PBU do księgowania należności i zobowiązań. Regulacja regulacyjna należności i zobowiązań

Zobowiązania odnoszą się do obowiązków organizacji.

Jako przedmiot księgowy zobowiązania są pieniężną oceną kwoty długu organizacji (dłużnika) wobec innych osób (wierzycieli).

Zobowiązania rejestrowane są na rachunkach rozliczeniowych czynno-pasywnych: 60, 62 (zaliczki otrzymane), 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Zobowiązania dłużne są odzwierciedlane na pasywnych rachunkach rozliczeniowych pożyczek i kredytów 66, 67.

Ustalono następujące zasady odzwierciedlania zobowiązań w sprawozdaniach finansowych:

1. Niedopuszczalne jest kompensowanie pozycji aktywów i pasywów (klauzula 34 PBU 4/99). Na przykład w dniu sprawozdawczym zwinięte saldo na koncie 68 „Obliczenia podatków i opłat” wynosi 1500 tysięcy rubli, w tym saldo debetowe na subkoncie 68-„Obliczenia z budżetem VAT” - 2000 tysięcy rubli. a saldo kredytu na pozostałe podatki – 3500 tysięcy rubli. W bilansie na dzień sprawozdawczy saldo rachunku 68 należy wykazać szczegółowo: w ramach należności (linia 1230) - 2000 tysięcy rubli, w ramach zobowiązań (linia 1520) - 3500 tysięcy rubli.

2. W bilansie zobowiązania wykazywane są jako krótkoterminowe (Dział V bilansu), jeżeli okres ich spłaty nie przekracza 12 miesięcy od dnia bilansowego lub czasu trwania cyklu operacyjnego, jeżeli przekracza 12 miesięcy miesiące. W pozostałych przypadkach zobowiązania prezentowane są jako długoterminowe i odpowiednio są odzwierciedlone w sekcji IV bilansu (klauzula 19 PBU 4/99).

Na przykład w 2013 roku organizacja otrzymała pożyczkę na budowę warsztatu w wysokości 100 milionów rubli. na okres 5 lat. Ponadto zgodnie z warunkami umowy pożyczki organizacja musi co miesiąc spłacać odsetki od pożyczki. W związku z tym w bilansie na dzień 31 grudnia 2013 r. kwota głównego zadłużenia z tytułu pożyczki jest uwzględniona jako część zobowiązań długoterminowych w wierszu 1410, a kwota naliczonych i niespłaconych odsetek na dzień bilansowy jest odzwierciedlana w ramach zobowiązań krótkoterminowych w wierszu 1510.

3. Zobowiązania wyrażone w walucie obcej (w tym płatne w rublach), w celu odzwierciedlenia w sprawozdaniu finansowym, przelicza się na ruble według kursu obowiązującego na dzień bilansowy (punkty 1, 5, 7, 8 PBU 3/2006 ) . Wyjątek stanowią zobowiązania powstałe w związku z otrzymaniem zaliczki, przedpłaty lub zadatku. Ponadto nie przelicza się sald finansowania docelowego otrzymanego w walucie obcej. Takie zobowiązania (zobowiązania) wykazywane są w sprawozdaniu finansowym według kursu wymiany z dnia otrzymania środków (akceptacji rozliczeń) (pkt 7, 9, 10 PBU 3/2006).

4. Kiedy organizacja otrzymuje zapłatę (częściową zapłatę) za nadchodzące dostawy towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych), zobowiązania są ujmowane w bilansie według szacunków pomniejszone o kwotę należnego (zapłaconego) podatku VAT do budżetu zgodnie z przepisami podatkowymi (patrz załącznik do pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 01.09.2013 nr 07-02-18/01).

Na przykład organizacja otrzymała od kupującego zaliczkę w wysokości 118 000 rubli. (Debet 51 Kredyt 62) i obliczył kwotę podatku VAT do zapłaty z otrzymanej zaliczki (Debet 76, subkonto „VAT od otrzymanych zaliczek” Kredyt 68, subkonto „Obliczenia z budżetem VAT”). Na dzień sprawozdawczy nie dokonano żadnej wysyłki w ramach otrzymanej zaliczki. W bilansie rachunki organizacji płatne kupującemu są odzwierciedlone w wierszu 1520 w wysokości 100 tysięcy rubli. (118 000 – 18 000).

5. W bilansie dane dotyczące zobowiązań za zakupione towary (pracę, usługi) są uwzględniane, jeśli są znaczące, oddzielnie od kwot otrzymanych przez organizację zgodnie z umowami o zaliczki (patrz pismo Ministerstwa Finansów z Federacji Rosyjskiej z dnia 27 stycznia 2012 r. nr 07-02 -18/01).

6. Dla otrzymanych pożyczek i kredytów zadłużenie wykazuje się z uwzględnieniem odsetek należnych na koniec okresu sprawozdawczego (klauzula 73 PVBU nr 34n).

7. Kwoty wykazywane w sprawozdaniach finansowych do rozliczeń z budżetem muszą być uzgodnione z organem podatkowym i są tożsame. Pozostawienie w bilansie nierozstrzygniętych kwot do tych obliczeń jest niedopuszczalne (klauzula 74 PVBU nr 34n).

8. Grzywny, kary i kary uznane przez organizację lub w związku z którymi otrzymano decyzje sądowe w sprawie ich pobrania, zalicza się do innych wydatków i przed ich zapłatą ujmuje się w bilansie jako zobowiązania do zapłaty (klauzula 76 PVBU 34n).

9. Kwoty zobowiązań i deponentów, dla których upłynął termin przedawnienia, odpisuje się na poczet pozostałych kosztów każdego zobowiązania na podstawie (klauzula 78 PVBU 34n):

Dane inwentaryzacyjne;

Pisemne uzasadnienie;

- (i) zamówienie (instrukcje) szefa organizacji.

Według Glossary.ru:

„Należności to kwota długów przysługujących przedsiębiorstwu od osób prawnych lub osób fizycznych w wyniku stosunków gospodarczych z nimi. Długi powstają zazwyczaj w wyniku sprzedaży na kredyt.”.

W rachunkowości należności zwykle oznaczają prawa majątkowe, które są jednym z przedmiotów praw obywatelskich.

Zgodnie z art. 128 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej):

„Przedmiotami praw obywatelskich są rzeczy, w tym pieniądze i papiery wartościowe, inny majątek, w tym prawa majątkowe; roboty i usługi; informacja; wyniki działalności intelektualnej, w tym wyłączne prawa do nich (własność intelektualna); korzyści niematerialne.”

W konsekwencji prawo do otrzymania wierzytelności jest prawem majątkowym i samo w sobie stanowi część majątku organizacji.

Należy pamiętać, że obecnie praktycznie nie ma podmiotu gospodarczego bez należności, ponieważ jego powstanie i istnienie tłumaczy się prostymi obiektywnymi przyczynami:

Dla organizacji dłużnika jest to możliwość wykorzystania dodatkowego, bezpłatnego kapitału obrotowego;

Dla organizacji wierzycieli jest to rozszerzenie rynku sprzedaży towarów, robót budowlanych i usług.

Powstawanie należności spowodowane jest istnieniem stosunków umownych pomiędzy kontrahentami, gdy moment przeniesienia własności towarów (pracy, usług) i ich zapłaty nie pokrywają się w czasie.

Środki tworzące wierzytelności organizacji są odwracane z udziału w obrocie gospodarczym, co oczywiście nie jest plusem dla kondycji finansowej organizacji. Wzrost należności może doprowadzić do załamania finansowego podmiotu gospodarczego, dlatego obsługa księgowa organizacji musi zorganizować odpowiednią kontrolę nad stanem należności, co zapewni terminowe ściąganie środków stanowiących należności.

Warunkiem zapewnienia stabilności finansowej organizacji jest nadwyżka kwoty należności nad kwotą zobowiązań.

Należności to roszczenia majątkowe organizacji wobec osób prawnych i osób fizycznych będących jej dłużnikami.

Należności można rozpatrywać w trzech znaczeniach: po pierwsze, jako środek spłaty zobowiązań, po drugie, jako część sprzedanych klientom produktów, które nie zostały jeszcze opłacone, i po trzecie, jako jeden ze składników majątku obrotowego finansowanego ze środków własnych lub pożyczone środki.

Kapitał obrotowy spółki składa się z następujących składników:

· gotówka;

· należności;

· zapasy;

· prace w toku;

· Odroczone wydatki.

Dlatego należności są częścią kapitału obrotowego organizacji.

Jak już zauważyliśmy, należności mogą powstać na skutek niewywiązania się z zobowiązań umownych, nadpłaconych podatków, pobranych opłat, kar, wydanych sum pieniężnych.

Należności można podzielić na zwykłe i przeterminowane.

Dług za wysłane towary, roboty budowlane, usługi, których termin płatności jeszcze nie nadszedł, ale własność została już przeniesiona na kupującego; albo na rzecz dostawcy (wykonawcy, wykonawcy) przekazywana jest zaliczka z tytułu dostawy towaru (wykonania pracy, świadczenia usług) – jest to normalna należność.

Zadłużenie z tytułu towarów, robót, usług niezapłacone w terminie określonym w umowie stanowi wierzytelność przeterminowaną.

Z kolei należności przeterminowane mogą być wątpliwe i beznadziejne.

Zgodnie z art. 266 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej):

„Dług wątpliwy to dług wobec podatnika powstały w związku ze sprzedażą towarów, wykonaniem pracy, świadczeniem usług, jeżeli dług ten nie zostanie spłacony w terminie określonym umową i nie jest zabezpieczony zastawem, poręczeniem, lub gwarancja bankowa.”

Po upływie terminu przedawnienia należności wątpliwe przechodzą do kategorii długów nieściągalnych (nie realnych do windykacji).

Zgodnie z art. 266 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

„Złe długi (długi nierealne do odzyskania) to długi wobec podatnika, dla których upłynął ustalony termin przedawnienia, a także te długi, w przypadku których zgodnie z prawem cywilnym obowiązek ustał ze względu na niemożność jego spełnienia, na podstawie ustawy organu państwowego lub organizacji likwidacyjnej.”

Należności nierealne do ściągnięcia mogą powstać w wyniku:

likwidacja dłużnika;

upadłość dłużnika;

· upływ terminu przedawnienia bez potwierdzenia długu przez dłużnika;

· dostępność środków na rachunkach w „problematycznym” banku. Istnieją dwie opcje tutaj:

Ø po pierwsze, jeżeli po wydaniu przez sąd polubowny postanowienia o likwidacji banku nie będzie wystarczających środków na spłatę wierzytelności, wówczas wierzytelność taką uważa się za nierealistyczną do windykacji i w związku z tym należy ją odpisać w ciężar wyniku finansowego;

Ø po drugie, jeśli zamiast likwidacji banku przewiduje się jego restrukturyzację, wówczas organizacja może utworzyć i poczekać, aż bank przywróci wypłacalność;

· brak możliwości odzyskania kwoty długu przez komornika decyzją sądu (np. majątek organizacji objęty jest prawem do zarządzania operacyjnego).

W zależności od przewidywanego okresu spłaty należności dzielimy na:

· krótkoterminowe (której spłata przewidywana jest w ciągu roku od dnia bilansowego);

· długoterminowe (którego spłata przewidywana jest nie wcześniej niż rok od dnia bilansowego).

Warto zaznaczyć, że w przypadku należności przeterminowanych wskazane jest korzystanie z płatności odroczonej (raty), dokonywanie płatności akcjami, wekslami, a także barter.

Przyznając płatność odroczoną (ratę), należy wziąć pod uwagę wypłacalność i reputację biznesową kontrahenta.

Dla wszystkich organizacji, niezależnie od ich formy prawnej, umorzenie przeterminowanych należności w przypadkach, które zostaną opisane poniżej, jest procedurą obowiązkową.

Aby zapobiec zniekształceniu danych bilansowych i zapewnić stabilność finansową organizacji, należy dochodzić należności. W pierwszej kolejności windykacja należności odbywa się na drodze postępowania reklamacyjnego, następnie windykacja należności odbywa się na drodze sądowej.

Każda organizacja ma obowiązek sprawować kontrolę nad stanem należności, ewidencjonować je i uzgadniać wzajemne rozliczenia. Po ustaleniu kwoty wierzytelności należy ją przedstawić dłużnikowi i dochodzić. Jeżeli w okresie przedawnienia kwota należności nie zostanie odebrana lub dłużnik zostanie zlikwidowany, organizacja spisuje wierzytelności.

Organizacja może utworzyć rezerwę na wątpliwe długi, oczekując, że dłużnik przywróci wypłacalność. Pojęcie długu wątpliwego i procedurę tworzenia rezerwy podano w art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Za dług wątpliwy uważa się zatem dług wobec podatnika powstały w związku ze sprzedażą towarów, wykonaniem pracy, świadczeniem usług, jeżeli dług ten nie zostanie spłacony w terminie określonym umową i nie jest zabezpieczony zastawem, poręczeniem lub gwarancja bankowa.

Zgodnie z paragrafem 77 Regulaminu prowadzenia rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n „W sprawie zatwierdzenia regulaminu prowadzenia rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej”:

„należności, których przedawnienie uległo przedawnieniu, oraz inne długi, których ściągnięcie jest nierealne, są odpisywane dla każdego zobowiązania na podstawie danych inwentarzowych, pisemnego uzasadnienia i zarządzenia (instrukcji) kierownika organizacji i naliczane zgodnie z art. rezerwa na długi wątpliwe lub na wyniki finansowe organizacji komercyjnej, jeżeli w okresie poprzedzającym okres sprawozdawczy kwoty tych długów nie zostały zarezerwowane w sposób określony w paragrafie 70 niniejszego Regulaminu, lub w celu zwiększenia wydatków z nie -organizacja zarobkowa.”

Jednocześnie, stosując w praktyce tę normę prawną, należy wziąć pod uwagę następujący wniosek Federalnego Arbitrażowego Sądu Kasacyjnego: Obowiązujące przepisy nie zawierają obowiązku podatnika umorzenia wierzytelności w momencie, gdy upłynął trzyletni termin przedawnienia. Upływ terminu przedawnienia nie jest jedyną przesłanką umorzenia wierzytelności. Dług taki należy także umorzyć, jeżeli zostanie uznany za nieściągalny. Nierealność windykacji ustala niezależnie podmiot gospodarczy, który kieruje się ogółem obiektywnych okoliczności, które powstały w trakcie jego działalności (uchwała Federalnego Sądu Arbitrażowego (zwanego dalej FAS) okręgu Wołga-Wiatka z dnia 9 marca , 2006 nr A43-20240/2005-30-656).

„Umorzenie długu ze stratą wskutek niewypłacalności dłużnika nie oznacza umorzenia długu. Dług ten musi być ujmowany w bilansie przez okres pięciu lat od dnia umorzenia, w celu monitorowania możliwości jego odzyskania w przypadku zmiany sytuacji majątkowej dłużnika.”

Zgodnie z art. 12 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości”, w celu zapewnienia wiarygodności danych księgowych i sprawozdań finansowych, organizacje są zobowiązane do przeprowadzenia inwentaryzacji majątku i pasywów, podczas której ich obecność, stan i ocena są sprawdzane i dokumentowane. W tym zakresie istnieją Wytyczne dotyczące inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 1995 r. nr 49 „W sprawie zatwierdzenia wytycznych dotyczących inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych” (zwane dalej Wytycznymi).

Zgodnie z klauzulą 1.2. Instrukcje metodyczne:

„Majątek organizacji oznacza środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, inwestycje finansowe, zapasy, produkty gotowe, towary, inne zapasy, środki pieniężne i inne aktywa finansowe oraz zobowiązania finansowe - kredyty bankowe, pożyczki i rezerwy”.

Zgodnie z paragrafem 1.3 Instrukcji Metodologicznych inwentaryzacji podlega cały majątek organizacji, niezależnie od jego lokalizacji.

Zatem należności należą do majątku organizacji i podlegają obowiązkowej inwentaryzacji.

Wyniki inwentaryzacji w zakresie rozliczeń z nabywcami, dostawcami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami należy udokumentować w ustawie o inwentaryzacji rozliczeń z nabywcami, dostawcami i innymi dłużnikami i wierzycielami w formularzu nr INV-17, zatwierdzonym uchwałą państwa Komitet Statystyczny Federacji Rosyjskiej z dnia 18 sierpnia 1998 r. Nr 88 „W sprawie zatwierdzenia ujednoliconych form podstawowej dokumentacji księgowej do rejestrowania transakcji gotówkowych i rejestrowania wyników inwentaryzacji”.

Na podstawie wyników inwentaryzacji identyfikowane są należności wątpliwe i nierealne do ściągnięcia, należności przeterminowane oraz terminy przedawnienia poszczególnych zobowiązań.

Na podstawie wyników inwentaryzacji w zakresie rozliczeń z dłużnikami sporządzane jest świadectwo księgowe, które wskazuje:

Nazwa, adres, NIP organizacji dłużnika;

Kwota długu;

Podstawa powstania należności;

Data powstania długu;

Podstawowe dokumenty potwierdzające powstanie długu, ich szczegóły;

Dokumenty potwierdzające windykację, ich dane.

Ustawa w formularzu nr INV-17 osobno odzwierciedla kwoty wierzytelności potwierdzone lub niepotwierdzone przez organizacje dłużników.

Następnie na podstawie świadectwa księgowego kierownik organizacji, jeśli to konieczne, wydaje polecenie umorzenia przeterminowanej i (lub) nieściągalnej kwoty należności. Jeżeli organizacja nie utworzyła rezerwy na należności wątpliwe, wówczas umorzone należności w kwocie, w jakiej są odzwierciedlone w księgach rachunkowych (z VAT), są uwzględniane w wynikach finansowych. Zgodnie z paragrafami 12 i 14.3 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. Nr 33n „W sprawie zatwierdzenia regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji organizacji” PBU 10/99” (zwanej dalej PBU 10/99 ), umorzone zadłużenie zalicza się do kosztów nieoperacyjnych.

Kosztami nieoperacyjnymi są kwoty należności, które uległy przedawnieniu oraz inne należności, których windykacja jest nierealna.

Praktyka orzecznicza wywodzi się z faktu, że dla celów podatku dochodowego do kosztów nieoperacyjnych zalicza się straty z tytułu umorzenia wierzytelności, dla których doszło do przedawnienia, oraz inne długi, których windykacja jest nierealna, jeżeli istnieją na to dowody z dokumentów. Zapis ten potwierdzają Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 22 września 2005 r., z dnia 15 września 2005 r. nr KA-A40/8894-05, z dnia 16 lutego 2004 r. nr KA-A40/469-04 , z dnia 18 marca 2003 r. nr KA-A40 /1128-03, z dnia 7 sierpnia 2000 r. nr KA-A41/3289-00, Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Uralskiego z dnia 4 maja 2005 r. nr Ф09- 1748/05-С7 i z dnia 1 sierpnia 2005 r. Nr Ф09-3190/05-С2 , Uchwały Okręgu FAS Wołga-Wiatka z dnia 15 września 2004 r. Nr A31-673/19, z dnia 3 lipca 2003 r. Nr A28 -2208/03-102/23, Uchwały Okręgu Centralnego FAS z dnia 12 października 2004 r. nr A09-6738/04 -13DSP oraz Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 22 czerwca 2005 r. nr F08- 2677/2005-1084A.

Jednocześnie chciałbym zwrócić uwagę czytelnika na wnioski sądu zawarte w Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 10 listopada 2004 r. Nr A82-2756/2004-14, zgodnie z którą wierzytelności za towar można zaliczyć do rezerwy na należności wątpliwe, nie spłacone w terminie oraz w przypadku braku pisemnego porozumienia.

„Należności, dla których upłynął termin przedawnienia, oraz inne długi, których windykacja jest nierealistyczna, zalicza się do wydatków organizacji w kwocie, w jakiej zadłużenie zostało odzwierciedlone w księgach rachunkowych organizacji”.(punkt 14.3 PBU 10/99).

Ponadto prawo do umorzenia należności, które uległy przedawnieniu, powstaje w przypadku wystąpienia okoliczności wskazujących na nierealność jego ściągnięcia, co potwierdza uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia maja 18, 2004 nr A29-6853/2003A.

Podsumujmy więc. Do uznania operacji umorzenia należności za legalną wymagane są następujące dokumenty:

· umowa z organizacją dłużnika;

W przypadku braku porozumienia z dłużnikiem organizacja podatników musi być przygotowana na obronę zasadności swojego stanowiska przed sądem. Pozytywne jest, że sądy w podobnej sytuacji stają po stronie podatnika, patrz np. Powyższa uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 10 listopada 2004 r. Nr A82-2756/2004-14.

· podstawowe dokumenty potwierdzające fakt zadłużenia (np. faktury);

· działać na formularzu nr INV-17;

· polecenie od menadżera umorzenia kwoty należności.

Brak możliwości spłaty kwoty należności można potwierdzić:

Po pierwsze, wyciąg z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych (USRLE), zaświadczenie organu podatkowego o likwidacji organizacji dłużnika;

Po drugie, decyzją sądu zawiadomienie syndyka masy upadłościowej (komisji likwidacyjnej) o odmowie spełnienia wymogów windykacji odpowiedniego długu ze względu na niewystarczalność majątku likwidowanej organizacji dłużników;

Po trzecie akt komornika – wykonawcy testamentu o niemożności odzyskania długu od organizacji dłużnika.

W przypadku posiadania powyższych dokumentów oraz w przypadku braku rezerwy na należności wątpliwe, należności podlegają odpisowi w ciężar wyniku finansowego jako niezrealizowane do windykacji (złe).

Więcej informacji na temat zagadnień związanych z umorzeniem wierzytelności można znaleźć w książkach autorów BKR-INTERCOM-AUDIT SA „Spisanie należności i zobowiązań”, „Spory sądowe dotyczące wierzytelności. Regulacja prawna. Praktyka. Dokumenty”.

W kryzysie ryzyko braku płatności znacznie wzrasta. Dlatego temat rachunkowości zadłużenia staje się jednym z najbardziej palących. W tym artykule przyjrzymy się cechom rozliczania należności i zobowiązań, ich wpływowi na opodatkowanie, a także sposobom i procedurze ich odpisywania.

Rozliczanie zaliczek

Odliczenie podatku VAT od otrzymanych zaliczek.

Oprócz faktu, że otrzymana zaliczka podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (podpunkt 2 ust. 1 art. 167 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), od 1 stycznia 2009 r. Organizacje mają prawo skorzystać z odliczenia podatku VAT od przekazanych zaliczek (art. 171 ust. 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Co ciekawe, ustawodawstwo cywilne nie obejmuje pojęcia zaliczki. Jednocześnie, zgodnie ze zwyczajem obrotu gospodarczego, zaliczka to nic innego jak zaliczka. Równość tę obserwuje się również w ustawodawstwie podatkowym (art. 58 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednak z jakiegoś powodu w przepisach księgowych, choć pojęcie zaliczki nie jest zdefiniowane, jest ono oddzielone od przedpłaty. Tym samym, zgodnie z paragrafem 3 PBU 9/99 „Dochody organizacji”, zatwierdzonego zarządzeniem Ministra Finansów z dnia 6 maja 1999 r. nr 32n, do dochodu nie zalicza się w szczególności wpływów z zaliczek na poczet produkty, towary, roboty, usługi, zaliczki na rachunku płatniczym za produkty, towary, roboty, usługi. Co więcej, rozróżnienie to ma również miejsce w paragrafie 3 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. Nr 33n.

Tak więc, jak już wspomniano, ustawa federalna z dnia 26 listopada 2008 r. Nr 224-FZ od 1 stycznia 2009 r. ustanowiła prawo podatnika do odliczenia podatku VAT od wymienionych zaliczek. Zauważmy, że to odliczenie jest właśnie prawem, a nie obowiązkiem (art. 171 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie nieskorzystanie z tego prawa nie wpływa później na odliczenie podatku VAT przy wysyłce towaru, ponieważ normy Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zawierają żadnego związku między tymi odliczeniami. Ponadto przy wysyłce towaru zostaną spełnione wszystkie warunki zastosowania odliczenia określone w art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podobne stanowisko zostało wyrażone w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 marca 2009 roku nr 03-07-15/39.

Zastosowanie odliczenia podatku VAT od wymienionych zaliczek jest możliwe, jeżeli spełnione są warunki wymienione w art. 172 ust. 9 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Mianowicie:

Dostępność faktury za zaliczkę

Dostępność dokumentów potwierdzających przekazanie zaliczki

Dostępność umowy przewidującej przekazanie zaliczki

Rodzi to wiele pytań, np. czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT, jeśli płatność została dokonana gotówką? W takim przypadku, jeśli dosłownie zastosujesz się do art. 172 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wówczas prawo do odliczenia nie powstaje, ponieważ nie ma dokumentu umożliwiającego przelew zaliczki. To samo dotyczy płatności bezgotówkowych. To samo zdanie we wspomnianym piśmie podzielają specjaliści z Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej.

Powstaje także pytanie o legalność odliczenia podatku VAT od wymienionych zaliczek w przypadku braku umowy na podstawie wystawionej faktury zawierającej warunek dostarczenia towaru po dokonaniu płatności lub warunek przedpłaty.

Zatem Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie zawiera pojęcia umowy i zgodnie z art. 11 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej instytucje, pojęcia i warunki cywilnych, rodzinnych i innych oddziałów ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej zastosowane w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stosuje się w znaczeniu, w jakim są stosowane w tych gałęziach ustawodawstwa, chyba że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 420 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej umowa to umowa między dwiema lub większą liczbą osób w sprawie ustanowienia, zmiany lub zniesienia praw i obowiązków obywatelskich.

Umowę uważa się za zawartą, jeżeli strony osiągnęły porozumienie, w formie wymaganej w odpowiednich przypadkach, co do wszystkich istotnych warunków umowy. Za istotne uważa się warunki dotyczące przedmiotu umowy, warunki określone w ustawie lub innych aktach prawnych jako istotne lub konieczne dla umów tego typu, a także wszystkie te warunki, co do których na żądanie jednej ze stron , należy osiągnąć porozumienie. Do zawarcia umowy dochodzi poprzez przesłanie oferty (oferty zawarcia umowy) przez jedną ze stron i jej przyjęcie (przyjęcie oferty) przez drugą stronę (art. 432 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie, zgodnie z art. 433 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, umowę uznaje się za zawartą w momencie otrzymania jej akceptacji przez osobę, która wysłała ofertę. I na podstawie art. 438 ust. 3 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zlecenie przez osobę, która otrzymała ofertę, w terminie ustalonym na jej przyjęcie, działań mających na celu wypełnienie określonych w niej warunków umowy (wysyłka towaru, świadczenie usług, wykonanie pracy, zapłata odpowiedniej kwoty itp.) uważa się za akceptację, chyba że przepisy prawa, inne akty prawne stanowią inaczej lub określono w ofercie.

Jeżeli zatem faktura zawiera wszystkie istotne warunki umowy, to faktycznie jest to umowa. Wniosek ten potwierdza także art. 434 ust. 3 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Który stanowi, że pisemną formę umowy uważa się za zachowaną, jeżeli pisemna propozycja zawarcia umowy zostanie przyjęta w sposób określony w art. 438 ust. 3 niniejszego Kodeksu.

Jednak eksperci departamentu finansowego nie zgadzają się z tym wnioskiem. W piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 03.06.2009 nr 03-07-15/39 urzędnicy poinformowali, że jeśli w umowie nie przewidziano warunku przedpłaty lub nie ma odpowiedniej umowy, a zaliczka przekazywany jest na podstawie faktury, wówczas podatek od przekazanej zaliczki nie podlega odliczeniu.

Procedurę wystawiania i sporządzania faktur za zaliczki określa art. 168 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz ust. 5.1. Artykuł 169 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zatem dokument ten musi zostać wystawiony przez sprzedawcę w ciągu pięciu dni od daty otrzymania zaliczki. Jednocześnie zdaniem urzędników faktura zaliczkowa nie może zostać wystawiona, jeśli towar zostanie wysłany w ciągu pięciu dni od daty otrzymania zaliczki. Faktury takie nie powinny być wystawiane po otrzymaniu zaliczki na poczet przyszłych dostaw, które podlegają stawce zerowej i nie podlegają opodatkowaniu. Otwarte pozostaje jednak pytanie, czy konieczne jest wystawianie faktur zaliczkowych podatnikom o długim cyklu produkcyjnym, którzy ustalają moment podstawy opodatkowania wyłącznie w drodze wysyłki (art. 167 ust. 13 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) pozostaje otwarta. Formalnie art. 168 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zawiera żadnych ograniczeń dla takich podatników. Z drugiej jednak strony paragraf 16 dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 2 grudnia 2000 r. nr 914 stanowi, że wystawione i (lub) wystawione faktury są rejestrowane w księdze sprzedaży we wszystkich przypadkach, gdy obowiązek obliczenia wartości powstaje dodatkowy podatek. W takim przypadku po otrzymaniu zaliczki nie ma obowiązku naliczania podatku VAT. W związku z powyższym, zgodnie z niniejszą uchwałą, faktura zaliczkowa nie powinna zostać wystawiona. Zauważamy jedynie, że art. 169 ust. 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie nakłada na Rząd Federacji Rosyjskiej obowiązku określenia, w jakich przypadkach faktura powinna zostać wystawiona, a w jakich nie, ponieważ powinien on jedynie określić procedura prowadzenia dziennika otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży.

Ponadto fakturę za zaliczkę należy wystawić niezależnie od tego, czy w umowie zawarty jest warunek przedpłaty, a także niezależnie od formy płatności (gotówka, bezgotówkowa). Przecież art. 168 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zawiera takich ograniczeń.

Faktura zaliczkowa musi zawierać następujące obowiązkowe dane:

1) numer seryjny i datę wystawienia faktury;

2) nazwę, adres i numery identyfikacyjne podatnika i nabywcy;

3) numer dokumentu płatniczego i rozliczeniowego;

4) nazwę dostarczanego towaru (opis dzieła, usług), prawa majątkowe;

5) kwotę zapłaty, częściową zapłatę za przyszłe dostawy towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych;

6) stawka podatku;

7) wysokość podatku nałożonego na nabywcę towarów (robot budowlanych, usług) praw majątkowych, ustaloną w oparciu o obowiązujące stawki podatku.

Nie opracowano specjalnego formularza takich faktur, dlatego urzędnicy proponują stosowanie ogólnego formularza ustanowionego dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 2 grudnia 2000 r. Nr 914.

W przedmiotowym piśmie urzędnicy wyjaśniają, że wypełniając na fakturze oznaczenie „Nazwa towaru”, należy kierować się nazwą towaru (opis pracy, usług) określoną w umowach. W takim przypadku dopuszczalne jest wskazanie ogólnej nazwy dostarczanego towaru, jeżeli jest on określony w tym zamówieniu w umowie, a na podstawie specyfikacji (wniosku) dostarczany jest konkretny wykaz towarów.

Ponadto urzędnicy zauważają, że w przypadku otrzymania zaliczki (częściowej płatności) na podstawie umów dostawy towarów, których opodatkowanie odbywa się według stawek zarówno 10, jak i 18 procent, faktura powinna zawierać albo ogólną nazwę towaru wskazującą stawkę 18/118 lub przydzielać towary do odrębnych pozycji w oparciu o informacje zawarte w umowach, wskazując odpowiadające im stawki podatku.

Natomiast przy wystawieniu faktury za zaliczkę (częściową zapłatę) otrzymaną na podstawie umów przewidujących różne terminy dostawy towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług) kwoty tej płatności nie należy rozdzielać na osobne pozycje.

W piśmie tym wyjaśniono również procedurę wystawienia faktury po otrzymaniu zaliczki przez agenta prowizyjnego. Zatem faktura za tę płatność (płatność częściowa) wystawiana jest kupującemu przez agenta prowizyjnego (agenta), a zleceniodawca (główny) wystawia agentowi prowizyjnemu (agentowi) fakturę, która odzwierciedla wskaźniki faktury wystawionej przez prowizję agent prowizyjny (agent) kupującemu. Jednocześnie agent prowizyjny (agent) nie rejestruje wystawionych przez niego faktur do zapłaty (częściowej płatności) za nadchodzące dostawy towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych) wystawionych przez niego kupującemu w księdze sprzedaży .

Na podstawie art. 170 ust. 3 akapit 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odliczenia podatku VAT od zaliczek podlegają zwrotowi w okresie rozliczeniowym, w którym nastąpiła wysyłka. Należy zauważyć, że na podstawie paragrafu 16 dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 2 grudnia 2000 roku nr 914, po przywróceniu w sposób określony w art. 170 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, kwoty podatku od wartości dodanej przyjętego do odliczenia przez podatnika od towarów (robot, usług)), w tym dla środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, praw majątkowych w sposób określony w rozdziale 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, faktur na podstawie których kwoty podatku zostały wcześniej przyjęte do odliczenia, podlegają wpisowi do księgi sprzedaży w wysokości kwoty podatku podlegającej zwrotowi.

Dług w walucie obcej i jednostkach pieniężnych

Przypomnijmy, że dla celów księgowych nie ma znaczenia, w jaki sposób zostanie dokonana płatność (w rublach czy w walucie obcej) za zobowiązanie denominowane w walucie obcej. W obu przypadkach różnicę kursową tworzy się z przeszacowania zadłużenia z tytułu zakupionych (sprzedanych) towarów, robót budowlanych lub usług (pkt 1, 3 PBU 3/2006 „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walutach obcych waluta”, zatwierdzony Rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 listopada 2006 r. nr 154n).

W takim przypadku przeliczenie takiego długu następuje na dzień dokonania transakcji (dzień uznania przychodu lub zaksięgowania towarów, robót budowlanych, usług oraz dzień spłaty zadłużenia), a także na dzień sprawozdawczy, tj. miesięcznie w ostatnim dniu kalendarzowym miesiąca (klauzula 7 PBU 3/2006, klauzula 12, 48 PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji”, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 lipca 1999 r. nr 43n). Zauważmy, że takiego przeliczenia dokonuje się po kursie Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, a jeżeli do przeliczenia wartości zobowiązania wyrażonego w walucie obcej i płatnego w rublach, ustawa lub porozumienia stron, wówczas przeliczenia dokonuje się według takiej stawki.

Jeśli chodzi o rachunkowość podatkową, różnice kursowe powstają tylko wtedy, gdy zobowiązanie jest płatne w walucie obcej (klauzula 11 art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, podpunkt 5 art. 265 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) .

Dług przelicza się według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego w dniu transakcji (data uznania przychodu lub zaksięgowania towarów, robót budowlanych, usług oraz data spłaty zadłużenia) oraz w dniu ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) (podpunkt 7 ust. 4 i ust. 8 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ust. 7 akapit 6 i art. 271 ust. 10 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ). Należy pamiętać, że okres sprawozdawczy dla podatku dochodowego wynosi kwartał, z wyjątkiem organizacji, które płacą miesięczne zaliczki na podstawie rzeczywistych zysków. Dla nich okres sprawozdawczy ustala się na miesiąc (art. 285 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W konsekwencji, jeśli spółka nie będzie wpłacać miesięcznych zaliczek na podstawie rzeczywistych zysków, wówczas przeszacowanie zadłużenia w walucie obcej będzie następowało co kwartał.

Zatem wyraźnie nie ma zbieżności w częstotliwości przeszacowania zadłużenia w walucie obcej i ujęcia dochodu (kosztu) w postaci różnic kursowych pomiędzy rachunkowością księgową (miesięczną) a podatkową (kwartalną). Okoliczność ta prowadzi do konieczności odzwierciedlenia różnic w rachunkowości (PBU 18 „Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego”, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 114n), tylko które - tymczasowe lub stały?

Spróbujmy to rozgryźć na przykładzie.

Przykład 1.

Na podstawie umowy dostawy denominowanej w walucie obcej z odroczonym terminem płatności organizacja wysłała w dniu 2 kwietnia 2009 r. towar do kontrahenta zagranicznego w kwocie 5000 USD. W tym samym czasie kurs dolara wynosił 33 ruble. Odpowiednio w księgach rachunkowych organizacji kwota została utworzona w wysokości 165 000 rubli (5000 * 33). Załóżmy, że 30 kwietnia 2009 r. Kurs dolara wynosił odpowiednio 34 ruble w księgach rachunkowych organizacja musi odzwierciedlić dodatnią różnicę kursową w wysokości 5000 rubli (5000 * (33 – 34)). W dniu 31 maja 2009 r. Kurs dolara amerykańskiego wyniósł 35 rubli, organizacja musi ponownie odnotować dodatnią różnicę kursową w wysokości 5000 rubli (5000 * (34-35)). W dniu 30 czerwca 2009 r. Kurs dolara amerykańskiego wynosił 36 rubli, organizacja musi odnotować dodatnią różnicę kursową w wysokości 5000 rubli (5000 * (35-36)).

Rachunkowość podatkowa będzie również uwzględniać jedynie dodatnią różnicę kursową na dzień 30 czerwca 2009 r. w wysokości 15 000 rubli (5 000 * (33-36)).

Jak widać z przykładu, dochody pomiędzy rachunkowością a rachunkowością podatkową w rozpatrywanej sytuacji są równe, różnica polega jedynie na momencie ich uznania. Okoliczność ta sugeruje, że różnice przejściowe powinny zostać odzwierciedlone w rachunkowości (klauzula 8 PBU 18/02).

Zmieńmy teraz jednak niektóre warunki przykładu. Załóżmy, że kurs dolara na dzień 2 kwietnia 2009 r. wynosił nadal 33 ruble. W związku z tym w księgach rachunkowych organizacji powstały należności w wysokości 165 000 rubli (5000 * 33). Na dzień 30 kwietnia 2009 r. Kurs dolara wynosił 34 ruble; w księgach rachunkowych organizacja musi wykazać dodatnią różnicę kursową w wysokości 5000 rubli (5000 * (33 – 34)). W dniu 31 maja 2009 r. Kurs dolara amerykańskiego wynosił 33 ruble; organizacja musi odnotować ujemną różnicę kursową w wysokości 5000 rubli (5000 * (34-33)). 30 czerwca 2009 r. kurs dolara amerykańskiego ponownie spadł i wyniósł 32 ruble, w związku z czym organizacja musi ponownie odnotować ujemną różnicę kursową w wysokości 5000 rubli (5000 * (33-32)).

W rachunkowości podatkowej uwzględniona zostanie jedynie ujemna różnica kursowa na dzień 30 czerwca 2009 r. w wysokości 5000 rubli (5000 * (33-32)).

Jak widać na przykładzie, na dzień 30 kwietnia 2009 roku dochód został odzwierciedlony w księgach rachunkowych w postaci dodatniej różnicy kursowej, która nigdy nie zostanie odzwierciedlona w rachunkowości podatkowej. Okoliczność ta pozwala na stwierdzenie, że w rozpatrywanej sytuacji na dzień 30 kwietnia 2009 roku należy uwzględnić różnicę stałą (klauzula 4 PBU 18/02).

W związku z powyższym rozbieżność w częstotliwości przeszacowania zadłużenia w walucie obcej pomiędzy rachunkowością księgową a podatkową prowadzi do powstawania trwałych różnic.

Należy pamiętać, że comiesięczne przeszacowanie zadłużenia w walucie obcej w rachunkowości podatkowej w celu zbliżenia rachunkowości nie prowadzi do zaniżenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Jednak technika ta może wiązać się z pewnymi negatywnymi konsekwencjami. Zatem organizacja może zostać pociągnięta do odpowiedzialności na podstawie art. 15.11 Kodeksu wykroczeń administracyjnych. Ponieważ brak odzwierciedlenia trwałych różnic w rachunkowości powoduje zniekształcenie pozycji w sprawozdaniach finansowych. Jednocześnie kara wynosi od dwóch do trzech tysięcy rubli dla urzędników w przypadku zniekształcenia linii księgowej o więcej niż 10%.

Ponadto, jak już wspomniano, w przypadku zobowiązań denominowanych w walucie obcej i płatnych w rublach w rachunkowości powstaje różnica kursowa, którą uwzględnia się w sposób opisany powyżej. Jednakże w zakresie rachunkowości podatkowej niniejsze warunki umowy prowadzą do powstania różnicy kwotowej.

Zatem zgodnie z art. 250 ust. 11.1 i art. 265 ust. 1 ust. 1 akapit 5.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej różnicę kwotową uznaje się za różnicę wynikającą z podatnika, jeżeli kwota zaciągniętych zobowiązań i roszczeń, obliczona według kursu konwencjonalnych jednostek pieniężnych ustalonego za zgodą stron w dniu sprzedaży (odbioru) towarów (robót, usług), praw majątkowych, nie odpowiada faktycznej kwocie otrzymanej (zapłaconej) w rublach.

Jednocześnie dochód (wydatki) w postaci różnicy kwotowej uwzględnia się dopiero w dniu spłaty zadłużenia, a w przypadku przedpłaty w dniu sprzedaży (zakupu) towaru, pracy lub usługi (art. 271 ust. 7 i art. 272 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Należy pamiętać, że taka różnica w rachunkowości prowadzi również do powstania trwałych różnic (klauzula 4 PBU 18/02). Co więcej, kwestię, którą różnicę uwzględnić, stałą czy tymczasową, rozwiązuje się w sposób podany w przykładzie 1.

Na szczególną uwagę zasługują zaliczki otrzymane lub wydane w walucie obcej. Tym samym dla celów księgowych nie dokonuje się przeszacowania zaliczek otrzymanych i wydanych na zobowiązania wyrażone w walucie obcej, niezależnie od waluty płatności (pkt 7, 9 PBU 3/2006).

Jeśli chodzi o rachunkowość podatkową, Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie zawiera żadnych ograniczeń dotyczących przeszacowania zaliczek otrzymanych lub wydanych w walucie obcej. Podobne stanowisko zajmują specjaliści z departamentu finansowego – pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 03.04.2009 r. nr 03-03-06/1/220. Ponadto wcześniej urzędnicy twierdzili, że w przypadku przedpłaty w walucie obcej różnice kursowe nie powstają w rachunkowości podatkowej (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 4 września 2008 r. Nr 03-03-06/1/508).

Stąd znowu pojawia się potrzeba naliczania trwałych różnic w rachunkowości.

Sytuacja nie jest prosta w przypadku zaliczek otrzymanych (wydanych) w rublach na zobowiązania denominowane w walucie obcej. Ponadto dla celów księgowych nie następuje przeszacowanie tych zaliczek (pkt 1, 7 i 9 PBU 3/2006). Jeśli chodzi o księgowość podatkową, zdania są podzielone.

W niektórych wyjaśnieniach urzędnicy twierdzą, że różnice kwotowe w zaliczkach nadal powstają i są uwzględniane jako przychody (wydatki) nieoperacyjne - pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 grudnia 2006 r. nr 03-03- 01.04.815, pismo Federalnej Służby Podatkowej dla miasta Moskwa z dnia 02.02.2006 nr 20-12/7392.

W innych wyjaśnieniach administratorzy dochodzą do przeciwnego wniosku:

„Jeżeli umowna cena towarów (robot, usług), praw majątkowych jest określona w jednostkach umownych, a strony umowy uzgodnią dzień, w którym cena umowna zostanie ustalona w oparciu o kurs jednostki umownej, wówczas różnice kwotowe powstaje tylko wtedy, gdy moment nabycia (sprzedaży) przypada na dzień wcześniejszy niż ustalony przez strony przy ustaleniu ceny umownej.

Zatem w przypadku, gdy cena umowna jest ustalana przez strony w jednostkach umownych na dzień zapłaty, wówczas różnice kwotowe powstają tylko w odniesieniu do tej części kosztu towaru (roboty, usługi, prawa majątkowe), która okazała się nieopłacone po uzyskaniu własności towaru, praw majątkowych, wyników pracy, odbioru usług. Jeśli zapłacisz z góry, nie będzie różnicy w kwotach.”

Taki punkt widzenia można znaleźć w pismach Federalnej Służby Skarbowej z dnia 20 maja 2005 r. Nr 02-1-08/86@, Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 6 grudnia 2007 r. Nr 20-12/116284, Ministerstwo Spraw Wewnętrznych Finanse Federacji Rosyjskiej z dnia 4 września 2008 r. Nr 03-03-06/1/508.

Wątpliwości budzi także wysokość odliczenia VAT za nabyte towary, roboty budowlane lub usługi, gdy faktura jest wystawiona w jednostkach umownych, a obowiązek przewiduje płatność z dołu według stawki Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującej w dniu płatności. Jednocześnie art. 169 ust. 7 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dopuszcza wystawienie faktury w walucie obcej, jeżeli obowiązek jest wyrażony w walucie obcej. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie mówi nic o fakturach w jednostkach konwencjonalnych. Organy podatkowe zezwalają jednak na wystawienie takiej faktury - pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 12 kwietnia 2007 r. Nr 19-11/33695. Stanowisko to podzielają także sądy – Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 22 grudnia 2006 roku w sprawie nr A56-2921/2006, Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia kwietnia z dnia 8.08.2008 r. w sprawie nr A56-16847/2007.

Nasuwa się zatem pytanie, ile podatku VAT należy odliczyć od takiej faktury, jeżeli towar jest zarejestrowany, ale jeszcze nie opłacony?

Przepisy art. 172 ust. 1 przewidują jedynie tryb ustalania kwoty odliczenia przy zakupie towaru za walutę obcą. Zatem przy zakupie towarów (pracy, usług), praw majątkowych do waluty obcej, waluta obca przeliczana jest na ruble według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia rejestracji towarów (pracy, usług), praw majątkowych.

Jednak w rozpatrywanej sytuacji, mimo że zobowiązanie jest wyrażone w walucie obcej, towar faktycznie nabywa się za ruble.

Zdaniem autora w tym przypadku kurs wymiany należy ustalić w momencie spełnienia wszystkich wymogów dotyczących zastosowania odliczenia podatku VAT określonych w art. 172 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Te. dostępność faktury oraz fakt przyjęcia towaru do rejestracji. Jednocześnie Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje dalszej korekty odliczenia podatku VAT, biorąc pod uwagę różnice kwotowe powstałe przy płatności. Podobną opinię można znaleźć w Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 21 grudnia 2007 r. w sprawie nr A43-6328/2007-34-140.

Zauważmy, że odmienne jest stanowisko w sprawie korekty odliczenia VAT z uwzględnieniem różnic kwotowych. W piśmie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 19 kwietnia 2006 r. Nr ШТ-6-03/417@ urzędnicy wyjaśnili, że przy spłacie długów na podstawie faktur wystawionych w walucie obcej (konwencjonalnych jednostkach pieniężnych) podatek odliczenia udzielone w dniu spłaty zobowiązań podlegają korekcie o różnicę w kwotach podatku w kierunku ich zmniejszenia lub zwiększenia. Zmniejszenie odliczeń podatkowych następuje poprzez przywrócenie zapisów w księdze zakupów w dniu spłaty zadłużenia.

A jeżeli podatnicy posiadają faktury wystawione w rublach na podstawie umów zawartych w walucie obcej (konwencjonalnych jednostkach pieniężnych), na których warunkach płatność za towary (pracę, usługi) dokonywana jest w rublach według stawki ustalonej w dniu płatności, kwoty podatku są podlegają także korekcie odliczeń w dniu spłaty zobowiązań, z zastrzeżeniem korekt na odpowiednich fakturach.

Podobny pogląd spotykamy także w praktyce arbitrażowej – Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 11 kwietnia 2005 r. N F09-1259/05-AK.

Umorzenie długu.

Umorzenie długu możliwe jest w następujących przypadkach:

Nierealności windykacji (złe długi)

Umorzenie długu

Cesje wierzytelności i przelew wierzytelności

1. Złe długi

Pojęcie nieściągalnego długu podano w art. 266 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Złe długi (długi nierealne do ściągnięcia) to długi wobec podatnika, w przypadku których wygasł zaciągnięty obowiązek, a także takie długi, w przypadku których zgodnie z prawem cywilnym obowiązek uległ rozwiązaniu ze względu na niemożność jego wykonania na podstawie ustawy organu państwowego lub likwidacji organizacji.

Należy zauważyć, że w przypadku windykacji długów wynikających z umów na dostawę towarów, robót budowlanych i usług ustala się ogólny termin przedawnienia - trzy lata (art. 196 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie na podstawie art. 197 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dla niektórych rodzajów roszczeń ustawa może ustanowić szczególne terminy przedawnienia, krótsze lub dłuższe od terminu ogólnego.

Ponadto art. 203 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej przewiduje możliwość przerwania biegu przedawnienia. Bieg terminu ulega przerwaniu w następujących przypadkach:

Złożenie reklamacji zgodnie z ustaloną procedurą

Osoba zobowiązana dokonuje czynności wskazujących na uznanie długu.

Po przerwie bieg przedawnienia rozpoczyna się na nowo; czas, jaki upłynął do przerwy, nie wlicza się na nowy termin.

Tym samym już samo podpisanie aktu pojednania wzajemnych rozliczeń prowadzi do przerwy w biegu przedawnienia.

Również art. 205 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej przewiduje możliwość przywrócenia przez sąd biegu przedawnienia w wyjątkowych przypadkach. Jeżeli jego nieobecność wynika z ważnych powodów.

Do celów rachunkowości podatkowej umorzone zadłużenie jest uwzględniane jako część dochodów (wydatków) nieoperacyjnych na podstawie art. 250 ust. 18 i art. 265 ust. 2 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Artykuł 271 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa datę uznania dochodu nieoperacyjnego dla celów podatku dochodowego. Tym samym dochody z tytułu zobowiązań, których przedawnienie upłynęło, zalicza się do przychodów nieoperacyjnych na ostatni dzień okresu sprawozdawczego, w którym upłynął termin przedawnienia. Podobny wniosek zawarty jest w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej dla Moskwy z dnia 4 lipca 2008 r. nr 20-12/063584.

Zaległe należności można uwzględnić jako wydatki w przypadku wystąpienia jednej z podstaw przewidzianych w art. 266 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (pisma Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 27 czerwca 2008 r. nr 20 -12/060959, z dnia 10 grudnia 2007 nr 20 -12/121646).

W rachunkowości nieściągalne długi klasyfikuje się jako pozostałe dochody (koszty) - klauzula 11 PBU 10/99 „Wydatki organizacyjne”, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. Nr 33n, klauzula 7 PBU 9 /99 „Dochód organizacji”, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. Nr 32n.

Jednocześnie kwoty zobowiązań, które uległy przedawnieniu, uwzględnia się jako przychód okresu sprawozdawczego, w którym upłynął termin przedawnienia (§ 16 PBU 9/99).

Natomiast kwotę należności nierealistyczną do windykacji zalicza się do kosztów okresu, w którym dług zostaje uznany za nierealistyczny do windykacji (klauzula 18 PBU 10/99).

Ponadto w paragrafach 77 i 78 „Przepisów dotyczących rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej”, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n, ustalono procedurę odpisywania złych długi.

Tym samym wierzytelności, które uległy przedawnieniu oraz inne długi, których ściągnięcie jest nierealne, są odpisywane dla każdego zobowiązania na podstawie danych inwentarzowych, pisemnego uzasadnienia i zarządzenia (instrukcji) kierownika organizacji i przypisywane, odpowiednio na konto rezerwy na długi wątpliwe lub na wyniki finansowe organizacji komercyjnej.

Kwoty zobowiązań i deponentów, dla których upłynął termin przedawnienia, są odpisywane dla każdego zobowiązania na podstawie danych inwentaryzacyjnych, pisemnego uzasadnienia i zarządzenia (instrukcji) kierownika organizacji i są uwzględniane w wynikach finansowych organizacji komercyjnej .

Szczególną uwagę należy zwrócić na rozliczenie podatku VAT naliczonego i zapłaconego od otrzymanych zaliczek, w przypadku umorzenia tej zaliczki w związku z upływem terminu przedawnienia. Zatem przepisy art. 171 ust. 5 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej pozwalają na odliczenie naliczonego i zapłaconego podatku VAT od zaliczek tylko w przypadku zmiany warunków lub rozwiązania odpowiedniej umowy i zwrotu zaliczki. Tym samym zasada ta nie ma zastosowania w rozpatrywanej sytuacji i nie będzie możliwości skorzystania z odliczenia podatku VAT naliczonego od zaliczki.

Zgodnie z art. 264 ust. 1 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do innych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą dla celów obliczenia podatku dochodowego zalicza się kwoty podatków i opłat, ceł i opłat naliczonych w sposób ustanowione przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, z wyjątkiem wymienionych w artykule 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Klauzula 19 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu kwoty podatku przedstawione kupującemu zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej przez podatnika nie są brane pod uwagę. Czy jednak w rozpatrywanej sytuacji podatek został zaprezentowany? Na podstawie art. 168 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ze zmianami, obowiązującego do 1 stycznia 2009 r., podatnik był zobowiązany do przedstawienia odpowiedniej kwoty podatku jedynie przy sprzedaży towarów, robót budowlanych i usług. Jednocześnie wdrożenie to przede wszystkim przeniesienie własności (art. 39 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z powyższym, dla zaliczek otrzymanych przed 1 stycznia 2009 roku, kwota podatku VAT nie została nabywcy przedstawiona. Oznacza to, że kwotę tę można uwzględnić w kosztach podatku dochodowego zgodnie z art. 264 akapit pierwszy ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy odpisywaniu zaliczki otrzymanej w związku z wygaśnięciem statutu ograniczenia.

1 stycznia 2009 r. Ustawa federalna nr 224-FZ z dnia 26 listopada 2008 r. zmieniła art. 168 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z którym w przypadku otrzymania przez podatnika kwot płatności, częściowej zapłaty za przyszłe dostawy towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych zrealizowanych na terytorium Federacji Rosyjskiej, podatnik jest zobowiązany do przedstawić nabywcy tych towarów (pracy, usług), praw majątkowych kwotę podatku obliczoną w sposób określony w art. 164 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Tym samym mało prawdopodobne jest uwzględnienie w kosztach podatku dochodowego podatku VAT naliczonego i zapłaconego od zaliczki otrzymanej po 1 stycznia 2009 roku w przypadku umorzenia tej zaliczki w związku z upływem terminu przedawnienia. Ale na podstawie art. 248 ust. 1 akapit drugi akapitu 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu dochodu kwoty podatków przedstawione nabywcy towarów zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej przez podatnika działają , a usługi są z nich wyłączone. Zatem w tym przypadku dochód dla celów obliczenia dochodu podlegającego opodatkowaniu będzie kwotą netto bez podatku VAT.

W przyszłości pojawi się pytanie o sposób rozliczenia podatku VAT przyjętego do odliczenia od zaliczek, w przypadku gdy towar nie został dostarczony, a powstałe należności okażą się nierealne do odzyskania. Rzeczywiście, zgodnie z art. 170 akapit 3 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przywrócenie kwot podatku odbywa się przez kupującego w okresie rozliczeniowym, w którym kwoty podatku od zakupionych towarów (roboty, usługi) , prawa majątkowe podlegają odliczeniu w sposób określony w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej lub w tym okresie rozliczeniowym okres, w którym nastąpiła zmiana warunków lub rozwiązanie odpowiedniej umowy i zwrot odpowiednich kwot płatności , częściową zapłatę otrzymaną przez podatnika z tytułu zbliżającej się dostawy towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych.

Kwoty podatku podlegają zwrotowi w kwocie uprzednio przyjętej do odliczenia w związku z zapłatą, częściową zapłatą za przyszłe dostawy towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych.

Tym samym w rozpatrywanej sytuacji nie ma możliwości przywrócenia kwoty podatku VAT przyjętej do odliczenia od wymienionych zaliczek.

Jednak przy odpisywaniu takich należności należy wziąć pod uwagę, że przy przekazywaniu zaliczki podatnikowi przedstawiono odpowiednią kwotę podatku VAT (168 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). 270 ust. 19 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej tej kwoty podatku VAT nie można uwzględniać w kosztach podatku dochodowego. W związku z tym w rozpatrywanej sytuacji należności pomniejszone o podatek VAT, wcześniej przyjęte do odliczenia, zostaną zaliczone w ciężar podatku dochodowego.

2. Umorzenie długów

Samo w sobie umorzenie długu zgodnie z prawem cywilnym jest klasyfikowane jako umowa podarunkowa (art. 572 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie art. 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ustanawia zakaz przekazywania darowizn w stosunkach między organizacjami komercyjnymi, z wyjątkiem zwykłych prezentów, których wartość nie przekracza trzech tysięcy rubli. Zwracamy uwagę, że niezastosowanie się do tego ograniczenia prowadzi do nieważności transakcji (art. 168 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Jednakże na mocy art. 2 ust. 3 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ustawodawstwo cywilne nie ma zastosowania do stosunków majątkowych opartych na podporządkowaniu władzy administracyjnej lub innej władzy jednej strony drugiej, w tym stosunków podatkowych i innych stosunków finansowych i administracyjnych, chyba że prawo stanowi inaczej.

Ponadto, zgodnie z art. 250 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, nieruchomość otrzymana bezpłatnie jest klasyfikowana jako dochód nieoperacyjny na potrzeby obliczenia zysku podlegającego opodatkowaniu. Z wyjątkiem majątku otrzymanego od założyciela, którego udział wynosi co najmniej 50%, lub od organizacji, w której strona otrzymująca jest bezpośrednio zaangażowana i jej udział wynosi co najmniej 50%. Ponadto ograniczenie to dotyczy również umorzenia długów (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 stycznia 2008 r. N 03-03-06/1/1, pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 17 stycznia 2007 r. N 20-12/004122).

Z drugiej strony, zgodnie z art. 270 ust. 16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wydatki w postaci kosztów nieodpłatnie przekazanej nieruchomości (pracy, usług, praw majątkowych) oraz wydatki związane z takim przeniesieniem nie są brane pod uwagę zaliczać do kosztów przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu.

W rachunkowości umorzenie długu uwzględnia się jako część innych dochodów (wydatków) na podstawie paragrafu 11 PBU 10/99 i paragrafu 7 PBU 9/99.

3. Cesja wierzytelności i przelew wierzytelności

Stosunki dotyczące cesji prawa do roszczenia reguluje rozdział 24 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Zatem zgodnie z ust. 1 art. 382 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wierzyciel ma prawo przenieść (cesję) swoją wierzytelność z tytułu zobowiązania na inną osobę. Taka transakcja nazywana jest cesją. Ten, kto nie dochodzi już długu (pierwotny wierzyciel), jest cedentem, a ten, który przyjmuje (nowy wierzyciel), jest cesjonariuszem.

O ile prawo lub umowa nie stanowią inaczej, zgoda dłużnika na przeniesienie praw wierzyciela na inną osobę nie jest konieczna (art. 382 ust. 2 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Przy cesji praw do roszczeń wynikających z umowy na dostawę towarów, robót budowlanych lub usług organizacja, zgodnie z ustalonymi zasadami rachunkowości, ujmuje kwotę należności wykazanych na rachunku jako pozostałe wydatki oraz kwotę do otrzymania od nowy wierzyciel scedowanej wierzytelności - w ramach pozostałych dochodów (w korespondencji z rachunkiem „Rozliczenia z innymi dłużnikami i wierzycielami”) (klauzula 11 PBU 10/99, klauzula 7 PBU 9/99, Instrukcja stosowania Karty Rachunki do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n).

W zakresie rachunkowości podatkowej zgodnie z podpunktem 2.1. 268 klauzula 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, realizując prawo majątkowe, które stanowi prawo do dochodzenia długu, podstawę opodatkowania ustala się z uwzględnieniem przepisów określonych w art. 279 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Federacja:

W przypadku cesji przez podatnika – sprzedawcę towarów (pracy, usług) prawa do dochodzenia wierzytelności na rzecz osoby trzeciej przed terminem płatności określonym w umowie sprzedaży towarów (pracy, usług), ujemna różnica pomiędzy przychodem z tytułu sprzedaż prawa do dochodzenia wierzytelności oraz kosztu sprzedanych towarów (pracy, usług) ujmuje się jako stratę podatnika. W takim przypadku kwota straty podatkowej nie może przekroczyć kwoty odsetek, jakie podatnik zapłaciłby, biorąc pod uwagę wymogi art. 269 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, od zobowiązania dłużnego równego dochodowi z cesja prawa wierzytelności, na okres od dnia cesji do daty zapłaty określonej w umowie sprzedaży towaru (robót, usług).

W przypadku cesji przez podatnika-sprzedawcę towarów (robót, usług) prawa do dochodzenia wierzytelności na rzecz osoby trzeciej po terminie płatności określonym w umowie sprzedaży towarów (robót, usług), ujemna różnica pomiędzy przychodem z tytułu sprzedaż prawa do dochodzenia wierzytelności oraz kosztu sprzedanych towarów (robot, usług) ujmuje się jako stratę z tytułu transakcji cesji prawa do dochodzenia wierzytelności, która zaliczana jest do kosztów nieoperacyjnych podatnika. W takim przypadku stratę przyjmuje się do celów podatkowych w następującej kolejności:

50% kwoty szkody zalicza się do kosztów nieoperacyjnych w dniu cesji prawa do roszczenia;

50 procent kwoty straty podlega zaliczeniu w koszty nieoperacyjne po upływie 45 dni kalendarzowych od dnia cesji prawa do roszczenia.

Stosunki dotyczące przeniesienia długu reguluje także rozdział 24 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie przeniesienie przez dłużnika długu na inną osobę jest dozwolone wyłącznie za zgodą wierzyciela (art. 391 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Należy pamiętać, że dług może zostać przeniesiony zarówno na dłużnika, jak i na dowolną inną osobę. W pierwszym przypadku wygaśnięcie zadłużenia wobec dostawcy w związku z przelewem długu zostanie odzwierciedlone w dacie podpisania umowy przelewu długu poprzez dokonanie wpisu w rachunku obciążeniowym nr 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” oraz uznanie rachunku 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”.

W drugim przypadku umorzenie zobowiązań zostanie uznane za inny dochód organizacji zgodnie z paragrafem 7 PBU 9/99. W rachunkowości podatkowej wypełnienie obowiązku zapłaty przez osobę trzecią bez zobowiązań wzajemnych będzie uznawane za dochód nieoperacyjny zgodnie z art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

okres sprawozdawczy - okres, za który organizacja musi sporządzić sprawozdanie finansowe;

dzień sprawozdawczy – dzień, na który organizacja ma obowiązek sporządzać sprawozdania finansowe;

użytkownik – osoba prawna lub fizyczna zainteresowana informacjami o organizacji.

III. Skład sprawozdań finansowych i ogólne wymagania dla nich

5. Sprawozdanie księgowe składa się z bilansu, rachunku zysków i strat, załączników do nich oraz noty objaśniającej (zwane dalej załącznikami do bilansu i rachunku zysków i strat oraz notą objaśniającą zwane są notami objaśniającymi do bilansu) oraz raport zysków i strat), a także raport audytora potwierdzający wiarygodność sprawozdań finansowych organizacji, jeżeli podlegają one obowiązkowemu badaniu zgodnie z przepisami federalnymi.

19. W bilansie należy wykazać aktywa i pasywa w podziale ze względu na okres zapadalności (zapadalności) na krótkoterminowe i długoterminowe. Aktywa i pasywa prezentowane są jako krótkoterminowe, jeżeli ich okres zapadalności (zapadalności) nie przekracza 12 miesięcy od dnia bilansowego lub czasu trwania cyklu operacyjnego, jeżeli przekracza 12 miesięcy. Wszystkie pozostałe aktywa i pasywa prezentowane są jako długoterminowe.

20. Bilans musi zawierać następujące wskaźniki liczbowe (biorąc pod uwagę postanowienia ust. 6 i niniejszego Regulaminu):

	Grupa artykułów


Aktywa trwałe	Wartości niematerialne	Prawa własności intelektualnej (przemysłowej) Patenty, licencje, znaki towarowe, znaki usługowe, inne podobne prawa i aktywa Wydatki organizacyjne Reputacja biznesowa organizacji
	Środki trwałe	Działki i obiekty zarządzania środowiskiem Budynki, maszyny, urządzenia i inne środki trwałe Budowa w toku
	Opłacalne inwestycje w aktywa materialne	Nieruchomość do wynajęcia Nieruchomość oddana na podstawie umowy najmu
	Inwestycje finansowe	Inwestycje w spółkach zależnych Inwestycje w spółkach zależnych Inwestycje w innych organizacjach Pożyczki udzielane organizacjom na okres dłuższy niż 12 miesięcy Inne inwestycje finansowe
Aktywa bieżące		Surowce, materiały i inne podobne aktywa Koszty produkcji w toku (koszty dystrybucji) Produkty gotowe, towary do odsprzedaży i towary wysłane Rozliczenia międzyokresowe kosztów
	Podatek od wartości dodanej od zakupionych aktywów
	Należności	Kupujący i klienci Należności z tytułu weksli Zadłużenie spółek zależnych i stowarzyszonych Zadłużenie uczestników (założycieli) z tytułu wpłat na kapitał zakładowy Wypłacone zaliczki Pozostali dłużnicy
	Inwestycje finansowe	Pożyczki udzielane organizacjom na okres krótszy niż 12 miesięcy Akcje własne zakupione od akcjonariuszy Inne inwestycje finansowe
	Gotówka	Rachunki bieżące Rachunki walutowe Inne fundusze

Kapitał i rezerwy	Kapitał autoryzowany Kapitał dodatkowy Kapitał rezerwowy	Rezerwy utworzone zgodnie z przepisami Rezerwy utworzone zgodnie z dokumentami założycielskimi
Kapitał i rezerwy	Zyski zatrzymane (niepokryta strata – odliczona)
Zobowiązania długoterminowe	Pożyczone środki	Pożyczki o terminie spłaty powyżej 12 miesięcy od dnia bilansowego Pożyczki o terminie spłaty powyżej 12 miesięcy od dnia bilansu
Zobowiązania długoterminowe	Inne obowiązki
Bieżące zobowiązania	Pożyczone środki	Pożyczki wymagające spłaty w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego Pożyczki wymagające spłaty w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego
	Rachunki płatne	Dostawcy i kontrahenci Zapłacone rachunki Zadłużenie wobec spółek zależnych i zależnych Zadłużenie wobec personelu organizacji Zadłużenie wobec budżetu i państwowych funduszy pozabudżetowych Zadłużenie wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodów Otrzymane zaliczki Pozostali wierzyciele
	Dochody przyszłych okresów Rezerwy na przyszłe wydatki i płatności

21. Rachunek zysków i strat musi charakteryzować wyniki finansowe organizacji za okres sprawozdawczy.

22. W rachunku zysków i strat należy wykazać przychody i wydatki w podziale na zwykłe i pozostałe.

23. Rachunek zysków i strat musi zawierać następujące wskaźniki liczbowe (z uwzględnieniem tego, o czym mowa w ust. 6 i niniejszym Regulaminie):

Wpływy ze sprzedaży towarów, produktów, robót budowlanych, usług pomniejszone o podatek od towarów i usług, akcyzę itp. podatki i opłaty obowiązkowe (przychody netto)

Koszt sprzedanych towarów, produktów, robót budowlanych i usług (z wyjątkiem kosztów handlowych i administracyjnych)

Zysk brutto

Wydatki służbowe

o dostępności na początku i na końcu okresu sprawozdawczego oraz o ruchu w okresie sprawozdawczym niektórych rodzajów środków trwałych;

o dostępności na początek i na koniec okresu sprawozdawczego oraz o ruchu leasingowanych środków trwałych w trakcie okresu sprawozdawczego;

o dostępności na początku i na końcu okresu sprawozdawczego oraz o ruchu w okresie sprawozdawczym niektórych rodzajów inwestycji finansowych;

o istnieniu określonych rodzajów należności na początek i koniec okresu sprawozdawczego;

w sprawie zmian w kapitale (autoryzowanym, rezerwowym, dodatkowym itp.) organizacji;

od liczby akcji wyemitowanych przez spółkę akcyjną i w pełni opłaconych; liczbę akcji wyemitowanych, ale nie opłaconych lub opłaconych w części; wartość nominalna akcji posiadanych przez spółkę akcyjną, jej spółki zależne i stowarzyszone;

o składzie rezerw na przyszłe wydatki i płatności, szacunkowych rezerwach, ich dostępności na początek i koniec okresu sprawozdawczego, przepływie środków z każdej rezerwy w okresie sprawozdawczym;

o istnieniu określonych rodzajów zobowiązań na początek i na koniec okresu sprawozdawczego;

o niezwykłych faktach działalności gospodarczej i ich konsekwencjach;

o wszelkich wystawionych i otrzymanych zabezpieczeniach zobowiązań i płatności organizacji;

28. Objaśnienia do bilansu i rachunku zysków i strat ujawniają informacje w formie odrębnych formularzy sprawozdawczych (rachunek przepływów pieniężnych, zestawienie zmian w kapitale itp.) oraz w formie noty objaśniającej.

Pozycja bilansu i rachunku zysków i strat, do której udzielane są wyjaśnienia, musi wskazywać takie ujawnienie.

29. Sprawozdanie finansowe musi ujawniać dane dotyczące przepływów pieniężnych w okresie sprawozdawczym, charakteryzujące dostępność, otrzymanie i wydatkowanie środków w organizacji.

Rachunek przepływów pieniężnych musi charakteryzować zmiany sytuacji finansowej organizacji w kontekście działalności bieżącej, inwestycyjnej i finansowej.

Rachunek przepływów pieniężnych musi zawierać następujące wskaźniki liczbowe (biorąc pod uwagę postanowienia ust. 6 i niniejszego Regulaminu):

Stan środków pieniężnych na początek okresu sprawozdawczego

Otrzymane środki - ogółem

w tym:

ze sprzedaży produktów, towarów, robót budowlanych i usług

ze sprzedaży środków trwałych i innych nieruchomości

zaliczki otrzymane od nabywców (klientów)

alokacje budżetowe i inne ukierunkowane finansowanie

kredyty i pożyczki, otrzymane dywidendy, odsetki od inwestycji finansowych

inne dochody

Przesłane środki – łącznie

w tym:

zapłacić za towary, roboty budowlane, usługi

za płace

za wpłaty na państwowe fundusze pozabudżetowe

do wydawania zaliczek

na inwestycje finansowe

na wypłatę dywidend, odsetek od papierów wartościowych

do obliczeń budżetowych

na spłatę odsetek od otrzymanych pożyczek

inne płatności, przelewy

Stan środków pieniężnych na koniec okresu sprawozdawczego

30. Spółki osobowe i spółki w ramach swoich sprawozdań finansowych muszą ujawniać informacje o obecności i zmianach w kapitale zakładowym, kapitale rezerwowym i innych składnikach kapitału organizacji.

Zestawienie zmian w kapitale musi zawierać następujące wskaźniki liczbowe (z uwzględnieniem postanowień ust. 6 i niniejszego Regulaminu):

Wysokość kapitału na początek okresu sprawozdawczego

Podwyższenie kapitału - ogółem

w tym:

w drodze dodatkowej emisji akcji

w związku z przeszacowaniem nieruchomości

w związku ze wzrostem majątku

w związku z reorganizacją osoby prawnej (fuzja, przystąpienie)

kosztem dochodów, które zgodnie z zasadami rachunkowości i sprawozdawczości są bezpośrednio przypisane podwyższeniu kapitału

Obniżenie kapitału - ogółem

w tym:

poprzez obniżenie wartości nominalnej akcji

poprzez zmniejszenie liczby udziałów

w związku z reorganizacją osoby prawnej (podział, wydzielenie)

z tytułu wydatków, które zgodnie z zasadami rachunkowości i sprawozdawczości zaliczane są bezpośrednio w obniżeniu kapitału

Wysokość kapitału na koniec okresu sprawozdawczego

31. W objaśnieniach do bilansu i rachunku zysków i strat należy ujawnić (jeżeli dane te nie są zawarte w informacjach dołączonych do sprawozdania księgowego):

adres prawny organizacji;

główne działania;

średnioroczną liczbę pracowników za okres sprawozdawczy lub liczbę pracowników na dzień bilansowy;

skład (nazwiska i stanowiska) członków organów wykonawczych i kontrolnych organizacji.

VII. Zasady oceny pozycji sprawozdania finansowego

32. Oceniając pozycje sprawozdania finansowego, organizacja musi zapewnić zgodność z założeniami i wymogami określonymi w Regulaminie rachunkowości „Zasady rachunkowości organizacji” PBU 1/98.

33. Dane bilansowe na początek okresu sprawozdawczego muszą być porównywalne z danymi bilansowymi za okres poprzedzający okres sprawozdawczy (z uwzględnieniem przeprowadzonej reorganizacji, a także zmian związanych ze stosowaniem Regulaminu rachunkowości „ Zasady rachunkowości Organizacji”).

34. W sprawozdaniu finansowym nie dopuszcza się kompensat pomiędzy pozycjami aktywów i pasywów oraz pozycjami zysków i strat, z wyjątkiem przypadków, gdy takie kompensowanie przewidują odpowiednie przepisy o rachunkowości.

35. Bilans powinien zawierać wskaźniki liczbowe w wycenie netto, tj. minus wartości regulacyjne, które należy wykazać w notach do bilansu i rachunku zysków i strat.

36. Zasady oceny poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego określają odpowiednie przepisy o rachunkowości.

37. W przypadku odstępstw od zasad przewidzianych w paragrafach 32 - 35 niniejszego Regulaminu, istotne odstępstwa należy wykazać w objaśnieniach do bilansu i rachunku zysków i strat wraz ze wskazaniem przyczyn, które te odstępstwa spowodowały oraz wpływ, jaki te odchylenia miały na zrozumienie stanu sytuacji finansowej organizacji, odzwierciedlenie finansowych wyników jej działalności i zmian w jej sytuacji finansowej.

38. Pozycje sprawozdania finansowego sporządzonego za rok sprawozdawczy muszą być poparte wynikami inwentaryzacji aktywów i pasywów.

VIII. Informacje załączone do sprawozdań finansowych

39. Organizacja może dołączyć dodatkowe informacje do sprawozdania finansowego, jeżeli organ wykonawczy uzna to za przydatne dla zainteresowanych użytkowników przy podejmowaniu decyzji gospodarczych. Ukazuje dynamikę najważniejszych wskaźników ekonomiczno-finansowych działalności organizacji na przestrzeni lat; planowany rozwój organizacji; oczekiwane inwestycje kapitałowe i długoterminowe inwestycje finansowe; polityka dotycząca zadłużenia, zarządzania ryzykiem; działalność organizacji w zakresie prac badawczo-rozwojowych; środki ochrony środowiska; inne informacje.

Dodatkowe informacje, jeśli zajdzie taka potrzeba, można przedstawić w formie tabel analitycznych, wykresów i diagramów.

W przypadku ujawniania dodatkowych informacji, np. działań środowiskowych, głównych działań prowadzonych i planowanych przez organizację w zakresie ochrony środowiska, wpływu tych działań na poziom inwestycji długoterminowych i rentowność w roku sprawozdawczym, charakterystykę podaje się skutki finansowe na przyszłe okresy, dane dotyczące płatności za naruszenie przepisów środowiskowych, opłat środowiskowych i płatności za zasoby naturalne, bieżących kosztów ochrony środowiska i stopnia ich wpływu na wyniki finansowe organizacji.

IX. Badanie sprawozdań finansowych

Za wyciągi księgowe organizacji uważa się dzień jej wysłania lub dzień faktycznego przeniesienia własności.

Jeżeli dzień złożenia sprawozdania finansowego przypada na dzień wolny od pracy (weekend), za termin do złożenia sprawozdania finansowego uważa się pierwszy dzień roboczy następujący po nim.

XI. Śródroczne sprawozdania finansowe

48. Organizacja musi przygotować śródroczne sprawozdanie finansowe za miesiąc, kwartał na zasadzie memoriałowej od początku roku sprawozdawczego, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

49. Śródroczne sprawozdanie finansowe składa się z bilansu oraz rachunku zysków i strat, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej lub założycieli (uczestników) organizacji stanowi inaczej.

50. Ogólne wymagania dotyczące śródrocznych sprawozdań finansowych, treść ich części oraz zasady oceny pozycji ustalane są zgodnie z niniejszym Regulaminem.

51. Organizacja musi sporządzić śródroczne sprawozdanie finansowe nie później niż 30 dni po zakończeniu okresu sprawozdawczego, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

52. Prezentacja i publikacja śródrocznych sprawozdań finansowych odbywa się w przypadkach i w sposób przewidziany przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej lub dokumenty założycielskie organizacji.

Ważną rolę w organizacji rachunkowości i monitorowaniu realizacji zobowiązań dłużnych odgrywa ich klasyfikacja i ocena.

Zobowiązania dłużne można klasyfikować według różnych kryteriów. Przede wszystkim dzieli się je na długi związane z lokowaniem i przyciąganiem środków, tj. dla należności i zobowiązań. Nie ma potrzeby osobnej klasyfikacji każdego rodzaju tych zobowiązań, ponieważ każda organizacja ma jednocześnie zarówno należności, jak i zobowiązania.

Obydwa rodzaje zobowiązań dłużnych dzieli się ze względu na podstawę ekonomiczną, rozliczeniową i prawną w zależności od czasu trwania, składu przedmiotów długu, waluty płatności oraz treści zobowiązania.

Ze względu na czas trwania wyróżnia się zadłużenie długoterminowe, którego okres spłaty przekracza 12 miesięcy, oraz zadłużenie krótkoterminowe, którego okres spłaty jest krótszy niż 12 miesięcy.

W zależności od waluty płatności zadłużenie może być wyrażone w rublach i walucie obcej, co powoduje różnice kursowe. Jeżeli dług jest spłacany w rublach, ale według określonej stawki i takie warunki transakcji są ustalone w drodze umowy, powstają różnice kwotowe.

W rachunkowości i raportowaniu należności i zobowiązania grupuje się według: treści ekonomicznej; warunki świadczenia; czas powrotu; stopień zabezpieczenia zobowiązań dłużnych; możliwości kolekcji.

W rachunkowości i raportowaniu zgodnie z PBU 4/99 do należności zalicza się: odbiorców i klientów; rachunki do otrzymania; zadłużenie spółek zależnych i zależnych; zadłużenie uczestników (założycieli) z tytułu wkładów na kapitał zakładowy; wydane zaliczki; inni dłużnicy.

W artykule „Zadłużenie spółek zależnych i zależnych” grupy artykułów „Należności”, a także w artykule „Zadłużenie spółek zależnych i zależnych” grupy artykułów „Zobowiązania”, dane dotyczące bieżących transakcji z spółki zależne (zależne) są odzwierciedlone w księgach rachunkowych na dzień sprawozdawczy) stowarzyszenia organizacji.

Dług uczestników (założycieli) z tytułu wkładów do kapitału docelowego obejmuje saldo niezapłaconych wkładów założycieli (uczestników) organizacji do jej kapitału docelowego (zakładowego).

Artykuł „Wydane zaliczki” grupy artykułów „Należności” pokazuje kwotę zaliczek wypłaconych innym organizacjom i osobom fizycznym z tytułu nadchodzących rozliczeń zgodnie z warunkami umów.

Pozycja „inni dłużnicy” odzwierciedla zadłużenie z tytułu nadpłaty podatków, opłat i innych wpłat do budżetu, państwowych funduszy pozabudżetowych, zadłużenie pracowników z tytułu pożyczek udzielonych im na koszt organizacji, z tytułu odszkodowania za szkody materialne organizacja itp. Ponadto wykazuje długi wobec osób odpowiedzialnych, długi z tytułu rozliczeń z dostawcami z tytułu stwierdzonych przy odbiorze braków pozycji zapasów, z tytułu rozliczeń z władzami państwowymi i gminnymi, grzywny, kary, a także kary uznane przez dłużnika lub za które orzeczenia sądowe zostały przyjęte (sąd arbitrażowy) lub inny organ, który zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej ma prawo podjąć odpowiednią decyzję w sprawie ich odzyskania.

Zobowiązania według treści ekonomicznej dzielą się na długi wobec dostawców i wykonawców, za zapłacone rachunki, zadłużenie wobec spółek zależnych i zależnych, personelu organizacji, wobec budżetu i funduszy pozabudżetowych, z tytułu otrzymanych zaliczek i innych wierzycieli. Jako zobowiązania do zapłaty szczególnie podkreślono zobowiązania do wypłaty dochodów założycielom tej organizacji.

Zadłużenie wobec dostawców i wykonawców uwzględnia się w wysokości umownej wartości otrzymanych od nich składników majątkowych, wykonanej pracy lub świadczonych usług. Pozycja „weksle do zapłaty” odzwierciedla kwotę zadłużenia wobec dostawców, wykonawców i innych wierzycieli przedsiębiorstwa, któremu wystawiono odpowiednie weksle w celu zabezpieczenia dostaw, robót budowlanych i usług.

Rozliczenia na rzecz personelu organizacji uważa się za naliczone, ale niezapłacone kwoty wynagrodzeń. Zadłużenie przedsiębiorstwa wobec budżetu obejmuje naliczone, lecz niezapłacone kwoty wpłat z tytułu podatków, opłat i równorzędnych płatności, w tym podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zadłużenie z tytułu zaliczek otrzymanych obejmuje kwoty zaliczek otrzymanych od osób trzecich na poczet nadchodzących rozliczeń na podstawie zawartych umów.

Pozycja „inni wierzyciele” uwzględnia wszystkie inne rodzaje rachunków płatnych z tytułu rozliczeń z kontrahentami organizacji. W szczególności można tu odzwierciedlić: zadłużenie organizacji z tytułu płatności z tytułu obowiązkowego i dobrowolnego ubezpieczenia mienia i pracowników organizacji z tytułu innych rodzajów ubezpieczeń; zadłużenie z tytułu składek zgodnie z procedurą ustanowioną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej na rzecz funduszy pozabudżetowych i innych funduszy specjalnych; kwota zobowiązań leasingowych organizacji dotyczących środków trwałych przekazanych jej na podstawie długoterminowych warunków leasingu itp.

Rachunki płatne uczestnikom z tytułu wypłaty dochodu obejmują kwotę zobowiązań dłużnych organizacji z tytułu dywidend należnych do wypłaty, odsetek od akcji i obligacji.

W przypadku grupowania według terminu wymagalności rozróżnia się należności, których płatności oczekuje się ponad 12 miesięcy od dnia bilansowego, oraz należności, których płatności oczekuje się w ciągu roku od dnia bilansowego. W księgach bieżących i bilansie są one wykazywane oddzielnie.

Należności zalicza się do krótkoterminowych, jeżeli ich termin wymagalności nie przekracza 12 miesięcy od dnia bilansowego. Pozostałe należności klasyfikowane są jako długoterminowe. Określony okres liczony jest od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przyjęto składnik aktywów do rozliczenia.

Ze względu na możliwość windykacji należności dzielimy na: wiarygodne; wątpliwy; beznadziejny. Do wiarygodnych należności zalicza się kwotę przedstawionych klientom faktur z zapłatą w terminie określonym w umowie, a także wierzytelności dłużników zabezpieczone zastawem, poręczeniem lub gwarancją bankową. Wątpliwy jest dług niespłacany w terminie i niezabezpieczony, w przypadku którego mimo to istnieje możliwość ewentualnej spłaty.

Dług, który uległ przedawnieniu i jest niemożliwy do ściągnięcia ze względu na okoliczności siły wyższej, w jakich znalazł się dłużnik, a także likwidację organizacji dłużnika lub jej upadłość, uważa się za beznadziejny. W obecnie stosowanej formie bilansu zadłużenie dłużników zalicza się do aktywów obrotowych.

Należności prezentowane w bilansie jako długoterminowe i których spłata przewidywana jest w roku sprawozdawczym, mogą zostać ujęte na początku roku jako krótkoterminowe, co musi zostać odzwierciedlone w notach do bilansu.

Zobowiązania zaliczane są do zobowiązań krótkoterminowych. W bilansie charakteryzuje się następującymi pozycjami:

1) zobowiązania, w tym: dostawcy i kontrahenci; rachunki do zapłaty; zadłużenie wobec spółek zależnych i zależnych; dług wobec personelu organizacji; zadłużenie wobec państwowych funduszy pozabudżetowych; zadłużenie budżetu; otrzymane zaliczki; inni wierzyciele;

2) dług wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodu.

Krótkoterminowe i długoterminowe należności od rosyjskich przedsiębiorstw są uwzględniane w majątku obrotowym organizacji, w podziale na zadłużenie od odbiorców i klientów; z otrzymanych rachunków, wydanych zaliczek i zadłużenia innych dłużników. Jest on uporządkowany nie według rodzaju działalności, ale według rodzaju zobowiązań dłużnych dłużników.

Początkowy koszt długu jest równy jego wartości na dzień powstania zobowiązania zgodnie z warunkami umowy.

Bieżąca wycena zobowiązań dłużnych jest ich zdyskontowaną wartością lub wartością bieżącą przyszłej płatności. W przypadku należności krótkoterminowych, ze względu na krótki okres czasu, poziom dyskonta jest nieznaczny, można go pominąć i zadłużenie można uwzględnić według nominalnego kosztu pierwotnego. W przypadku zobowiązań dłużnych wymagalnych powyżej 12 miesięcy ich wartość bieżącą ustala się przy zastosowaniu wzoru odsetek składanych lub poprzez dyskontowanie kwoty pierwotnej.

Rynkowa wycena długu uwzględnia wpływ wielu czynników, ale przede wszystkim możliwość jego faktycznej windykacji. Najbardziej obiektywnie powstaje podczas sprzedaży lub cesji prawa do dochodzenia zobowiązań dłużnych.

Zadłużenie z tytułu niezafakturowanych dostaw ustalane jest w oparciu o cenę i warunki określone w umowach. W przypadku otrzymanych pożyczek i kredytów, w tym komercyjnych, zadłużenie wykazuje się z uwzględnieniem odsetek należnych na koniec okresu sprawozdawczego.

Dla działu księgowości przedsiębiorstwa bardzo ważna jest ocena zobowiązań dłużnych w bilansie i innych formach sprawozdawczości finansowej. Obecnie należności ujmowane są w bilansie wierzyciela w wysokości kwoty zadłużenia głównego niespłaconego w dniu wykonania zobowiązania, odsetek naliczonych od kwoty zadłużenia głównego, jeżeli zapłata takich odsetek jest przewidziana w art. zgodnie z umową lub wymogami prawnymi.

Ponieważ powstanie należności wiąże się ze sprzedażą swoich produktów klientom przez wierzycieli, w rachunkowości mogą one znaleźć odzwierciedlenie w ocenie przychodów ze sprzedaży produktów, odpowiednio, w dniu odzwierciedlenia tego przychodu.

Datę odzwierciedlenia wpływów ze sprzedaży ustala się zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej, ustawą federalną „O rachunkowości” oraz przepisami o rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej zobowiązuje do wypełniania obowiązków wynikających z umowy. Głównym dokumentem regulującym realizację zobowiązań przez kontrahentów jest zawarta między nimi umowa, która zgodnie z zawartymi warunkami i formą nie powinna być sprzeczna z normami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. W przypadku nieporozumień pomiędzy stronami transakcji wszelkie powstałe kwestie rozstrzygane są na drodze sądowej. Jeżeli w umowie określono termin przedstawienia przez dostawcę dokumentów rozliczeniowych do zapłaty, jest to fakt uznania w księgach przychodów ze sprzedaży. Jeżeli produkty zostaną wysłane, ale dostawca nie przedstawi dokumentów płatniczych do zapłaty, nie ma przychodu dla celów księgowych. Jeżeli jednak w umowie określono termin przedstawienia dokumentów rozliczeniowych do zapłaty, można go przyjąć za podstawę ustalenia wskaźnika przychodów.

Przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej przewidują założenie tymczasowej pewności faktów dotyczących działalności gospodarczej (zasada memoriałowa) przy uwzględnieniu należności, zgodnie z którą wszystkie fakty związane z działalnością gospodarczą są rejestrowane w okresie sprawozdawczym, do którego dotyczą, niezależnie od stanu ich rozliczeń.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami należności ujmowane są w rachunkowości według wyceny ustalonej w umowie i zależą od ilości i ceny sprzedanych produktów, z uwzględnieniem rabatów i narzutów udzielanych przez dostawcę swoim klientom i odbiorcom. Zgodnie z PBU 9/99 kwotę wpływów i należności wynikających z umów przewidujących wykonanie zobowiązań w środkach niepieniężnych przyjmuje się do księgowania według kosztu towarów otrzymanych lub mających zostać otrzymanych przez organizację.

Przed terminem wymagalności należności można: oszacować z uwzględnieniem odsetek z tytułu dostarczenia produktów, robót, usług na kredyt; częściowo umorzone decyzją Rządu Federacji Rosyjskiej i organów sądowych; uznaje się za wątpliwe, jeśli nie zostanie spłacone w terminach określonych w umowie i nie zostanie zabezpieczone odpowiednimi gwarancjami. Następnie tworzona jest rezerwa na wątpliwy dług, a w raportach dług jest wykazywany pomniejszony o utworzoną rezerwę.

Zgodnie z PBU 9/99, w przypadku zmiany zobowiązania wynikającego z umowy, początkowa kwota płatności i (lub) zobowiązań jest korygowana w oparciu o wartość zbywanego składnika aktywów.

Wartość składnika aktywów przeznaczonego do zbycia ustala się na podstawie ceny, po której w porównywalnych okolicznościach jednostka normalnie określiłaby wartość podobnych aktywów.