anong mga utang ang itinuturing na nagdududa?

Ayon sa talata 1 ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang kahina-hinalang utang ay anumang utang sa nagbabayad ng buwis para sa mga kalakal na ibinebenta, trabaho na ginawa o ibinigay na mga serbisyo, kung saan ang dalawang kundisyon ay sabay na natutugunan:

1) ang utang ay hindi nababayaran sa loob ng panahong itinatag ng kasunduan;

2) ang utang ay hindi sinigurado ng isang pledge, surety o bank guarantee.

Pakitandaan na ang mga kahina-hinalang utang ay kinabibilangan lamang ng utang para sa mga kalakal, trabaho o serbisyong ibinebenta. Kung ang isang organisasyon ay may matatanggap mula sa isang supplier na nakatanggap ng paunang bayad ngunit hindi naglipat ng mga kalakal, ito ay hindi isang kaduda-dudang utang. Ito ay kinumpirma ng Ministri ng Pananalapi ng Russia sa mga liham na may petsang Disyembre 8, 2011 No. 03-03-06/1/816 at may petsang Hunyo 30, 2011 No. 07-02-06/115.

Bilang karagdagan, ang utang sa nakuha na mga karapatan sa ari-arian at mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng kontrata (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 23, 2012 No. 03-03-06/1/562), pati na rin sa hindi nabayaran interes sa ilalim ng mga kasunduan sa pautang ( sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 02/04/2011 No. 03-03-06/1/70).

FYI

Ayon sa Ministri ng Pananalapi ng Russia (liham na may petsang Disyembre 21, 2012 No. 03-11-06/3/90), kapag bumubuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang, ang mga natanggap na nabuo sa panahon ng aplikasyon ng UTII ay hindi isinasaalang-alang. (pinag-uusapan natin ang tungkol sa isang sitwasyon kung saan lumipat ang isang organisasyong may UTII sa pangkalahatang mode). Ang mga argumento ay ang mga sumusunod. Kapag nag-aaplay ng UTII, ang organisasyon ay hindi nagbabayad ng buwis sa kita, maliban sa pagbabayad ng buwis sa mga rate na tinukoy sa mga talata 3 at 4 ng Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation (sugnay 4 ng Artikulo 346.26 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa batayan na ito, ang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal, gawa o serbisyo, sa pagbabayad kung saan nagkaroon ng utang, ay hindi isinasaalang-alang sa base ng buwis sa kita. Alinsunod dito, ang mga utang na natamo kapag nag-aaplay ng UTII ay hindi nakakaapekto sa halaga ng reserba.

Kailan ka maaaring magpasya na lumikha ng isang reserba?

Ang halaga ng mga pagbabawas sa reserba para sa mga nagdududa na utang ay tinutukoy at isinasaalang-alang sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis) (mga sugnay 3 at 4 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Mula dito maaari nating tapusin na ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang lumikha ng isang reserba simula sa anumang quarter, kabilang ang sa kalagitnaan ng taon. Ito ay totoo. Maaari kang magsimulang lumikha ng isang reserba mula sa anumang quarter, ngunit ang desisyon na lumikha ng isang reserba ay maaari lamang gawin simula sa simula ng isang bagong panahon ng buwis. Ipaliwanag natin kung bakit.

Ang desisyon ng kumpanya na lumikha ng isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay dapat na makikita sa mga patakaran sa accounting ng organisasyon para sa mga layunin ng buwis. Kinumpirma rin ito ng mga awtoridad sa buwis ng kabisera (liham mula sa Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang Hunyo 20, 2011 No. 16-15/ [email protected]). Samakatuwid, kapag gumagawa ng ganoong desisyon, ang mga naaangkop na pagbabago ay dapat gawin sa mga patakaran sa accounting. At ayon kay Art. 313 ng Tax Code ng Russian Federation, ang desisyon na gumawa ng mga pagbabago sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis kapag binago ang mga pamamaraan ng accounting na ginamit ay ginawa mula sa simula ng bagong panahon ng buwis. Ang pagsasaayos ng mga patakaran sa accounting sa kalagitnaan ng taon ay posible lamang kung magbabago ang batas sa mga buwis at bayarin.

Ito ay sumusunod mula dito na posible na gumawa ng isang desisyon sa pagbuo ng isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang para sa mga layunin ng buwis lamang mula sa simula ng bagong panahon ng buwis, iyon ay, mula Enero 1 (clause 1 ng Artikulo 285 ng Tax Code ng Russian Federation). Nakasaad din ito sa liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 21, 2008 No. 03-03-06/1/594.

Paano makalkula ang halaga ng reserba

Upang kalkulahin ang halaga ng allowance para sa mga nagdududa na account, ang accountant ay dapat gumawa ng ilang mga hakbang. Ilarawan natin ang bawat isa sa kanila.

Unang hakbang. imbentaryo ng utang

Kung ang isang organisasyon ay nagpasya na lumikha ng isang reserba, kung gayon ang unang bagay na dapat gawin ay ang pagkuha ng isang imbentaryo ng mga natanggap sa huling araw ng pag-uulat o panahon ng buwis (sugnay 4 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Batay sa mga resulta ng imbentaryo, kinakailangan na gumuhit ng isang gawa. Ang organisasyon ay may karapatan na bumuo ng anyo ng batas nang nakapag-iisa, dahil mula Enero 1, 2013, ang mga pinag-isang anyo ng mga dokumento ay hindi kinakailangan para sa paggamit (clause 4, artikulo 9 ng Federal Law ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ. "Sa Accounting"). Bilang batayan, maaari mong kunin ang pinag-isang form No. INV-17 “Act of Inventory of Settlements with Buyers, Suppliers and Other Debtors and Creditors,” na inaprubahan ng Resolution of the State Statistics Committee of Russia na may petsang Agosto 18, 1998 No. 88 .

Ikalawang hakbang. pamamahagi ng utang sa mga grupo

1) mga kaduda-dudang utang na overdue nang higit sa 90 araw sa kalendaryo;

2) mga kaduda-dudang utang, ang pagkaantala sa pagbabayad na umaabot sa 45 hanggang 90 araw ng kalendaryo kasama;

3) mga kaduda-dudang utang na overdue nang wala pang 45 araw sa kalendaryo.

Upang gawin ito, ang isang accountant ay maaaring gumuhit ng isang rehistro ng buwis para sa accounting para sa mga pagdududa na natanggap, ang form ay di-makatwiran. Ang isang sample na rehistro ay ibinigay sa Appendix 1.

Appendix 1

Sample na rehistro ng buwis para sa accounting para sa mga nagdududa na account na maaaring tanggapin

Ikatlong hakbang. pagkalkula ng reserba gamit ang formula

P = SZ1 x 50% + SZ2, kung saan ang P ay ang halaga ng reserba;

СЗ1 - nagdududa na utang, ang pagkaantala sa pagbabayad na umaabot sa 45 hanggang 90 araw ng kalendaryo kasama;

СЗ2 - nagdududa na mga utang na overdue nang higit sa 90 araw sa kalendaryo.

Pakitandaan na kasama sa pagkalkula ang halaga ng mga account na matatanggap kasama ng VAT. Ito ay kinumpirma ng Ministry of Finance ng Russia (mga liham na may petsang Hulyo 24, 2013 No. 03-03-06/1/29315 at may petsang Agosto 3, 2010 No. 03-03-06/1/517). Ang halaga ng mga nagdududa na utang, ang overdue na halaga nito ay mas mababa sa 45 araw ng kalendaryo, ay hindi nakakaapekto sa halaga ng reserba (sugnay 4 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ikaapat na hakbang. paghahambing sa pamantayan

Matapos kalkulahin ang halaga ng reserba gamit ang formula, kinakailangan upang matukoy ang halaga ng pamantayan, iyon ay, ang maximum na halaga ng mga gastos. Ang maximum na halaga ng reserba ay kinakalkula bilang 10% ng halaga ng kita mula sa mga benta ng panahon ng pag-uulat (buwis), na tinutukoy alinsunod sa Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation (sugnay 4 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Pakitandaan na ang kita sa mga benta ay kasama sa mga kalkulasyon nang walang VAT.

Kung ang halaga ng reserba ay mas malaki kaysa sa limitasyon, ang halaga lamang ng limitasyon ang maaaring isama sa mga gastos. Kung ang halaga ng reserba ay hindi lalampas sa limitasyon, ang halaga ng reserba na kinakalkula gamit ang formula ay isinasaalang-alang sa mga gastos.

Upang kumpirmahin ang pagkalkula ng halaga ng reserba, ipinapayong gumuhit ng isang sertipiko ng accounting.

Halimbawa 1

Nagpasya ang Polet LLC na lumikha ng isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang simula Enero 1, 2015. Ito ay makikita sa patakaran sa accounting ng kumpanya. Noong Marso 31, 2015, ang organisasyon ay nagsagawa ng imbentaryo ng mga account receivable. Bilang resulta, natukoy ang mga kahina-hinalang utang:

• LLC "Agava" sa halagang 197,000 rubles, ang pagkaantala ay 50 araw ng kalendaryo;
• LLC "Lilia" sa halagang 120,100 rubles, ang pagkaantala ay 104 araw ng kalendaryo.

Ano ang magiging halaga ng reserba para sa mga kaduda-dudang utang kung ang kita ng mga benta para sa unang quarter ng 2015, ay tinutukoy alinsunod sa Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation, ay umabot sa 5,250,400 rubles. (hindi kasama ang VAT)?

Una, kalkulahin natin ang halaga ng reserba gamit ang formula. Ang utang ng Agava LLC ay kabilang sa unang grupo (pagkaantala ng pagbabayad mula 45 hanggang 90 araw kasama), ang utang ng Lilia LLC ay kabilang sa pangalawang grupo (pagkaantala ng higit sa 90 araw).

Ang halaga ng reserba ay magiging:

R = 197,000 kuskusin. x 50% + 120,100 kuskusin. = 218,600 kuskusin.

Kalkulahin natin ang maximum na halaga ng reserba sa halagang 10% ng kita sa pagbebenta, makakakuha tayo ng 525,040 rubles. (RUB 5,250,400 x x 10%). Ang halaga ng limitasyon ay mas malaki kaysa sa kinakalkula na halaga ng reserba (RUB 525,040 > RUB 218,600). Samakatuwid, ang halaga ng reserba para sa mga nagdududa na utang ay magiging katumbas ng RUB 218,600.

Ang accounting statement na inihanda ng Polet LLC ay ipinapakita sa Appendix 2.

Paano isaalang-alang ang halaga ng reserba at pagpapawalang-bisa ng mga masamang utang

Ang naipon na halaga ng reserba ay dapat isama sa mga di-operating na gastos sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis) (subclause 7, sugnay 1, artikulo 265 at sugnay 3, artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa income tax return, ang anyo nito ay naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Marso 22, 2012 No. ММВ-7-3/174@, ang halaga ng mga kontribusyon sa reserba ay dapat ipakita bilang bahagi ng iba pang mga di-operating na gastos sa linya 200 ng Appendix Blg. 2 hanggang Sheet 02.

Kung, pagkatapos makaipon ng reserba, kinikilala ng organisasyon ang anumang utang bilang masama, ang halaga ng utang na ito ay hindi dapat isama sa mga gastos, ngunit ibinasura laban sa reserba.

Upang isaalang-alang ang accrual at paggamit ng mga reserba para sa nagdududa

Appendix 2

Isang halimbawa ng isang accounting statement na kinakalkula ang halaga ng probisyon para sa mga nagdududa na utang

Kung ang halaga ng masamang utang ay lumampas sa halaga ng naipon na reserba, kung gayon ang positibong pagkakaiba ay dapat isama sa mga di-operating na gastos (subclause 2, clause 2, artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa income tax return, ang mga halaga ng masamang utang na hindi sakop ng reserba ay dapat na makita sa mga linya 300 (sa kabuuang halaga ng mga pagkalugi) at 302 (hiwalay) ng Appendix No. 2 hanggang Sheet 02.

Appendix 3

Sample na rehistro ng buwis para sa accounting para sa probisyon para sa mga kahina-hinalang utang

Kung ang reserba ay hindi ganap na ginagamit

Tulad ng nabanggit na, kinakailangang isulat ang mga utang na kinikilalang masama gamit ang naipon na reserba. Kung ang reserba ay hindi ganap na ginagamit sa panahon ng pag-uulat, ang balanse alinsunod sa sugnay 5 ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation ay pinapayagang ilipat sa susunod na panahon ng pag-uulat (buwis). Sa kasong ito, ang halaga ng reserbang bagong naipon batay sa mga resulta ng imbentaryo ay dapat iakma sa halaga ng reserbang balanse ng nakaraang panahon. Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng bagong naipon na reserba at ang halaga ng balanse ay kasama sa mga di-operating na gastos.

Kung ang halaga ng kinakalkula na reserba ay mas mababa kaysa sa balanse, kung gayon ang mga gastos ay hindi isinasaalang-alang. At ang positibong pagkakaiba ay kasama sa di-operating na kita ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) (sugnay 5 ng Artikulo 266 at sugnay 7 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang organisasyon ay nagpasya na huwag lumikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na mga utang sa susunod na taon, sa Disyembre 31 ng kasalukuyang taon ang halaga ng hindi nagamit na balanse ay dapat ding isaalang-alang bilang bahagi ng di-operating na kita. Ito ay kinumpirma ng Ministry of Finance ng Russia (liham na may petsang Setyembre 21, 2007 No. 03-03-06/1/688).

Halimbawa 2

Ang Blue Bird LLC, alinsunod sa patakaran sa accounting nito, ay lumilikha ng reserba para sa mga nagdududa na utang sa 2014. Ang halaga ng reserbang naipon noong Setyembre 30, 2014 ay umabot sa RUB 253,200. Noong ika-apat na quarter ng 2014, ang mga masamang utang sa halagang RUB 180,200 ay tinanggal mula sa reserba. Noong Disyembre 31, 2014, nagsagawa ang kumpanya ng imbentaryo ng utang nito. Bilang resulta ng imbentaryo, ang mga nagdududa na utang ay nakilala sa halagang 200,400 rubles, ang pagbabayad ay overdue para sa 95 araw ng kalendaryo. Ang halaga ng kita ng mga benta para sa 2014, na tinutukoy alinsunod sa Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation, hindi kasama ang VAT, ay katumbas ng 12,400,300 rubles. Alamin natin kung anong kita at mga gastos sa hindi pagpapatakbo na nauugnay sa paglikha ng isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang na dapat isaalang-alang ng isang organisasyon sa dalawang kaso:

1) isang desisyon ang ginawa na huwag lumikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang sa 2015;

2) lilikha din ng reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa 2015.

Magsimula tayo sa unang kaso. Ang hindi nagamit na balanse ng reserba noong Disyembre 31, 2014 ay RUB 73,000. (RUB 253,200 - RUB 180,200). Kung nagpasya ang Blue Bird LLC na huwag gumawa ng reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa 2015, dapat isama ang halagang ito sa kita na hindi nagpapatakbo sa Disyembre 31, 2014.

Ngayon ang pangalawang kaso - ang reserba ay malilikha sa 2015. Pagkatapos ang balanse ng reserbang hindi nagamit noong 2014 ay nasa halagang 73,000 rubles. ay dinadala sa susunod na taon. Ngunit una, dapat mong kalkulahin ang halaga ng reserba batay sa mga resulta ng imbentaryo ng utang noong Disyembre 31. Dahil ang nagdududa na utang ay overdue nang higit sa 90 araw, ang buong halaga ay 200,400 rubles. maaaring isama sa reserba. Ang pamantayan para sa mga kontribusyon sa reserba, na kinakalkula batay sa kita ng mga benta, ay katumbas ng RUB 1,240,030. (RUB 12,400,300 x 10%). Ang halaga ng reserba na tinutukoy batay sa mga nagdududa na utang ay mas mababa kaysa sa pamantayan. Samakatuwid, ang halaga ng nilikha na reserba ay magiging katumbas ng 200,400 rubles.

Dahil mayroong hindi nagamit na balanse ng reserba para sa nakaraang panahon, kung gayon, ayon sa sugnay 5 ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation, kinakailangan upang ayusin ang halaga ng bagong nilikha na reserba. Alamin natin ang halaga ng reserba na maaaring isama sa mga non-operating expenses. Upang gawin ito, ang halaga ng kinakalkula na reserba ay dapat bawasan ng hindi nagamit na balanse ng reserba ng nakaraang panahon. Makakatanggap kami ng 127,400 rubles. (RUB 200,400 – – RUB 73,000). Kaya, ang Blue Bird LLC ay may karapatan na ipakita ang 127,400 rubles sa mga di-operating na gastos sa Disyembre 31, 2014.

Mangyaring tandaan na batay sa sugnay 4 ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation, ang halaga ng nilikha na reserba, na tinutukoy batay sa umiiral na mga pagdududa na utang, ay inihambing sa pamantayan, at hindi ang halaga ng reserba pagkatapos ng pagsasaayos. Kinumpirma rin ito ng Ministry of Finance ng Russia (liham na may petsang Oktubre 6, 2004 No. 03-03-01-04/1/67). Naninindigan din ang mga korte na dapat ikumpara muna ang halaga ng nilikhang reserba sa pinakamataas na halaga ng reserba, na kinakalkula bilang 10% ng kita mula sa mga benta ng panahon ng pag-uulat (buwis). At pagkatapos lamang ang halaga ng reserba, na tinutukoy bilang mas maliit sa dalawang pinaghahambing na halaga, ay dapat na iakma sa balanse ng hindi nagamit na reserba ng nakaraang panahon. Ang konklusyon ng nagbabayad ng buwis na ang reserba ay dapat ihambing sa maximum na halaga pagkatapos ng pagsasaayos para sa balanse ng nakaraang panahon ay idineklara na labag sa batas ng FAS Moscow District sa resolusyon nito na may petsang Setyembre 6, 2013 No. A40-106629/11-91-444. Sumasang-ayon dito ang ibang mga korte (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Oktubre 31, 2012 No. A40-106629/11-91-444 at ang Ural District na may petsang Hulyo 11, 2007 No. F09- 7932/06-SZ).

Mga kumplikadong isyu na may kaugnayan sa pagkalkula at paggamit ng mga reserba

Posible bang ilipat ang balanse ng reserbang hindi nagamit sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung ang mga utang ay hindi naalis sa paggamit nito?

Sa talata 5 ng Art. Ang 266 ng Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy sa paglipat sa susunod na panahon ng balanse ng hindi kumpletong ginamit na reserba para sa mga nagdududa na utang. Tungkol sa kung paano mag-iingat ng mga talaan kung ang mga masasamang utang ay hindi naalis sa lahat sa panahon ng pag-uulat (buwis), tingnan ang Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagsasabi. Gayunpaman, mayroong isang liham mula sa Russian Ministry of Finance na may petsang Pebrero 14, 2011 No. 03-03-06/1/97 sa paksang ito. Ayon sa pangunahing departamento ng pananalapi, ang parehong mga patakaran ay nalalapat sa sitwasyong ito tulad ng kapag gumagamit ng bahagi ng naipon na reserba. Ang hindi nagamit na balanse ay dinadala sa susunod na yugto. Sa kasong ito, ang halaga ng bagong likhang reserba ay nababagay sa balanseng ito (sa sitwasyong isinasaalang-alang, ang balanse ay ang kabuuang halaga ng reserbang naipon sa nakaraang panahon).

Kasama ba ang mga account receivable sa pagkalkula ng reserbang halaga kung ang counterparty ay mayroon ding mga account na dapat bayaran?

Kapag tinutukoy ang halaga ng reserba para sa mga nagdududa na utang alinsunod sa sugnay 4 ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay obligadong magsagawa ng imbentaryo ng mga natanggap. Sa pagsasagawa, maaaring lumitaw ang isang sitwasyon kapag ang iyong organisasyon at ang katapat ay may magkaparehong utang sa isa't isa. Tanong: kailangan bang bawasan ang halaga ng mga account na maaaring tanggapin na may kaugnayan sa mga kahina-hinalang utang sa pamamagitan ng halaga ng mga account na babayaran sa parehong tao?

Ayon sa mga awtoridad sa buwis, hindi na kailangang bawasan ang mga account na maaaring tanggapin sa pamamagitan ng halaga ng mga account na babayaran sa parehong katapat. Ang Federal Tax Service ng Russia, sa pamamagitan ng liham na may petsang Disyembre 24, 2013 No. SA-4-7/23263, ay ipinadala para sa impormasyon at paggamit sa gawain ng mga awtoridad sa pagbubuwis ng pagsusuri sa kasanayan ng pagsasaalang-alang sa mga hindi pagkakaunawaan sa buwis ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation, Korte Suprema ng Russian Federation at ang interpretasyon ng mga pamantayan ng batas sa mga buwis at bayad na nilalaman sa mga desisyon ng Constitutional Court ng Russian Federation para sa 2013. At ang talata 1 ng Review na ito ay tumutukoy sa Resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Marso 19, 2013 No. 13598/12, na nagbibigay ng sumusunod na konklusyon. Para sa mga layunin ng paglalapat ng Kabanata 25 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ang kahina-hinalang utang ay anumang mga overdue at hindi secure na receivable. Anumang mga paghihigpit na nauugnay sa pagkakaroon ng mga account na babayaran ng nagbabayad ng buwis sa Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi naitatag. Samakatuwid, ang reserba para sa halaga ng mga account na babayaran ay hindi kailangang ayusin. Bilang karagdagan, hindi na kailangang ayusin ang reserba sa kaso kapag ang magkaparehong mga utang ay kasunod na binabayaran sa pamamagitan ng offset.

Ang mga katulad na paliwanag ay nakapaloob sa liham ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang 03/05/2014 No. 16-15/020341. Sa paglilinaw na ito, ang mga awtoridad sa buwis ng kabisera ay tumutukoy sa parehong resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Marso 19, 2013 No. 13598/12. Kaya, ang mga account na dapat bayaran ng organisasyon ay hindi nakakaapekto sa halaga ng reserba para sa mga pinagdududahang utang.

Kailangan bang ibalik ang reserba kung, simula sa susunod na taon, lumipat ang organisasyon sa pinasimpleng sistema ng buwis?

Kapag nag-aaplay ng pinasimple na sistema ng buwis, walang mga reserbang nilikha sa accounting ng buwis. Kung ang isang nagbabayad ng buwis ay lumipat sa isang pinasimple na sistema na may bagay na "kita na binawasan ang mga gastos", isasaalang-alang lamang niya ang mga aktwal na gastos na nakalista sa listahan mula sa talata 1 ng Art. 346.16 Tax Code ng Russian Federation. Ang mga reserba, kabilang ang para sa mga kaduda-dudang utang, ay hindi binanggit sa listahang ito. Kung pipiliin ng nagbabayad ng buwis ang pinasimple na sistema ng buwis na may object na "kita," kung gayon hindi niya isasaalang-alang ang mga gastos.

Para sa kadahilanang ito, bago lumipat sa isang pinasimple na sistema, ang organisasyon ay obligadong isama sa di-operating na kita ang halaga ng balanse ng hindi nagamit na reserba (sugnay 5 ng Artikulo 266 at sugnay 7 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation). Isinasaalang-alang ang kita sa Disyembre 31 ng taon bago ang paglipat sa pinasimpleng sistema ng buwis. Ito ay kinumpirma ng Ministry of Finance ng Russia sa sulat na may petsang Setyembre 21, 2007 No. 03-03-06/1/688.

Posible bang isulat ang masamang utang na hindi nauugnay sa mga benta mula sa reserba?

Tulad ng nabanggit na, kapag bumubuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang, ang mga account na natatanggap para sa mga kalakal, gawa at serbisyo na ibinebenta ay isinasaalang-alang (clause 1 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Ngunit paano kung ang isang masamang utang, halimbawa, sa isang pautang, ay maalis? Kailangan bang bawasan ang reserba sa pamamagitan ng tinukoy na halaga o maaari ba itong isama sa mga di-operating na gastos (subclause 2, clause 2, artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation)?

Ang Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi sumasagot sa tanong na ito. Walang nakitang paliwanag mula sa departamento ng pananalapi sa bagay na ito. Gayunpaman, ang Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation (resolution No. 4580/14 na may petsang Hunyo 17, 2014) ay sumusunod sa sumusunod na posisyon. Kung ang masamang utang ay lumitaw dahil sa koneksyon sa pagbebenta ng mga kalakal, gawa o serbisyo at hindi maaaring lumahok sa pagbuo ng reserba para sa mga nagdududa na utang, ang mga probisyon ng sub. 2 p. 2 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagpapahintulot sa halaga nito na isaalang-alang bilang bahagi ng mga di-operating na gastos. Binigyang-diin ng korte na ang mga probisyon ng talata 5 ng Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagbibigay para sa pagpapawalang-bisa ng mga masamang utang sa gastos ng isang reserba, ay naaangkop lamang para sa isang sitwasyon kung saan lumitaw ang utang na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal, trabaho o serbisyo.

Ang opinyon na ito ay ibinahagi ng ibang mga korte (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Abril 8, 2014 No. F05-2506/14 at may petsang Oktubre 2, 2013 No. A40-38018/12). Kaya, ang mga organisasyon ay may karapatan na isaalang-alang ang halaga ng mga natanggal na masamang utang na hindi nauugnay sa mga kalakal, trabaho o serbisyo na ibinebenta bilang bahagi ng mga hindi pang-operating na gastos.

Lumilikha ang organisasyon ng mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting at tax accounting. Ang mga probisyon ay ginawa para sa mga trade receivable.
Kapag lumilikha ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang sa accounting at tax accounting, maaari bang magkaroon ng permanenteng o pansamantalang mga pagkakaiba, na ibinigay ng PBU 18/02 "Accounting para sa mga kalkulasyon ng corporate income tax"?

Sa isyung ito kinukuha namin ang sumusunod na posisyon:
Kapag lumikha ang Organisasyon ng mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting at tax accounting, maaaring magkaroon ng mga pansamantalang pagkakaiba.

Katwiran para sa posisyon:

Paglikha ng isang reserba sa accounting

Sa bisa ng sugnay 70 ng Mga Regulasyon sa accounting at pag-uulat sa pananalapi sa Russian Federation, na inaprubahan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 29, 1998 N 34n (mula dito ay tinutukoy bilang Regulasyon N 34n), ang organisasyon ay obligadong lumikha ng mga reserba. para sa mga kaduda-dudang utang kung sakaling ang mga natanggap ay kinikilala bilang nagdududa sa paglalaan ng mga halaga ng reserba sa mga resulta ng pananalapi ng organisasyon.
Ang mga natatanggap ng isang organisasyon ay itinuturing na kahina-hinala kung ang mga ito ay hindi nababayaran o may mataas na antas ng posibilidad na hindi mabayaran sa loob ng mga takdang panahon na itinatag ng kasunduan at hindi sinisiguro ng naaangkop na mga garantiya.
Ang halaga ng reserba ay tinutukoy nang hiwalay para sa bawat nagdududa na utang, depende sa kondisyon sa pananalapi (solvency) ng may utang at ang pagtatasa ng posibilidad na mabayaran ang utang nang buo o bahagi.
Kung sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat kasunod ng taon kung saan nilikha ang reserba para sa mga kahina-hinalang utang, ang reserbang ito ay hindi ginagamit sa anumang bahagi, kung gayon ang mga hindi nagastos na halaga ay idinagdag sa mga resulta sa pananalapi kapag pinagsama-sama ang balanse sa dulo ng taon ng pag-uulat.
Sa gastos ng reserba, ang mga receivable kung saan ang batas ng mga limitasyon ay nag-expire at iba pang mga utang na hindi makatotohanan para sa pagkolekta ay tinanggal (clause 77 ng Regulasyon Blg. 34n).
Ayon sa PBU 21/2008 "Mga Pagbabago sa mga tinantyang halaga," ang halaga ng reserba para sa mga pinagdududahang utang ay isang tinantyang halaga.
Ang halaga ng mga account na natatanggap ay ipinapakita sa balanse na binawasan ang halaga ng mga reserba para sa mga nagdududa na mga utang, na ginagawang posible na ipakita ang tunay na kalagayan sa pananalapi ng organisasyon.
Ang Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 27, 2012 N 07-02-18/01 ay nagpapaliwanag na alinsunod sa Regulasyon Blg. 34n, ang isang organisasyon ay lumilikha ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang kung sakaling ang mga natanggap ay kinikilala bilang nagdududa, na may mga halaga ng mga reserbang nauugnay sa mga resulta ng pananalapi ng organisasyon. Ayon sa PBU 1/2008 "Mga Patakaran sa Accounting ng isang Organisasyon," dapat tiyakin ng mga patakaran sa accounting, kasama ng iba pang mga kinakailangan, ang higit na kahandaan na kilalanin ang mga gastos at pananagutan sa accounting kaysa sa posibleng kita at mga ari-arian, na pumipigil sa paglikha ng mga nakatagong reserba (kailangan ng pag-iingat) . Ang mga reserba ay nabuo sa mga kaso kung saan, ayon sa pagtatasa ng organisasyon, may posibilidad ng kumpleto o bahagyang hindi pagbabayad ng mga pinagdududahang utang. Gayunpaman, kung sa petsa ng pag-uulat ang organisasyon ay may kumpiyansa sa pagtanggap ng bayad para sa isang partikular na overdue na matatanggap, ang paglikha ng isang probisyon para sa utang na ito ay maaaring ituring bilang ang paglikha ng mga nakatagong reserba.
Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga reserba (sa partikular, ang dalas ng kanilang paglikha), pati na rin ang pamantayan para sa pagtatasa ng pagdududa ng utang, ay hindi kinokontrol ng batas.
Kasabay nito, ang PBU 1/2008 "Patakaran sa Accounting ng isang Organisasyon" ay nagpapahintulot sa isang organisasyon na independiyenteng bumuo ng isang paraan ng pagpapanatili ng mga talaan ng accounting at pagsamahin ito sa patakaran sa accounting nito, kung ang mga naturang pamamaraan ay hindi itinatag sa mga regulasyong ligal na aksyon sa isang partikular na isyu , isinasaalang-alang ang mga pamantayan ng batas sa accounting ng Russia.
Ayon kay I.R. Sukharev, pinuno ng departamento ng pamamaraan ng accounting at pag-uulat ng Ministry of Finance ng Russia, dahil sa ang katunayan na ang reserba para sa mga natanggap ay isang elemento ng pagtatasa nito, dapat itong kontrolin bilang bahagi ng imbentaryo ng mga natanggap (tingnan ang panayam ng opisyal kasama ang magazine ng Russian Tax Courier, No. 4, Pebrero 2011).
Tandaan natin na sa batayan ng Pederal na Batas na may petsang Disyembre 6, 2011 N 402-FZ "Sa Accounting", ang mga kaso, tiyempo at pamamaraan para sa pagsasagawa ng isang imbentaryo, pati na rin ang listahan ng mga bagay na napapailalim sa imbentaryo, ay tinutukoy ng pang-ekonomiyang entity, maliban sa ipinag-uutos na imbentaryo.
Kaya, ang organisasyon ay lumilikha ng isang reserba kapag ang mga nagdududa na natanggap ay natukoy sa panahon ng imbentaryo. Sa kasong ito, ang dalas ng imbentaryo (paglikha ng mga reserba) ay tinutukoy ng organisasyon nang nakapag-iisa (halimbawa, quarterly).
Walang mga paghihigpit sa maximum na halaga ng reserba para sa mga nagdududa na utang na nilikha sa accounting.
Ang mga pagbabawas sa mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay iba pang mga gastos (sugnay 11 "Mga gastos ng organisasyon").

Paglikha ng isang reserba sa accounting ng buwis

Ang paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na mga utang para sa mga layunin ng buwis sa kita ay hindi sapilitan para sa mga organisasyon na mayroon lamang silang karapatan na lumikha nito.
Alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation, ang mga di-operating na gastos ay kinabibilangan ng mga gastos ng isang nagbabayad ng buwis gamit ang accrual na paraan para sa pagbuo ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang (sa paraang itinatag ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga halaga ng mga kontribusyon sa mga reserba ay kasama sa mga di-operating na gastos sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis) (Tax Code ng Russian Federation).
Sa kaibahan sa Regulasyon Blg. 34n, ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay malinaw na tumutukoy sa pamamaraan para sa paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na mga utang.
Ayon sa Tax Code ng Russian Federation, ang isang nagdududa na utang ay anumang utang sa nagbabayad ng buwis na nagmumula na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo, kung ang utang na ito ay hindi nabayaran sa loob ng panahong itinatag ng kasunduan. at hindi sinigurado ng isang pledge, surety, o bank guarantee.
Bukod dito, kung ang nagbabayad ng buwis ay may kontra-obligasyon (mga account na babayaran) sa katapat, kinikilala ang kahina-hinalang utang bilang katumbas na utang sa nagbabayad ng buwis sa bahaging lumalampas sa tinukoy na mga dapat bayaran ng nagbabayad ng buwis sa katapat na ito.
Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag na ang halaga ng reserba para sa mga nagdududa na utang ay tinutukoy batay sa mga resulta ng imbentaryo ng mga natanggap na isinagawa sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis) at kinakalkula depende sa panahon ng nagdududa na utang:
- walang reserbang ginawa para sa utang na overdue nang hanggang 45 araw;
- sa kaso ng pagkaantala mula 45 hanggang 90 araw ng kalendaryo, ang isang reserba ay nilikha sa halagang 50%;
- para sa mga kaduda-dudang utang na may panahon ng paglitaw na lumampas sa 90 araw ng kalendaryo, kasama sa halaga ng nilikhang reserba ang buong halaga ng utang na natukoy batay sa imbentaryo.
Sa kasong ito, ang halaga ng nilikha na reserba, na kinakalkula batay sa mga resulta ng panahon ng buwis, ay hindi maaaring lumampas sa 10% ng kita para sa tinukoy na panahon ng buwis, na tinutukoy alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation. Kapag kinakalkula ang reserba sa panahon ng buwis batay sa mga resulta ng mga panahon ng pag-uulat, ang halaga nito ay hindi maaaring lumampas sa mas malaki sa mga halaga - 10% ng kita para sa nakaraang panahon ng buwis o 10% ng kita para sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat .
Ang reserba para sa mga kaduda-dudang utang ay ginagamit lamang ng organisasyon upang masakop ang mga pagkalugi mula sa masasamang utang na kinikilala bilang tulad sa paraang itinatag ng Tax Code ng Russian Federation.
Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng reserba na kinakalkula sa pagtatapos ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) at ang balanse nito ay napapailalim sa pagsasama sa hindi nagpapatakbo na kita o mga gastos ng nagbabayad ng buwis (Tax Code ng Russian Federation).
Tulad ng nakikita mo, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng reserba para sa mga nagdududa na utang at ang paggamit ng reserbang ito ay naiiba sa mga katulad na patakaran para sa accounting. Hindi tulad ng accounting, ang batas sa buwis ay nagtatatag ng karagdagang limitasyon sa halaga ng reserba.
Sa bisa ng Tax Code ng Russian Federation, kung ang mga rehistro ng accounting ay naglalaman ng hindi sapat na impormasyon upang matukoy ang base ng buwis alinsunod sa mga kinakailangan ng kabanatang ito, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na independiyenteng dagdagan ang naaangkop na mga rehistro ng accounting ng mga karagdagang detalye, sa gayon ay bumubuo mga rehistro ng accounting ng buwis, o magpanatili ng mga independiyenteng rehistro ng accounting ng buwis.
Ang data ng accounting ng buwis ay dapat sumasalamin sa pamamaraan para sa pagbuo ng halaga ng kita at gastos, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng bahagi ng mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kasalukuyang panahon ng buwis (pag-uulat), ang halaga ng balanse ng mga gastos (pagkalugi) sa maiuugnay sa mga gastos sa mga sumusunod na panahon ng buwis, ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga halaga ng nilikhang mga reserba , pati na rin ang halaga ng utang para sa mga pag-aayos na may badyet para sa mga buwis.

Nagaganap ang mga Pagkakaiba

Tulad ng sumusunod mula sa PBU 18/02 "Accounting para sa mga kalkulasyon ng buwis sa kita ng mga organisasyon" (simula dito -), bilang isang resulta ng aplikasyon ng isang organisasyon ng iba't ibang mga patakaran para sa pagkilala sa kita at mga gastos na itinatag ng mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting at ang batas ng ang Russian Federation sa mga buwis at bayarin, ang isang pagkakaiba ay nabuo sa pagitan ng kita ng accounting (pagkawala) at kita na maaaring pabuwisin (pagkawala) ng panahon ng pag-uulat, na binubuo ng mga permanenteng at pansamantalang pagkakaiba.
Para sa mga layunin nito, ang mga permanenteng pagkakaiba ay nangangahulugan ng kita at mga gastos:
- bumubuo ng kita sa accounting (pagkawala) ng panahon ng pag-uulat, ngunit hindi isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita para sa parehong pag-uulat at kasunod na mga panahon ng pag-uulat;
- isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita ng panahon ng pag-uulat, ngunit hindi kinikilala para sa mga layunin ng accounting bilang kita at gastos ng parehong pag-uulat at kasunod na mga panahon ng pag-uulat (PBU 18/02).
Ang mga pansamantalang pagkakaiba ay nauunawaan bilang kita at mga gastos na bumubuo ng kita (pagkalugi) sa accounting sa isang panahon ng pag-uulat, at ang base ng buwis para sa buwis sa kita sa isa pa o iba pang mga panahon ng pag-uulat (PBU 18/02).
Kaya, ang mga permanenteng at (o) pansamantalang pagkakaiba ay nabuo kapag ang pagkilala sa mga gastos at kita sa accounting at tax accounting ay isinasagawa sa iba't ibang paraan.
Ang pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng permanenteng at pansamantalang pagkakaiba ay ang posibilidad ng pagkilala o hindi pagkilala sa kita (mga gastos) kapag kinakalkula ang base ng buwis para sa buwis sa kita sa isa pa o iba pang mga panahon ng pag-uulat.
Isinasaalang-alang ang mga probisyon, naniniwala kami na may kaugnayan sa accounting ng mga probisyon para sa mga pinagdududahang utang, ang mga pagkakaiba ay maaaring lumitaw sa mga sumusunod na kaso:
- kapag ang isang organisasyon ay lumikha ng mga reserba sa accounting, ngunit hindi sa accounting ng buwis;
- kapag ang mga probisyon para sa mga nagdududa na utang ay nilikha kapwa sa accounting at tax accounting, ngunit ang mga halaga nito ay naiiba.
Sa pangalawang kaso, ang mga pagkakaiba ay lumitaw dahil sa ang katunayan na ang mga patakaran para sa pagtukoy ng halaga ng mga reserba sa accounting at para sa mga layunin ng buwis sa kita ay iba.
Sa aming opinyon, kung ang mga halaga ng mga reserbang ginawa sa accounting at tax accounting ay hindi magkatugma, ang mga resultang pagkakaiba ay dapat na uriin bilang pansamantala.
Dapat itong isaalang-alang na ang pagkakaiba lamang sa pagkilala ng kita at mga gastos sa kasalukuyang panahon, na sa anumang paraan ay hindi sanhi ng mga kaganapan sa mga nakaraang panahon at hindi kayang maimpluwensyahan ang mga resulta sa pananalapi sa mga hinaharap na panahon, ay maaaring kilalanin bilang isang permanenteng pagkakaiba. Kung ang pagkakaiba sa pagkilala sa kita at mga gastos sa kasalukuyang panahon ay sa anumang paraan na sanhi ng mga kaganapan ng mga nakaraang panahon at (o) ay may kakayahang maimpluwensyahan ang mga resulta sa pananalapi ng mga hinaharap na panahon, ang pagkakaiba na ito ay pansamantala.
Alalahanin natin na kapag lumilikha ng reserba sa accounting, obligado ang organisasyon na isulat ang utang kung saan nilikha ang reserba sa gastos ng naturang reserba (sugnay 77 ng Mga Regulasyon).
Sa accounting ng buwis, ang mga gastos para sa pagbuo ng mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay kasama sa mga di-operating na gastos (Tax Code ng Russian Federation). Bukod dito, ayon sa Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagkalugi sa anyo ng mga halaga ng masamang utang na hindi sakop ng mga pondo ng reserba ay katumbas ng mga hindi pang-operating na gastos.
Naniniwala kami na ang gayong mga pagkakaiba sa pagkilala ng mga gastos sa hinaharap na panahon ng pag-uulat ay dahil sa paglikha ng isang reserba para sa mga pinagdududahang utang sa accounting sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Alinsunod dito, ang pagkakaiba sa mga halaga ng mga gastos para sa pagbuo ng mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting at tax accounting ay maaaring maiugnay sa pansamantala.
Magbigay tayo ng isang halimbawa (ang mga numero ay may kondisyon):
Ayon sa patakaran sa accounting ng Organisasyon sa accounting at tax accounting, ang pagkalkula ng mga reserba ay isinasagawa sa huling petsa ng bawat quarter.
Sa panahon ng imbentaryo noong Disyembre 31, 2017, tinukoy ng Organisasyon ang mga kahina-hinalang account na maaaring tanggapin sa halagang RUB 100,000. at para sa mga layunin ng accounting ay lumikha ng isang naaangkop na reserba para sa halagang ito. Ang halaga ng ginawang reserba ay kinikilala bilang isa pang gastos.
Kaugnay nito, ang sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting:
Debit 91 subaccount "Iba pang gastos" Credit 63
- 100,000 kuskusin. - isang reserba para sa mga pinagdududahang utang ay naipon.
Sa accounting ng buwis (isinasaalang-alang ang mga paghihigpit na itinatag ng Tax Code ng Russian Federation), ang reserba ay kinakalkula sa halagang 60,000 rubles.
Sa kasong ito, noong Disyembre 31, 2017, mayroong pagkakaiba sa pagitan ng mga halaga ng mga gastos sa anyo ng mga reserba sa accounting at tax accounting sa halagang 40,000 rubles.
Kung isasaalang-alang namin na pansamantala ang pagkakaibang ito, isang ipinagpaliban na asset ng buwis (DTA) sa halagang 8,000 rubles ang dapat mabuo sa accounting alinsunod sa PBU 18/02. (RUB 40,000 x 20%):
Debit 09 Credit 68
- 8,000 kuskusin. - sa oras ng paglikha ng reserba para sa mga kahina-hinalang utang, SIYA ay kinikilala.
Sa sandaling ang utang ay kasama sa mga hindi pang-operating na gastos, ang pansamantalang pagkakaiba ay binabayaran, at ang IT ay tinanggal:
Debit 68 Credit 09
- ang ipinagpaliban na asset ng buwis ay tinanggal.
Sa kasamaang palad, wala kaming nakitang anumang mga paliwanag mula sa mga awtorisadong katawan na nagpapatunay o nagpapabulaanan sa aming pananaw.
Ang pag-uuri ng reserba bilang pansamantalang pagkakaiba ay kinumpirma ng "Mga Interpretasyon ng P82. Pansamantalang mga pagkakaiba sa buwis sa kita" (na, gayunpaman, ay hindi isang regulasyong batas sa accounting).
Ang opsyong ito ay sinusuportahan din ng talata 5 ng IAS 12 "Mga Buwis sa Kita", na tumutukoy sa mga pansamantalang pagkakaiba bilang mga pagkakaiba sa pagitan ng dala-dalang halaga ng isang asset o pananagutan sa pahayag ng pinansiyal na posisyon at ang halaga ng buwis ng asset o pananagutan na ito.
Kasabay nito, ang ilang mga eksperto ay naniniwala na sa isang sitwasyon kung saan ang mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang ay nilikha sa parehong accounting at tax accounting, ang mga resultang pagkakaiba ay dapat ituring na permanente (tingnan, halimbawa, ang materyal: Accounting para sa mga probisyon para sa nagdududa na mga utang sa "1C: Accounting 8 "(BUKH.1S magazine, No. 3, Marso 2017)).
Dahil ang isyu ng pag-uuri ng mga pagkakaiba para sa mga layunin ay kasalukuyang hindi sapat na kinokontrol, naniniwala kami na ang panghuling opsyon sa accounting ay dapat matukoy batay sa propesyonal na paghatol ng accountant.

Inihanda na sagot:
Eksperto ng Legal Consulting Service GARANT
auditor Ovchinnikova Svetlana

Kontrol sa kalidad ng tugon:
Tagasuri ng Legal Consulting Service GARANT
Reyna Helena

Ang materyal ay inihanda batay sa indibidwal na nakasulat na konsultasyon na ibinigay bilang bahagi ng serbisyo ng Legal Consulting.

Kaduda-dudang utang- ito ay isang organisasyon na hindi nabayaran, o malamang na hindi mababayaran sa loob ng panahon na itinatag ng kontrata (o iba pang mga dokumento), pati na rin nang hindi nagbibigay ng naaangkop na mga garantiya (pledge, bank guarantee, surety, deposito). Ang isang account ay ginagamit upang itala ang mga naturang transaksyon sa mga entry sa accounting.

Ito ay napatunayan, lalo na:

• paglabag ng may utang sa deadline ng pagbabayad;
• impormasyon tungkol sa mga kahirapan sa pananalapi ng may utang.

Masamang utang- isang utang sa isang organisasyon na may nag-expire na batas ng mga limitasyon, pati na rin ang isang utang na imposibleng kolektahin, na kinikilala bilang ganoon batay sa mga nauugnay na dokumento ng regulasyon o ang pagpuksa ng organisasyon. Ang nasabing utang ay tiyak na isinasaalang-alang sa account.

Kadalasan, ang isang organisasyon ay kailangang gumawa ng mga hakbang upang labanan ang mga kahihinatnan ng mga account receivable. Upang matiyak na ang mga kahihinatnan na ito ay hindi masyadong makabuluhan, maaaring protektahan ng mga negosyo ang kanilang sarili sa pamamagitan ng paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na mga utang. Salamat dito, magagawa ng organisasyon na mapanatili ang pare-parehong accounting ng mga gastos sa mga huling "receivable".

Kapansin-pansin na walang pare-parehong paraan para sa pagbuo ng reserba para sa naturang mga utang. Ito ay binuo ng organisasyon nang nakapag-iisa at naitala sa mga patakaran sa accounting nito.

Tingnan natin ang mga pangunahing entry sa accounting account para sa pagpapakita ng nagdududa na utang gamit ang mga halimbawa.

Mga post sa accounting

Pagsasaayos ng reserba sa account 63 sa buong taon

1. Ipagpalagay natin na ang Kumpanya "B" ay naglipat ng 50,000 rubles noong Oktubre 15, 2014. sa pagbabayad ng utang. Pagkatapos ang halaga ng nilikha na reserba ay mababawasan:

Kaya, ang halaga ng reserba sa katapusan ng taon ay 68,000 rubles. Alinsunod dito, sa sheet ng balanse para sa 2014 kinakailangan na bawasan ang halaga ng "mga natatanggap" sa halagang ito.

2. Ipagpalagay na ang B ay na-liquidate noong Hunyo 2015. Kaya, ang utang na dapat bayaran sa may utang na ito ay ituring na hindi nakokolekta at napapailalim sa pagpapawalang bisa. Dahil sa ang katunayan na ang nakaraang utang

Ang "B" ay kasangkot sa pagbuo ng reserba, ang write-off nito sa mga entry ay isasagawa sa gastos ng reserba:

Dinadala ang reserba sa susunod na taon

Ayon sa sugnay na "Mga Regulasyon sa accounting at pag-uulat sa pananalapi sa Russian Federation No. 34n" (mula rito ay tinutukoy bilang Mga Regulasyon), kung ang halaga ng reserba ay hindi ganap na ginugol sa pagtatapos ng taon kasunod ng taon ng paglikha nito, ang balanse ng reserba ay isasama sa resulta ng pananalapi ng taon ng pag-uulat."Isinasagawa ang paglilipat ng reserba sa susunod na taon."

Tungkol sa halimbawang isinaalang-alang namin, nangangahulugan ito na kung ang utang ay kinikilala bilang nagdududa sa katapusan ng 2015, ang balanse ng hindi nagamit na reserba ay dapat na maiugnay sa iba pang kita (91-1). Kasabay nito, isinasaalang-alang ang mga kinakailangan ng mga Regulasyon sa itaas, kapag bumubuo ng isang reserba sa katapusan ng 2015, ang halaga ng utang ay napapailalim sa muling accounting.

Dahil sa ang katunayan na ang mga kinakailangan ng Mga Regulasyon ay masyadong malabo, ito ay ipinapayong huwag isulat ang buong halaga ng hindi nagamit na reserba at pagkatapos ay ibalik ito, ngunit upang ayusin lamang ang reserba sa katapusan ng taon. Ang pamamaraang ito ay makakatulong upang ibukod ang mga karagdagang entry sa "account 91", at hindi rin labis na kalkulahin ang turnover dito, na makikita sa pag-uulat.

Ang mga ari-arian at pananagutan ng entidad ay dapat isaayos upang ipakita ang mga pagtatantya. Ang tagapagpahiwatig na ito ay ang reserba para sa mga nagdududa na mga utang - sa balanse ang halaga ng utang ay ipinapakita minus ang nilikha na pagtitipid. Iniiwasan nito ang labis na pahayag ng mga asset. Mula noong 2011, ang pagbuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang ay responsibilidad ng organisasyon (ayon sa sugnay 70 ng PBU ng Russian Federation No. 34n). Bagaman sa Tax Code ng Russian Federation ang operasyong ito ay inireseta bilang isang karapatan ng mga kumpanya. Ngunit kung isasaalang-alang natin na ang halagang ito ay dapat isama sa mga gastos sa buwis, kung gayon maraming mga negosyo ang gumagamit ng karapatang lumikha ng mga reserba. Matututuhan mo mula sa artikulong ito kung paano gawin ito nang tama, anong mga transaksyon ang dapat mabuo at kung paano ipinapakita ang operasyong ito sa Accounting 1C.

Mga reserba sa BU

Ang mga naipon na halaga ng "accounting" at "buwis" para sa mga nagdududa at masamang utang ay ibang-iba, samakatuwid kailangan nilang mabuo nang hiwalay para sa iba't ibang layunin Sa sistema ng accounting, ang negosyo ay nagtatakda ng pamamaraan ng pagkalkula nang nakapag-iisa Ang halaga ng mga pondo ay dapat kalkulahin gamit ang isa sa mga sumusunod na pamamaraan:

Hiwalay para sa bawat utang, tinutukoy ng negosyo ang halaga ng utang na hindi ibabalik at isasama ito sa reserba;

Batay sa impormasyon mula sa mga nakaraang panahon: ang bahagi ng hindi nabayarang halaga para sa ilang nakaraang taon ay kinakalkula;

Para sa bawat halaga na naaayon sa panahon ng pagkaantala. Ang isang katulad na pamamaraan ay ginagamit sa NU.

Ang mga sumusunod ay hindi mapag-aalinlanganan:

• Mga natanggap para sa mga obligasyon ng mga supplier na nakatanggap ng paunang bayad, pati na rin para sa mga kalakal na hindi naihatid sa loob ng mga limitasyon ng oras na tinukoy sa kontrata.
• Utang para sa mga multa para sa hindi pagsunod sa mga tuntunin ng kontrata.
• Utang sa ilalim ng mga kasunduan sa pautang at paghahabol.

Pagkumpirma ng pagpili

Ang napiling opsyon ay dapat na aprubahan ng Kung nagpasya ang pamamahala na gamitin ang paraan ng pagtatasa ng dalubhasa, kung gayon ang pamantayan para sa pag-uuri ng utang bilang mga reserba ay dapat na malinaw na nakasaad. Sa proporsyonal na paraan, kailangan mong magtakda ng mga halaga ng porsyento. Kapag pumipili ng isang opsyon para sa paglikha ng isang reserba, mahalagang isaalang-alang ang layunin ng paglikha nito. Kung mas mataas ang halagang ito, mas malaki ang net asset ratio. Para sa "maganda" na pag-uulat dapat ito ay minimal. Sa ganitong paraan, matutugunan ang mga legal na kinakailangan, at hindi magdurusa ang mga mamumuhunan. Sa accounting, ang paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang ay makikita sa account. 63, ang analytical data ay naitala nang hiwalay para sa bawat may utang. Ang mga pagbabawas sa reserba ay ipinapakita sa "Iba pang mga gastos" (account 91-2).

Isang halimbawa ng pagbuo ng reserba sa accounting

Ang LLC "X" ay nagpadala ng LLC "U" na mga kalakal na nagkakahalaga ng 120 libong rubles. (VAT 18, 24 t rub.) 08/12/2013. Ang palugit na 10 araw sa kalendaryo ay nilabag. Ang patakaran sa accounting ng LLC X ay nagbibigay para sa pag-uuri ng mga halaga bilang ganap na hindi nakokolekta. Nagpasya ang pamamahala na isama ang 100% ng utang sa probisyon para sa mga nagdududa na utang. Ang mga kable sa kasong ito ay magiging ganito:

Pagsasaayos. Noong 10/15/13 nagpasya ang mamimili na magbayad ng bahagi ng utang sa halagang 50 libong rubles. Ang operasyong ito ay dapat na maipakita sa accounting account. 63 "Probisyon para sa mga kahina-hinalang utang". Mga Post:

Sa pagtatapos ng taon, ang utang sa balanse ay dapat bawasan ng halaga ng mga nagdududa na utang: 120 - 50 = 70 t rubles.

2. Sabihin nating noong Hunyo 2014, na-liquidate ang LLC “U”. Dahil dati ang halaga ng kanilang utang ay kasama sa pondo, ito ay tatanggalin mula sa parehong account 63 "Reserve for doubtful debts". Mga Post:

3. Ayon sa PBU RF No. 34, kung sa pagtatapos ng panahon kasunod ng paglikha ng reserba, ang halaga nito ay hindi pa ganap na ginugol, kung gayon ang natitira ay dapat isama sa mga resulta ng pananalapi ng kasalukuyang panahon. Sa halimbawang ito, kung ang balanse ay hindi naalis sa Disyembre 31, 2014, dapat itong singilin sa iba pang mga gastos (account 91-1). Ngunit ayon sa kaparehong probisyon, sa pagtatapos ng taon ay dapat na muling likhain ang isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang. Ang mga kable ay katulad ng tinalakay sa itaas. Dahil sa kalabuan ng mga kinakailangan, inirerekomenda ng mga eksperto na huwag ganap na isulat ang utang, ngunit ayusin ito sa isang direksyon o iba pa.

Paglikha ng isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa NU

Ang pamamaraan ng pagkalkula na ito ay malinaw na nakasaad sa Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation. Nakasaad dito na ang nagbabayad ng buwis ay maaaring gumawa/gumawa ng mga pagbabawas para sa anumang utang. Ang pagbubukod ay interes sa mga pautang. Ang parehong artikulo ay nagsasaad na ang isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay maaari lamang gawin batay sa mga resulta ng isang imbentaryo ng mga utang sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Ang operasyon na ito ay dapat na isagawa nang hindi mas maaga kaysa sa obligasyon na magbayad ng mga buwis ay arisen. Dapat ipakita ng patakaran sa accounting ang katotohanan ng paglikha o pagtanggi na lumikha ng isang reserba. Dapat itong gawin bago ang simula ng taon. Hindi ka makakagawa ng anumang mga pagbabago sa kasalukuyang panahon.

Ang layunin ng imbentaryo sa kasong ito ay upang matukoy ang timing ng pagkaantala sa pagbabayad ng utang. Batay sa mga kalkulasyon na natanggap, tinutukoy ng kumpanya ang halaga ng pagkaantala, at pagkatapos ay inuri ito bilang walang pag-asa (kung ang may utang ay na-liquidate) o nagdududa. Sa unang kaso, ang utang ay dapat isulat laban sa nilikha na reserba, at sa pangalawa, kasama dito. Ang mga pondo ng pondo ay maaari lamang gamitin upang mabayaran ang mga gastos sa masamang utang.

Ang mga pagbabawas na ito ay nauugnay sa mga hindi pang-operating na gastos, na binabawasan ang batayan para sa pagkalkula ng buwis sa kita ng negosyo (EPT), iyon ay, ang mga nagbabayad ng EIP lamang ang maaaring magsagawa ng mga naturang operasyon. Ang halaga ng mga pagbabawas ay tinutukoy para sa bawat utang:

• < 90 дней просрочки - 100%;
• 45-90 araw - 50%;
• > 45 araw - 0%.

Bukod dito, kung ang halaga ng utang ay ganap na kasama sa reserba, hindi ito dapat lumampas sa 10% ng kita ng kasalukuyang panahon.

Halimbawa ng pagkalkula

Itinatag ng LLC X ang pagbuo ng mga reserba noong 2014. Ang mga pagbabayad sa ilalim ng NPP ay binabayaran isang beses sa isang quarter, nang naaayon, ang reserba ay inaayos sa parehong oras.

1. Ang isang imbentaryo ng reserba para sa mga kaduda-dudang utang noong Marso 31, 2014 ay nagpakita na apat na may utang ang may overdue na pagbabayad ng utang. Ang kita ng kumpanya ay 3 milyong rubles. Ang halaga ng reserba ay kinakalkula tulad ng sumusunod:

	Pagkaantala, mga araw	Halaga ng utang, t.	Halaga ng mga pagbabawas, t.
			200 (200 * 100%)

Kabuuang halaga ng reserba: 200 + 50 + 150 = 400 libong rubles.

Mga paghihigpit sa buwis: 3000 * 0.1 = 300 libong rubles.

Halaga ng nabuong reserba: 300 libong rubles.

2. Pagsasaayos. Sa ikalawang quarter, ang ika-3 na may utang ay nagbayad sa supplier, at ang una ay na-liquidate. Walang mga bagong kahina-hinalang halaga ang lumitaw, kaya ang mga transaksyong ito ay dapat na maipakita sa mga account sa balanse.

Sa NU, ang isang walang pag-asa na pag-angkin ay tinanggal nang buo. Kung ito ay lumampas sa halagang naipon sa pondo, dapat itong iuri bilang mga non-operating expenses. Kaya, ang pagkalkula ng reserba para sa mga nagdududa na utang sa ikalawang quarter ay dapat magmukhang ganito:

Kabuuang reserba: 100 + 400 = 500 libong rubles.

Mga paghihigpit sa buwis: 6000 * 0.1 = 600 libong rubles.

Halaga ng mga pagbabawas: 500 libong rubles.

Mayroong 100 libong rubles na natitira mula sa unang quarter. hindi nagamit na reserba. Alinsunod dito, ito ay nababagay pataas, at 400,000 ang dapat na maiugnay sa mga di-operating na gastos.

Paglipat ng utang

Ayon kay Art. 266 ng Tax Code ng Russian Federation, ang halaga ng nagdududa na utang na hindi ganap na isinulat sa kasalukuyang panahon ay maaaring ilipat sa susunod. Ang bagong likhang reserba ay dapat na iakma sa halaga ng balanse: kung ito ay mas kaunti, kung gayon ang pagkakaiba ay nauugnay sa hindi-operating na kita; kung higit pa - sa mga gastos.

Sa katapusan ng taon, ang mga pagsasaayos ay nangyayari tulad ng sumusunod. Kung ang isang desisyon ay ginawa upang bumuo ng isang reserba para sa susunod na taon, ang halaga ay ililipat. Kung hindi, kung gayon ang natitira ay dapat isama sa

Karaniwang mga entry sa accounting

		Transaksyon sa negosyo
subaccount na "Iba pang gastos"		Paglikha ng isang reserba.
		Ang mga utang na dating kinikilala bilang kaduda-dudang ay inalis na (sa pagtatapos ng batas ng mga limitasyon, sa pamamagitan ng desisyon ng korte, pagkatapos ng pagpuksa, o pagkabangkarote ng may utang). Ang halagang ipinahiwatig sa pag-post na ito ay dapat na madoble sa isang off-balance sheet account. 007 at manatili doon sa susunod na 5 taon. Kung bumuti ang sitwasyon sa pananalapi ng may utang, posibleng maalis ang utang.
		Ang VAT sa written-off deed ay ipinapakita.
		Ang mga hindi nagamit na halaga ng mga reserba ay pinagsama sa tubo ng kasalukuyang panahon, na sumusunod sa panahon ng paglikha.
		Buong pagbabayad ng utang.
		Pag-uugnay ng labis na balanse sa kita. Kung ang reserba ay hindi nilikha, kung gayon ang masama at iba pang mga utang ay dapat isama sa mga gastos ng organisasyon.
		Binabayaran ng may utang ang utang nang buo o bahagi. Ang parehong halaga ay dapat ipakita para sa loan 007.

Ang pagkakaiba ng NU at BU

Tulad ng nakasaad sa itaas, ang mga nagbabayad ng buwis na nagpasyang lumikha ng mga reserbang NU at BU ay hindi maiiwasang makatagpo ng mga pagkakaiba sa data. Ito ay dahil sa mga sumusunod na dahilan:

1. Ang halaga ng reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa sistema ng accounting ay kasama lamang ang halaga para sa hindi nabayarang naibentang GP. Hindi kasama ang utang para sa nabentang fixed asset at iba pang ari-arian.

2. Sa mga account ng departamento ng accounting, ang halaga ng kahina-hinalang utang ay ipinapakita ayon sa desisyon ng pamamahala. Sa Tax Code, kung mayroong pagkaantala ng higit sa 90 araw, ang halaga sa reserba ay isinasaalang-alang nang buo.

3. Sa accounting, ang hindi nagamit na balanse ay dapat maiugnay sa mga resulta ng pananalapi ng organisasyon. Sa Tax Code maaari itong ilipat sa susunod na panahon (taon).

Ang negosyo ay dapat lumikha ng isang rehistro ng accounting at panatilihin ang mga talaan ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang dito. Ang mga resulta ng imbentaryo ng panahon ng pag-uulat ay dapat kumpirmahin sa may-katuturang batas (No. INV-17) kasama ang mga sumusunod na kabanata na idinagdag:

Petsa ng pagkakautang (3 grupo mula sa Tax Code);

Porsyento ng pagbabawas (0 o 100).

Dapat subaybayan ng accountant ang paglipat ng mga kahina-hinalang utang sa masamang utang, at ilipat ang natitirang halaga o isama ang mga ito sa mga resulta sa pananalapi.

Ipinapakita ang mga pagpapatakbo sa "Accounting 1C"

Nagbibigay-daan sa iyo ang mga karaniwang setting ng configuration na hiwalay na subaybayan ang halaga ng overdue na utang para sa bawat kliyente. Ngunit para dito kailangan mong mag-install ng mga checkbox. Sa window na "Mga Setting ng Mga Parameter ng Accounting" sa tab na "Mga Settlement na may Counterparties," dapat mong tukuyin ang panahon pagkatapos kung kailan magsisimulang mabilang ang overdue na panahon. Ngunit malalapat ang panuntunang ito kung sa patakaran sa accounting sa tab na "Mga Settlement na may mga katapat" ay napili ang checkbox na "Gumawa ng mga reserba sa accounting at/o accounting". Kung ang parehong mga checkbox ay isinaaktibo, tiyak na magkakaroon ng pagkakaiba sa mga numero. Ang mga dahilan para sa hitsura nito ay naipahiwatig na sa itaas.

Kung ang panahon ng utang ay higit sa 45 araw, pagkatapos ay sa panahon ng pagsasara ng buwan ang isang reserba ay maiipon sa halagang 50% ng kabuuang halaga para sa DT 62 at DT 76.06. Kung ang panahon ay higit sa 90 araw, pagkatapos - 100%. Para sa mga overdue na pagbabayad sa foreign currency, ang halaga ng reserba ay kailangang manual na mabuo. Maaari mong suriin ang kawastuhan ng mga kalkulasyon sa database sa tulong ng parehong pangalan.

• Kung ginamit ng kliyente ang lumang pagsasaayos, kung saan hindi isinagawa ang analytics para sa bawat dokumento ng kargamento, pagkatapos pagkatapos i-update ang pagsasaayos, kailangan mong lumikha ng bagong patakaran sa accounting, ipamahagi ang kabuuang halaga ng reserba sa mga dokumento ng kargamento gamit ang "Operation ( accounting at accounting)”.
• Dt 91.02 Kt 63 - awtomatikong ginagawa ang pag-post sa huling araw ng buwan.
• Ang reserba ay nabuo para sa bawat kliyente. Sinusuri ng programa ang balanse para sa DT 62 at 76.06. Kung ang kliyente ay may paunang bayad sa ilalim ng isang kontrata, at may utang na higit sa 45 araw sa ilalim ng isa pa, ang reserba ay maiipon pa rin. At kung ang halagang ito ay naiiba sa NU, ang pagkakaiba ay awtomatikong isasaalang-alang.
• Dt 63 Kt 91.01 - pag-post ng pagpapanumbalik ng reserba, na awtomatikong nabuo sa katapusan ng buwan. Ang halaga ay nabawasan kung ang kliyente ay nagbayad para sa mga kalakal.
• Dt 63 Kt 91.01; - paglipat ng utang.
• Dt 63 Kt 62 (76.06) - write-off ng DZ. Ang pag-post na ito ay nabuo ng dokumentong "Pagsasaayos ng Utang" na may uri na "Write-off". Dapat mong isaad ang "Probisyon para sa mga pinagdududahang utang" account 63 at isaad ang subaccount.

Kung ang kumpanya ay nagpapanatili ng mga tala sa NU at BU, pagkatapos ay kinakailangan na baguhin ang mga halaga nang hiwalay. Upang gawin ito, sa dokumentong "Pagsasaayos ng Utang" kailangan mong i-activate ang checkbox na "Manu-manong pagsasaayos". Pagkatapos, sa pag-post ng Dt 63 Kt 62.01, ipahiwatig ang halaga ng reserba, at italaga ang balanse sa mga permanenteng at pansamantalang pagkakaiba. Tamang kinakalkula ng programa ang NPP kung ang sumusunod na kundisyon ay natutugunan: BU = NU + PR + VR.

Ang balanse ng utang na hindi sakop ng reserba sa Pambansang Account ay dapat na maikredito sa account. 91.02 “Write-off ng utang (credit).” Ibig sabihin, ang mga negatibong permanenteng at pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw sa debit at credit.

Ang halaga ng inalis na utang, kung saan higit sa tatlong taon ang lumipas, ay dapat na nakalista sa off-balance sheet account 007 para sa isa pang 5 taon Ngunit kung sa panahong ito ang kliyente ay nagbalik ng hindi bababa sa bahagi ng pera, kung gayon ito Ang operasyon ay makikita sa sumusunod na entry: Dt 50 (51) Kt 91.02. Kung ang pera ay hindi ibinalik, ang account ay sarado na may "Operation BU (NU)" para sa buong halaga.

Ipagpatuloy

Sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, ang negosyo ay dapat lumikha ng mga reserba para sa mga kahina-hinalang utang, iyon ay, para sa mga halagang iyon na ang pagbabalik ay hindi malamang. Ang mga pamamaraan para sa pagkalkula ng mga naturang halaga sa NU at BU ay magkaiba. Kung nagpasya ang pamamahala na magpakita ng mga halaga hindi lamang sa mga dokumento sa pag-uulat, kundi pati na rin sa mga patakaran sa accounting, kung gayon ang mga pagsasaayos ay kailangang gawin nang manu-mano sa database. Mahalagang maunawaan ang layunin kung saan nabuo ang reserbang ito. Kung mas mataas ang halaga ng mga kaduda-dudang utang, mas mataas ang mga net asset. Para sa "magandang" pag-uulat na isinumite sa bangko, hindi ito palaging mabuti.

Mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang. Pagkalkula at accounting

Alamin natin kung paano lumikha at gumamit ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang. Tingnan natin ang mga kalkulasyon at accounting gamit ang mga halimbawa. Ang mga reserba ay kinakailangan upang pantay-pantay na isaalang-alang ang mga gastos mula sa pagtanggal ng mga masasamang utang.

Mga reserbang buwis para sa mga nagdududa na utang: pagkalkula at accounting

Sa accounting ng buwis, ang isang reserba ay maaaring malikha lamang ng mga organisasyong iyon na tumutukoy sa kita at mga gastos sa isang accrual na batayan (subclause 7, sugnay 1, artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang probisyon sa pamamaraan para sa pagbuo ng reserba, ayon sa mga financier, ay dapat isama sa patakaran sa accounting (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 21, 2008 No. 03-03-06/1/594). Kasabay nito, ang mga korte ay dumating sa konklusyon na hindi isang paglabag sa batas sa buwis na lumikha ng isang reserba nang hindi ipinapahiwatig ito sa patakaran sa accounting (resolution ng Federal Antimonopoly Service ng North-Western District na may petsang Hulyo 3, 2008 Hindi A56-12980/2007, FAS Ural District na may petsang Disyembre 22 2005 No. Ф09-5913/05-С7).

Halaga ng reserba

Ang halaga ng reserba ay tinutukoy batay sa mga resulta ng imbentaryo ng mga natanggap na isinagawa sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis). Ito ay kinakalkula batay sa natukoy na mga kahina-hinalang utang. Kinikilala nito ang anumang utang sa organisasyon na nagmumula na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) kung sakaling ang utang na ito ay hindi mabayaran sa loob ng tagal ng panahon na itinatag ng kasunduan at hindi sinigurado ng isang pangako, katiyakan , o garantiya sa bangko ().

Gaano karaming utang ang maaaring ilagay sa reserba?, depende sa kung gaano kahuli ang pagbabayad (tingnan ang talahanayan sa ibaba).

Anong bahagi ng utang ang dapat isama sa reserba?

Ang utang na may maturity na higit sa 90 araw sa kalendaryo ay kasama nang buo sa halaga ng ginawang reserba. Kung ang panahon ng paglitaw ng naturang utang ay mula 45 hanggang 90 araw ng kalendaryo, kung gayon 50 porsiyento ng halaga nito ay kasama sa reserba. Ang mga nagdududa na utang na may kapanahunan na hanggang 45 araw ay hindi nagpapataas ng halaga ng nilikhang reserba.

Pinakamataas na halaga ng reserba sa 2016 ay hindi maaaring lumampas sa 10 porsyento ng kita sa pagbebenta (sugnay 4 ng artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Isinasaalang-alang ang kita na idinagdag na buwis. Ang opinyon na ito ay ipinahayag ng mga financier sa isang liham mula sa Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 11, 2013 No. 03-03-06/1/21726.

Kapag tinutukoy ito, ang utang sa prepayment ay hindi isinasaalang-alang kung ang supplier ay hindi naipadala ang mga kalakal (mga sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 8, 2011 No. 03-03-06/1/816, na may petsang Hunyo 30, 2011 No. 07-02-06/115) . Sumusunod din ang mga hukom sa posisyong ito (resolution ng Federal Antimonopoly Service ng West Siberian District na may petsang Agosto 2, 2007 No. F04-5218/2007(36844-A67-37)).

Ang mga sumusunod na utang ay hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang reserba:

• sa ilalim ng mga kasunduan sa pautang at mga kasunduan sa pagtatalaga (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Agosto 4, 2009 No. 03-03-04/3);
• sa mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng kontrata (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 23, 2010 No. 03-03-06/1/612);
• sa ilalim ng mga komersyal na kasunduan sa pautang (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 6, 2011 No. 03-03-06/1/283).

Gamit ang reserba

Pinahihintulutan ng mga opisyal ang anumang utang na kinikilalang masama na maalis mula sa reserba, kahit na hindi ito lumahok sa pagbuo nito (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 17, 2012 No. 03-03-06/2/ 78). Ang mga utang kung saan ang itinatag na panahon ng limitasyon ay nag-expire ay itinuturing na walang pag-asa (sugnay 2 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga sumusunod na utang ay itinuturing ding masama:

• kung saan ang obligasyon ay tinapos dahil sa imposibilidad ng katuparan nito, sa batayan ng isang aksyon ng isang katawan ng pamahalaan o pagpuksa ng isang organisasyon;
• ang imposibilidad ng pagkolekta na kinumpirma ng desisyon ng bailiff sa pagkumpleto ng mga paglilitis sa pagpapatupad;
• sa kaso kung saan ang writ of execution ay ibinalik sa enterprise dahil sa imposibilidad ng pagtatatag ng lokasyon ng may utang at ng kanyang ari-arian. At kung wala siyang ari-arian na maaaring i-foreclosed at lahat ng mga hakbang na ginawa ng bailiff upang mahanap ang ari-arian na ito ay hindi matagumpay.

Upang makilala ang isang utang bilang masama, ang pagkakaroon ng isa sa mga batayan sa itaas ay sapat. Halimbawa, kung ang batas ng mga limitasyon ay nag-expire na, hindi na kailangang maghintay para sa may utang na ma-liquidate o ideklarang bangkarota (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 16, 2010 No. 03-03-06/1/ 725). Kung mayroong ilang mga batayan para sa pagkilala sa isang utang bilang masama, ito ay kinikilala bilang ganoon sa panahon kung kailan lumitaw ang una sa mga batayan na ito (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 22, 2011 No. 03-03-06/1 /373, na may petsang Marso 28, 2008 No. 03-03 -06/4/18).

Ngunit kung ang halaga ng masasamang utang na tinanggal ay lumampas sa halaga ng reserba, kung gayon ang mga ito (sa lawak ng labis) ay direktang kasama sa mga di-operating na gastos batay sa subparagraph 2 ng talata 2 ng Artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation. Itinuro din ito ng mga awtoridad sa buwis sa isang liham mula sa Federal Tax Service ng Russia na may petsang Enero 20, 2014 No. GD-4-3/526@.

Kung, pagkatapos masakop ang lahat ng pagkalugi mula sa pagtanggal ng masamang utang laban sa reserba, ang bahagi nito ay nananatiling hindi nagamit, maaari itong ilipat sa susunod na panahon ng pag-uulat (buwis) (sugnay 5 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang halaga ng reserbang bagong nilikha batay sa mga resulta ng imbentaryo ay dapat iakma sa halagang ito. Kung ang bagong likhang reserba ay mas mababa kaysa sa inilipat na halaga, ang pagkakaiba ay dapat isama sa hindi-operating na kita ng organisasyon sa kasalukuyang panahon.

Mga reserbang accounting para sa mga nagdududa na utang: pagkalkula at accounting

Ang halaga ng reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting ay maaaring mag-iba sa halaga nito sa tax accounting. Para sa mga layunin ng accounting, hindi mahalaga kung paano at bilang isang resulta kung saan nabuo ang mga nagdududa na account receivable. Ang isang kinakailangan at sapat na batayan para sa pagkilala sa isang utang bilang nagdududa ay ang katuparan ng dalawang kundisyon (sugnay 70 ng Mga Regulasyon sa accounting at pag-uulat sa pananalapi sa Russian Federation, na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 29, 1998 No. 34n):

• ito ay overdue o malamang na overdue;
• ang utang ay hindi sinigurado ng mga garantiya.

Hindi ito limitado sa halaga, tulad ng sa accounting ng buwis. Bilang karagdagan, sa accounting, kapag tinutukoy ang halaga ng reserba para sa mga nagdududa na utang, ang anumang mga nagdududa na utang ay isinasaalang-alang.
At hindi lamang utang mula sa pagbebenta ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo kung sakaling ang utang na ito ay hindi mabayaran sa loob ng mga limitasyon ng panahon na itinatag ng kasunduan at hindi sinigurado ng isang pangako, garantiya, o garantiya sa bangko (sugnay 1 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang mga account receivable ay kinikilala bilang nagdududa, ang isang reserba para sa mga nagdududa na utang sa accounting ay kinakailangan na malikha batay sa pangangailangan ng pag-iingat (clause 6 ng PBU 1/2008, clause 70 ng Accounting Regulations).

Ang halaga ng reserba para sa mga nagdududa na utang ay isang tinantyang halaga at independiyenteng tinutukoy ng organisasyon para sa bawat indibidwal na nagdududa na utang, depende sa kondisyon sa pananalapi (solvency) ng may utang at sa pagtatasa ng posibilidad na mabayaran ang utang nang buo o sa bahagi (sugnay 3 ng PBU 21/2008).

Ang solvency ng may utang

Upang matukoy ang solvency ng may utang at ang posibilidad ng pagbabayad ng mga natanggap, kolektahin at suriin ang magagamit na impormasyon tungkol sa mga aktibidad at ari-arian ng may utang. Kinakailangang malaman ang tungkol sa pagpuksa ng isang may utang. Pagkatapos ng lahat, kung gayon ang mga panganib na hindi matutupad ang mga kasunduan ay maaaring tumaas nang malaki. Makukuha mo ang impormasyong ito sa pamamagitan ng paghiling ng extract mula sa Unified State Register of Legal Entities o sa Unified State Register of Individual Entrepreneurs.

Susunod, maaari mong pag-aralan ang posisyon sa pananalapi ng may utang - ang kakayahang kumita nito sa pagpapatakbo, pag-asa sa mga hiniram na pondo, pagkatubig ng mga ari-arian, ang dami at komposisyon ng mga account na babayaran nito. Ang lahat ng mga tagapagpahiwatig na ito ay maaaring matukoy batay sa bukas na data sa mga pahayag sa pananalapi. Ibig sabihin, mula sa Balance Sheet at sa Income Statement. Maaari kang humiling ng mga ulat mula sa counterparty mismo o mula sa territorial office ng Rosstat. At kahit na i-order ito sa portal ng mga serbisyo ng gobyerno. Ang pamamaraan para sa pagkuha ng mga ulat mula sa mga istatistika ay tinukoy nang detalyado sa Mga Regulasyon, na inaprubahan ng Rosstat Order No. 183 na may petsang Mayo 20, 2013.

Batay sa impormasyong natanggap, gumawa ng desisyon sa paggawa ng reserba at halaga nito.
Bago lumikha ng mga reserba, dapat sundin ang isang pormalidad. Isama sa iyong mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting ang mga tiyak na palatandaan ng insolvency ng may utang, kung saan lilikha ka ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang. Ito ay sumusunod mula sa mga talata 6, 7 ng PBU 1/2008.

Pamantayan para sa mga nagdududa na utang

Ang pamantayan para sa insolvency ng mga may utang ay kailangang maayos sa patakaran sa accounting (sample sa ibaba).

Halimbawang salita sa probisyon para sa mga pinagdududahang utang sa accounting

Limited Liability Company "Alpha"

ORDER No. 56
sa pag-apruba ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting

Mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting

30. Ang mga pagbabawas sa reserba para sa mga pinagdududahang utang ay ginagawa kada quarter*.

Dahilan: talata 70 ng regulasyon na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 29, 1998 No. 34n, mga talata 6 at 7 ng PBU 1/2008.

31. Kapag tinatasa ang mga account receivable para sa pangangailangang lumikha ng reserba para sa mga pinagdududahang utang, ang mga sumusunod na pangyayari ay isinasaalang-alang:
a) paglabag ng may utang sa mga deadline para sa pagtupad ng obligasyon;
b) kakulangan ng seguridad sa utang (pledge, deposito, surety, bank guarantee, atbp.);
c) pagsisimula ng mga paglilitis sa pagkabangkarote laban sa may utang.

32. Depende sa mga pangyayari na nakalista sa sugnay 31 ng patakaran sa accounting, ang mga reserba para sa mga nagdududa na utang ay nilikha sa mga sumusunod na halaga.

Kung mayroong impormasyon na nagpapatunay sa kawalan ng kakayahan ng may utang na tuparin ang obligasyon, ang isang reserba para sa mga nagdududa na utang ay nilikha sa halagang 100%, anuman ang panahon ng pagkaantala at iba pang mga pangyayari. Ang desisyon na lumikha ng isang reserba sa kasong ito ay inaprubahan ng tagapamahala.

* Iba pang mga pagpipilian sa salita:

• Ang mga pagbabawas sa reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay ginagawa buwan-buwan. Dahilan: talata 70 ng regulasyong inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 29, 1998 No. 34n, mga talata 3 at 4 PBU 21/2008, bahagi 5 ng Artikulo 13 at bahagi 4 ng Artikulo 15 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 Blg. 402-FZ;
• Ang mga pagbabawas sa reserba para sa mga kahina-hinalang utang ay ginawa batay sa mga resulta ng isang imbentaryo na isinagawa sa paraang at sa loob ng mga takdang panahon na itinatag ng patakaran sa accounting na ito. Dahilan: talata 3 ng talata 27, talata 70 ng mga regulasyong inaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 29, 1998 No. 34n, talata 3.54 ng mga patnubay na pamamaraan na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hunyo 13, 1995 Blg. 49, liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Hulyo 17, 2008. Blg. 03-03-06/2/84.

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang

Tukuyin ang dami ng bawat indibidwal na nagdududa na utang, na isinasaalang-alang ang pagtatasa ng kalagayan sa pananalapi ng may utang at ang posibilidad na mabayaran ang mga obligasyon nang buo o bahagi. Hindi kinakailangang isama ang buong halaga ng kahina-hinalang utang sa reserba.

Kung ang katapat ay hindi nagbabayad ng RUB 1,000,000 sa oras. at wala kang mga garantiya na mababayaran ang utang na ito, ang reserba ay magiging maximum (RUB 1,000,000) kung alam na ang mga paglilitis sa pagkabangkarote ay nagsimula na. Maaaring mas mababa ang halaga kapag nalaman na ang may utang ay nakikipagnegosasyon upang muling ayusin ang iba pang mga utang at ang solvency nito ay maaaring maibalik. Kung mayroong impormasyon na sa huli ang may utang ay makakapagbalik ng 600,000 rubles, pagkatapos ay lumikha ng isang reserba para sa 400,000 rubles.

Mga post na ipapareserba

Ang mga pagbabawas sa reserba para sa mga nagdududa na utang ay kinikilala bilang iba pang mga gastos ng organisasyon (sugnay 11 ng PBU 10/99). Ang pagbuo ng reserbang ito ay makikita sa debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos", subaccount 91-2 "Iba pang mga gastos" at ang kredito ng account 63 "Mga probisyon para sa mga pinagdududahang utang" (Mga tagubilin para sa paggamit ng Tsart ng Mga Account para sa accounting ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon, na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n).

- isang reserba para sa mga nagdududa na utang ay nilikha (nadagdagan).

Maaaring bayaran ng counterparty ang utang kung saan ang isang reserba ay dati nang nilikha, sa kabuuan o sa bahagi. Pagkatapos ay ibalik ang bahagi ng reserba na nauugnay sa utang na ito:

Debit 51 (50) Credit 62 (71, 73, 76...)
- ang utang ng katapat ay nabayaran;

Debit 63 Credit sub-account "Iba pang kita"
- ang reserba para sa mga nabayarang natanggap ay naibalik.

Kung ang isang organisasyon ay lumikha ng isang reserba para sa mga kaduda-dudang utang sa accounting, pagkatapos ay isulat ang mga masamang utang mula lamang sa pinagmulang ito. Ilarawan ang write-off ng mga account na maaaring tanggapin mula sa reserba para sa mga kahina-hinalang utang na may sumusunod na entry:

Debit 63 Credit 62 (71, 73, 76...)
- Ang mga masasamang natatanggap ay tinanggal sa gastos ng nilikhang reserba.

Ang reserba ay magagamit lamang sa loob ng mga nakalaan na halaga. Kung sa loob ng taon ang halaga ng mga gastos para sa pagpapawalang-bisa sa mga masasamang utang ay lumampas sa halaga ng nilikhang reserba, ipakita ang pagkakaiba bilang bahagi ng iba pang mga gastos (sugnay 11 ng PBU 10/99). Kapag isinusulat ang pagkakaiba, gawin ang sumusunod na entry:

Debit 91 subaccount "Iba pang gastos" Credit 62 (71, 73, 76...)
- ang mga masasamang receivable na hindi sakop ng reserba ay tinanggal.

Ang pagtanggal ng masamang utang ay hindi pagkansela ng utang. Samakatuwid, sa loob ng limang taon mula sa petsa ng write-off, ipakita ito sa balanse sa account 007 "Ang utang ng mga insolvant na may utang na nawala sa pagkawala" (Mga tagubilin para sa tsart ng mga account):
Debit 007
- Ang mga natanggal na account receivable ay makikita.

Sa panahong ito, subaybayan ang posibilidad ng pagkolekta nito kung nagbabago ang kalagayan ng ari-arian ng may utang (sugnay 77 ng Mga Regulasyon sa Accounting at Pag-uulat).

Halimbawa Paano lumikha ng mga reserba para sa mga nagdududa na utang (pagkalkula at accounting)
Ang Alpha LLC ay nagsasagawa ng quarterly na imbentaryo ng mga account na maaaring tanggapin at gumagawa ng mga pagbabawas sa reserba para sa mga kahina-hinalang utang sa accounting. Ang hindi nagamit na balanse ng reserba para sa mga kaduda-dudang utang para sa unang quarter ng 2017 ay umabot sa RUB 45,400.
Ayon sa mga resulta ng imbentaryo noong Hunyo 30, 2017, kasama sa mga talaan ng organisasyon ang:

• mga kahina-hinalang account na maaaring tanggapin mula sa LLC Trading Company Hermes - RUB 170,700. Ang panahon ng pagbabayad ng utang ay Abril 9, 2017, ang panahon ng pagkaantala ay 82 araw;
• masamang utang ng OJSC "Production Company "Master"" sa halagang 45,400 rubles. Sa ikalawang quarter, ang utang ni Master ay kinilala bilang hindi nakokolekta dahil sa pagpuksa ng organisasyon ng may utang (nakumpirma ng isang katas mula sa Unified State Register of Legal Entities). Noong Hunyo 30, 2017, ang panahon ng pagkaantala sa utang ay 379 araw. Noong nakaraan, ang halaga ng utang ay ganap na isinasaalang-alang kapag lumilikha ng reserba.

Batay sa mga resulta ng imbentaryo noong Hunyo 30, 2017, isinama ng accountant ng Alpha ang utang ni Hermes sa halagang RUB 170,700 sa reserba para sa mga pinagdududahang utang. Ang masamang utang ni Master ay ganap na tinanggal mula sa reserba.

Sa accounting ng Alpha, isang reserba ang nilikha sa halagang 170,700 rubles. Isinasaalang-alang ang balanse ng reserba noong Marso 31, 2017 at ang natanggal na masamang utang ng Master, ang karagdagang halaga ng mga gastos para sa pagbuo ng reserba sa ikalawang quarter ng 2017 ay:
RUB 45,400 + 170,700 kuskusin. - 45,400 kuskusin. = 170,700 kuskusin.

Noong Hunyo 30, 2017, ginawa ng accountant ng Alpha ang mga sumusunod na entry:
Debit 91 subaccount "Iba pang gastos" Credit 63
- 170,700 kuskusin. - sumasalamin sa mga gastos sa paglikha ng isang reserba para sa mga kahina-hinalang utang;

Debit 63 Credit 62
- 45,400 kuskusin. - ang mga masasamang natanggap ay tinanggal laban sa reserba.

Kung sa pagtatapos ng taon kasunod ng taon kung saan nilikha ang reserba para sa mga kahina-hinalang utang, ang reserba ay hindi ginagamit, pagkatapos ay isama ang mga hindi nagastos na halaga sa ibang kita. Gumawa ng entry sa accounting:
Debit 63 Credit 91 subaccount "Iba pang kita"
- ang hindi nagamit na reserba para sa mga pinagdududahang utang ay naibalik.