Rachunkowość działalności finansowej. Procedura księgowania wyników finansowych

Wynik finansowy ze sprzedaży produktów ustala się na koncie 90 „Sprzedaż”, który ma na celu podsumowanie informacji o przychodach i wydatkach związanych z normalną działalnością organizacji, a także określenie dla nich wyniku finansowego. Na rachunku tym uwzględnia się w szczególności przychody i koszty wyrobów gotowych własnej produkcji; roboty i usługi nieprzemysłowe; zakupione produkty; usługi komunikacyjne oraz transport towarów i pasażerów; czynności związane z transportem i spedycją oraz załadunkiem i rozładunkiem itp. .

Kwotę przychodów ze sprzedaży produktów odzwierciedla księgowanie D 62 - K 90. Koszt sprzedanych produktów odpisuje się w D 90 - K 43. Na koniec roku odchylenie rzeczywistego kosztu wytworzenia od ustala się planowany, a stwierdzone odchylenie odpisuje się w obciążenie rachunku 90 z uznania rachunków za rozliczenie kosztów produkcji.

W przedsiębiorstwie dla konta 90 otwierane są następujące subkonta:

90/1 - „Przychody”;
90/2 - „Koszt sprzedaży”;
90/3 - „VAT”;
90/4 - „Podatki akcyzowe”;
90/9 - „Zysk (strata) ze sprzedaży”.

Zapisów na te subkonta dokonuje się narastająco w ciągu roku sprawozdawczego. Poprzez miesięczne porównanie łącznych obrotów debetowych na subkontach 90/2, 90/3, 90/4 oraz obrotów kredytowych na subkontach 90/1 ustala się wynik finansowy ze sprzedaży za miesiąc sprawozdawczy. Zidentyfikowany zysk lub strata jest odpisywana co miesiąc ostatecznymi zapisami z subkonta 90/9 na konto 99 „Zyski i straty”. Tym samym konto syntetyczne 90 „Sprzedaż” jest zamykane co miesiąc i na dzień sprawozdawczy nie posiada salda.

Na koniec roku sprawozdawczego wszystkie subkonta otwarte do konta 90 (z wyjątkiem subkonta 90/9) zamykane są zapisami wewnętrznymi do subkonta 90/9.

D 90/1 - K 90/9 - zamknięcie subkonta „Przychody”;

D 90/9 - K 90/2 - zamknięcie subkonta „Koszty sprzedaży”;

D 90/9 - K 90/3 - zamknięcie subkonta „VAT”;

D 90/9 - K 90/4 - zamknięcie subkonta „Akcyza”;

D 90/9 - K 99 - zysk uzyskany w wyniku działalności gospodarczej;

D 99 - K 90/9 - na działalności gospodarczej powstała strata.

Rachunkowość analityczna na koncie 90 prowadzona jest dla każdego rodzaju sprzedanego produktu.

KirovkhlebProm LLC rejestruje przychody i wydatki zgodnie z PBU 9/99 i PBU 10/99.

Zgodnie z PBU 9/99 „Dochody organizacji” dochód ujmuje się jako zwiększenie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych lub zmniejszenie zobowiązań, którego konsekwencją jest podwyższenie kapitału innego niż wkład właścicieli.

Skład przychodów przedsiębiorstwa można utworzyć z: przychodów ze sprzedaży produktów; czynsz za dzierżawioną nieruchomość; wpływy z działalności nieoperacyjnej poprzez sprzedaż środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz innego rodzaju majątku; w wyniku przeszacowania poszczególnych składników majątku itp.

Wśród nich dominujące miejsce zajmują przychody ze sprzedanych produktów. W rachunkowości ujmuje się to jako dochód ze zwykłej działalności. W takim przypadku za dochód nie uważa się następujących wpływów:

obowiązkowe płatności otrzymywane przez przedsiębiorstwo w formie podatku VAT, akcyzy, podatku obrotowego itp.;

zaliczka na poczet oczekiwanego odbioru zapasów; zaliczki na opłacenie produktów; spłatę pożyczki lub pożyczki udzielonej pożyczkobiorcy.

Koszty stanowią zmniejszenie korzyści ekonomicznych w okresie sprawozdawczym na skutek zbycia aktywów lub powstania zobowiązań, powodujące zmniejszenie kapitału.

Na liście wydatków znajdują się: koszty wytworzenia sprzedanych produktów; koszty pracy kadry kierowniczej; odpisy amortyzacyjne; nieskompensowane wydatki wynikające z klęsk żywiołowych itp.

Zbycia aktywów nie zalicza się do kosztów: w transakcjach nabycia nieruchomości długoterminowych; w związku z wpłatami na kapitał zakładowy innych przedsiębiorstw; w przypadku płatności związanych z działalnością charytatywną i inną; przekazując zaliczki, depozyty na opłacenie zapasów; w ramach spłaty pożyczki lub pożyczki otrzymanej od instytucji kredytowych lub pożyczkodawców.

Bieżące wydatki przedsiębiorstwa reguluje PBU 10/99 „Wydatki organizacji”. W rachunkowości prezentowane są w postaci: wydatków na zwykłą działalność (wydatki przedsiębiorstwa na wytworzenie produktów, ich sprzedaż itp.), kosztów operacyjnych (wydatki związane z uczestnictwem w kapitały docelowe inne organizacje, z zapewnieniem na zasadzie rekompensaty praw wynikających z własności wartości niematerialnych i prawnych, sprzedaży środków trwałych itp.), kosztów nieoperacyjnych (różne straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym; grzywny, kary, kary; rekompensata za straty spowodowane przez przedsiębiorstwo itp.).

W rachunku zysków i strat wydatki dzieli się na następujące grupy:

koszt sprzedanych towarów, produktów;

wydatki służbowe;

wydatki administracyjne;

inne koszty operacyjne;

inne koszty nieoperacyjne;

wydatki awaryjne.

Główne źródło analiz wyniki finansowe i efektywności przedsiębiorstwa to Formularz nr 2 „Rachunek zysków i strat”.

Wynik finansowy działalności gospodarczej przedsiębiorstwa określa się na podstawie wskaźnika zysku lub straty powstałego w ciągu roku kalendarzowego (biznesowego).

Wynik finansowy jest różnicą pomiędzy wielkością przychodów i kosztów przedsiębiorstwa. Nadwyżka dochodów nad wydatkami oznacza zwiększenie majątku przedsiębiorstwa – zysk, a nadwyżka wydatków nad dochodami – stratę. Wynik finansowy uzyskany przez jednostkę za rok sprawozdawczy w formie odpowiednio zysku lub straty, powoduje zwiększenie lub zmniejszenie kapitałów własnych przedsiębiorstwa.

Przepisy księgowe „Dochody organizacji” (PBU 9/99) i „Wydatki organizacji” (PBU 10/99), zatwierdzone zarządzeniami Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. Nr 32n i nr. 33n (ze zmianami i uzupełnieniami), ujmuje się zwiększenie, a wydatki - zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania lub zbycia składnika aktywów, a także spłaty lub powstania zobowiązań, powodujące odpowiednie zmiany w kapitału przedsiębiorstwa. Przepisy te zapewniają grupowanie przychodów i kosztów w celu odzwierciedlenia ich w rachunkowości i sprawozdawczości, podają ich definicję oraz tryb ujęcia w rachunkowości.

Zgodnie z PBU 10/99 (klauzula 16) wydatki ujmowane są w rachunkowości, jeżeli spełnione są następujące warunki:

Wydatki dokonywane są zgodnie z konkretną umową, wymogami aktów prawnych i wykonawczych oraz zwyczajami biznesowymi;

Można określić kwotę wydatków;

Istnieje pewność, że konkretna transakcja spowoduje zmniejszenie korzyści ekonomicznych jednostki. Istnieje pewność, że dana transakcja spowoduje zmniejszenie korzyści ekonomicznych jednostki, jeżeli jednostka przekazała składnik aktywów lub nie ma niepewności co do przeniesienia składnika aktywów.

Jeżeli choć jeden z powyższych warunków nie zostanie spełniony w związku z jakimikolwiek wydatkami poniesionymi przez organizację, wówczas należności ujmowane są w księgach rachunkowych organizacji.

Amortyzacja jest ujmowana jako koszt w oparciu o wysokość odpisów amortyzacyjnych ustaloną w oparciu o koszt środków trwałych podlegających amortyzacji, okres korzystne wykorzystanie oraz metody przyjęte przez organizację do obliczania amortyzacji.

Wydatki podlegają ujmowaniu w rachunkowości bez względu na zamiar uzyskania przychodu, dochodu operacyjnego lub innego oraz formę poniesienia wydatku (pieniężna, niepieniężna i inna).

Wydatki ujmowane są w okresie sprawozdawczym, w którym poniesiono, niezależnie od momentu faktycznego poniesienia gotówka oraz inna forma realizacji (założenie tymczasowej pewności faktów działalności gospodarczej).

Wydatki ujmowane są w rachunku zysków i strat:

Uwzględnienie relacji poniesionych wydatków do przychodów (zgodność dochodów i wydatków);

poprzez ich rozsądny rozkład pomiędzy okresami sprawozdawczymi, gdy wydatki determinują uzyskanie dochodu w kilku okresach sprawozdawczych oraz gdy związku pomiędzy przychodami i wydatkami nie można jednoznacznie określić lub ustala się go pośrednio;

Dla wydatków ujętych w okresie sprawozdawczym, w którym stwierdza się nieotrzymanie korzyści ekonomicznych (przychodów) lub otrzymanie majątku;

Niezależnie od sposobu ich przyjęcia dla celów obliczenia podstawy opodatkowania;

Kiedy powstają obowiązki, które nie są spowodowane ujęciem odpowiednich aktywów.

Zgodnie z PBU 9/99 wydatkami zwykłej działalności są przychody ze sprzedaży produktów i towarów, wpływy związane z wykonaniem pracy, świadczeniem usług (zwane dalej przychodami).

Przychód ujmuje się w księgach, jeżeli spełnione są następujące warunki (par. 12 PBU 9/99):

a) organizacja ma prawo otrzymać ten dochód wynikający z konkretnej umowy lub potwierdzony w inny odpowiedni sposób;

b) można ustalić wysokość przychodu;

c) istnieje pewność, że w wyniku określonej transakcji nastąpi wzrost korzyści ekonomicznych organizacji. Pewność, że dana transakcja spowoduje wzrost korzyści ekonomicznych organizacji, istnieje wtedy, gdy organizacja otrzymała składnik aktywów w formie zapłaty lub nie ma niepewności co do otrzymania składnika aktywów;

d) prawo własności (posiadanie, użytkowanie i rozporządzanie) produktem (towarem) przeszło z organizacji na kupującego lub dzieło zostało przyjęte przez klienta (świadczona usługa);

e) można określić wydatki, które zostaną lub zostaną poniesione w związku z tą operacją.

Jeżeli w odniesieniu do środków pieniężnych i innych aktywów otrzymanych przez organizację w ramach płatności co najmniej jeden z powyższych warunków nie jest spełniony, wówczas w rachunkowości organizacji ujmuje się rachunki do zapłaty, a nie przychody.

Organizacja może ujmować w księgach przychody z wykonania pracy, świadczenia usług, sprzedaży produktów o długim cyklu produkcyjnym w momencie, gdy praca, usługa, produkt są gotowe lub po zakończeniu pracy, świadczeniu usług lub wytworzeniu produktów w ogólny.

Przychody z tytułu wykonania określonej pracy, świadczenia określonej usługi lub sprzedaży określonego produktu ujmuje się w rachunkowości w stanie gotowości, jeżeli można określić gotowość dzieła, usługi lub produktu.

W związku z odmiennym charakterem i warunkami wykonywania pracy, świadczenia usług, wytwarzania wyrobów organizacja może ubiegać się jednocześnie w jednym okresie sprawozdawczym różne sposoby uznawanie przychodów przewidziane w par. 13 PBU 9/99.

Jeżeli nie można ustalić kwoty przychodów ze sprzedaży produktów, wykonania pracy, świadczenia usług, wówczas do rozliczeń przyjmuje się kwotę wydatków ujętych w rozliczeniu wytworzenia tych produktów, wykonania tej pracy, świadczenia tę usługę, która zostanie następnie zwrócona organizacji.

Wynik finansowy działalności gospodarczej przedsiębiorstwa tworzą dwa jego składniki, z których głównym jest wynik uzyskany ze sprzedaży produktów, towarów, robót i usług, a także z transakcji gospodarczych stanowiących przedmiot działalności przedsiębiorstwa , takie jak odpłatny wynajem środków trwałych, przekazanie w celu odpłatnego korzystania z własności intelektualnej oraz inwestowanie w kapitał zakładowy innych przedsiębiorstw.

Druga część, w postaci przychodów i kosztów niezwiązanych bezpośrednio z kształtowaniem się głównego operacyjnego wyniku finansowego (wyniku finansowego ze sprzedaży), tworzy pozostały wynik finansowy, który obejmuje przychody i koszty operacyjne i nieoperacyjne. Jeżeli w okresie sprawozdawczym przedsiębiorstwo osiągnęło zysk ze sprzedaży produktów, towarów, robót, usług i innych operacji stanowiących przedmiot jego działalności, wówczas cały jego wynik finansowy będzie równy zyskowi ze sprzedaży powiększonym o inne dochody pomniejszone o pozostałe przychody. wydatki. Jeżeli organizacja odnotuje stratę na sprzedaży, jej całkowity wynik finansowy będzie równy kwocie straty na sprzedaży powiększonej o inne wydatki pomniejszonej o inne dochody.

Uzyskany w ten sposób ogólny wynik finansowy koryguje się o wysokość strat, wydatków i przychodów powstałych w związku z nadzwyczajnymi okolicznościami działalności gospodarczej przedsiębiorstwa.

Zrealizowany wynik finansowy ustalany jest na koniec każdego okresu sprawozdawczego. Jeżeli wynikiem finansowym jest zysk, wówczas jest on odzwierciedlony w uznaniu rachunku 99 „Zyski i straty” w korespondencji z obciążeniem rachunku 90 „Sprzedaż”. Jeżeli wynikiem działalności przedsiębiorstwa jest strata, wówczas jest ona odzwierciedlona w obciążeniu rachunku 99 „Zyski i straty” w korespondencji z uznaniem rachunku 90 „Sprzedaż”.

Inne przychody i koszty uwzględnione w ogólnym wyniku finansowym organizacji są uwzględniane w rachunkowości oddzielnie od wyniku finansowego ze sprzedaży na koncie 91 „Inne przychody i koszty” poprzez „rozszerzone” odzwierciedlenie poszczególnych pozycji przychodów i kosztów w okresie sprawozdawczym.

W sprawozdania finansowe w zyskach i stratach można wykazać dochód pomniejszony o odpowiadające mu wydatki związane z tym dochodem, jeżeli przepisy to przewidują lub nie zabraniają tego przepisy księgowość lub jeżeli poszczególne pozycje dochodów i podobne pozycje wydatków z nimi związane nie są istotne dla scharakteryzowania sytuacji finansowej organizacji.

Inne dochody są odzwierciedlane na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” w korespondencji z obciążeniem rachunków pieniężnych, rozliczeń, zapasów i innych odpowiednich rachunków.

Rachunkowość analityczna konta 91 „Inne przychody i wydatki” prowadzona jest dla każdego rodzaju pozostałych dochodów i wydatków. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej pozostałych przychodów i kosztów związanych z tą samą transakcją finansową lub gospodarczą powinna zapewniać możliwość identyfikacji wyniku finansowego dla każdej operacji.

Należy pamiętać, że zapisów na kontach 90 i 91 dokonuje się narastająco od początku roku sprawozdawczego, aby zapewnić powstanie informacji niezbędnych do sporządzenia rachunku zysków i strat (formularz nr 2).

Zbilansowany wynik rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty” w postaci zysków i strat odpisuje się co miesiąc, a saldo rachunku 90 „Sprzedaż” na ostateczne konto oszczędnościowe wyników finansowych 99 „Zyski i straty” : saldo w postaci zysku przypada na kredyt rachunku 99 c debetowego rachunku 91, saldo w postaci straty - na obciążenie rachunku 99 z uznania rachunku 91.

Nadzwyczajne dochody i wydatki są odzwierciedlane bezpośrednio na koncie 91 „Inne dochody i wydatki”: dochody - z tytułu kredytu, wydatki - z tytułu debetu w korespondencji z odpowiednimi rachunkami gotówkowymi, zapasami, rozliczeniami itp.

Na koncie 99 na koniec pierwszego kwartału ujawnia się śródroczny wynik finansowy za pierwszy kwartał, na koniec drugiego kwartału - za pierwsze półrocze, na koniec trzeciego kwartału - za 9 miesięcy roku, a na koniec IV kwartału ostateczny wynik finansowy za cały okres sprawozdawczy.

Struktura informacyjna rachunku 99 „Zyski i straty” do ustalenia końcowego wyniku finansowego musi zapewniać otrzymanie:

1) systemowo wiarygodna informacja o zysku księgowym – wskaźnik niezbędny do ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym poprzez odpowiednie korekta podatku zysk księgowy;

2) informację o ukształtowaniu się ostatecznego wskaźnika zysków zatrzymanych netto, który trafia do dyspozycji założycieli (uczestników) przedsiębiorstwa w celu podziału na koniec roku gospodarczo-finansowego i przekazanego w grudniu roku sprawozdawczego na rozliczenie 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

System rachunków odzwierciedlający wyniki finansowe przedsiębiorstwa za rok sprawozdawczy musi zawierać wszystkie niezbędne informacje o wskaźnikach zawartych w sprawozdaniach finansowych z zysków i strat (formularz nr 2).

Dane analityczne dla wszystkich rachunków tej grupy uczestniczą jako obroty i salda w tworzeniu wskaźników rachunku zysków i strat za rok sprawozdawczy.

Na koniec roku kalendarzowego, w oparciu o kwotę rzeczywistego zysku księgowego uzyskanego przez przedsiębiorstwo za rok sprawozdawczy, w pierwszej kolejności dokonuje się ostatecznego obliczenia kwoty podatku dochodowego należnego budżetowi według ustalonej stawki podatkowej . Jednocześnie kwota dochodu do opodatkowania różni się od zysku księgowego przedsiębiorstwa kwotą dodatnich i ujemnych korekt określonych w kodeksie podatkowym Federacja Rosyjska w sprawie podatku dochodowego.

Pełny wykaz wszystkich korekt wykazanego zysku do poziomu podlegającego opodatkowaniu przekazywany jest w formie zaświadczenia dołączanego do zeznania podatkowego w celu obliczenia podatku od rzeczywistego zysku.

Z uwagi na fakt, że wskaźnik zysku w bieżącej sprawozdawczości kwartalnej nie odzwierciedla końcowego wyniku finansowego, bieżące wpłaty podatku dochodowego, naliczane kwartalnie, jak również płatności śródkwartalne, mają charakter zaliczkowy. Ten bieżący (zasadniczo zaliczka) podział zysku jest obecnie odzwierciedlany w ciągu roku w obciążeniu rachunku 99 „Zyski i straty” w korespondencji z uznaniem rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat”.

Kwotę pozostałą po odliczeniu podatku naliczonego od zysku nazywa się zyskiem netto, co nie odpowiada międzynarodowej praktyce rachunkowości. W literatura zagraniczna termin ten ma inne znaczenie; oznacza zrównoważony wynik porównania wszystkich dochodów i wydatków przedsiębiorstwa, tj. cały wynik finansowy.

Ponieważ rosyjskie praktyki księgowe są zbieżne standardy międzynarodowe W rachunkowości i sprawozdawczości koncepcja zysku netto pozostającego w dyspozycji przedsiębiorstwa praktycznie przestała istnieć. Jej miejsce zajęła nowa koncepcja – „zyski zatrzymane roku sprawozdawczego”. Tą częścią zysku przedsiębiorstwo zarządza obecnie po zakończeniu procesu jego powstawania. Z zysku netto przedsiębiorstwo (zarówno wcześniej, jak i obecnie) zwraca płatności na podstawie sankcji właściwych organów za nieprzestrzeganie przepisów podatkowych oraz wpłacanie podobnych obowiązkowych wpłat na rzecz państwowych funduszy pozabudżetowych (fundusz emerytalny, ubezpieczenia społeczne i zdrowotne fundusze).

Wydatki te są uwzględniane w rachunkowości w miarę ich narastania poprzez rejestrację:

Rachunek debetowy 99 „Zyski i straty”

Kredyt na konto 68 „Obliczenia podatków i opłat”,

Kredyt na konto 69 „Obliczenia na ubezpieczenia społeczne i zabezpieczenia”.

Z zysku księgowego przedsiębiorstwo w pierwszej kolejności zwraca koszty opłacania bieżących wpłat na podatek dochodowy, bieżących wpłat na podatki do budżetu samorządowego wpłacanych z zysku netto, a także grzywien i kar objętych zyskiem netto za niewykonanie -przestrzeganie przepisów podatkowych i naruszenie procedury rozliczeń z agencjami rządowymi z pozabudżetowych funduszy społecznych, których wpłaty są równoważne z podatkowymi.

Kwota zysku księgowego uzyskana po odjęciu wykazanych wydatków bieżących jest niepodzielona, tj. zysk netto oddany do dyspozycji założycieli przedsiębiorstwa do wykorzystania po zatwierdzeniu wyników działalności produkcyjnej i finansowej za ubiegły rok sprawozdawczy. Zgodnie z paragrafem 83 Regulaminu Rachunkowości oraz sprawozdania finansowe w Federacji Rosyjskiej w bilans Wynik finansowy okresu sprawozdawczego ujmuje się w zyskach zatrzymanych (niepokrytej stracie), tj. ostateczny wynik finansowy ustalony za okres sprawozdawczy, pomniejszony o podatki i inne podobne obowiązkowe płatności należne z zysków ustalonych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, w tym sankcje za nieprzestrzeganie przepisów podatkowych.

W bieżącym sprawozdaniu finansowym wynik finansowy definiuje się jako saldo rachunku 99 „Zyski i straty”. W rocznym sprawozdaniu finansowym wskaźnik ten znajduje odzwierciedlenie po przeprowadzonej w grudniu reformie bilansu według salda rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, subkonta 1 „Zyski (strata) zatrzymanego roku sprawozdawczego”, natomiast odpowiednie saldo na rachunku 99 w formie zysku lub straty zostaje przeniesione na konto 84, subkonto 1 „Zysk (strata) z lat ubiegłych roku sprawozdawczego”. Zyski zatrzymane są zapisywane na subkoncie 84-1, a niepokryte straty są zapisywane w debet tego samego subkonta.

Głównym wskaźnikiem działalności finansowo-gospodarczej organizacji jest wynik finansowy, który odzwierciedla wzrost (zmniejszenie) wartości kapitału własnego organizacji w okresie sprawozdawczym.

Wynik finansowy ujmowany jest na rachunku aktywno-pasywnym 99 „Zyski i straty”. To konto ma saldo jednokierunkowe. W ciągu roku straty i straty są rejestrowane po stronie debetowej rachunku 99 „Zyski i straty”, a po stronie kredytowej - zyski i dochody. Porównując obrót debetowy i kredytowy, określa się ostateczny wynik finansowy działalności organizacji za okres sprawozdawczy. Saldo kredytowe rachunku 99 „Zyski i straty” oznacza zysk, saldo debetowe oznacza stratę.

Przykład 1. Obroty na rachunku 99 „Zyski i straty” za pierwszy kwartał wyniosły: debet - 10 000 rubli, kredyt - 12 500 rubli. Saldo na dzień 1 kwietnia to kredyt, tj. uzyskano zysk w wysokości 2500 rubli. Obrót za pierwszy kwartał wyniósł: debet - 15 000 rubli, kredyt - 13 500 rubli, a za pierwszą połowę roku od początku roku obrót debet wyniósł 25 000 rubli, kredyt - 26 000 rubli. Wynik finansowy za pół roku: zysk 1000 rubli. (26 000 RUB - 25 000 RUB). W tej kolejności saldo rachunku 99 „Zyski i straty” ustala się do końca roku sprawozdawczego.

Ostateczny wynik finansowy (zysk lub strata netto) sumuje się w ciągu roku na rachunku 99 „Zyski i straty” z:

zysk lub strata ze zwykłej działalności;
inne dochody i wydatki;
straty, wydatki i dochody spowodowane nadzwyczajnymi okolicznościami działalności gospodarczej;
kwoty naliczonych warunkowych obciążeń z tytułu podatku dochodowego, zobowiązań stałych oraz wpłat z tytułu przeliczenia tego podatku od rzeczywistego zysku, a także wysokość należnych kar podatkowych.

Rozliczanie wyników finansowych ze zwykłej działalności, pozostałych przychodów i kosztów oraz przychodów i kosztów nadzwyczajnych

Organizacja uzyskuje większość swoich zysków (strat) ze sprzedaży gotowych produktów, towarów, robót budowlanych i usług. Wynik finansowy z ich sprzedaży definiuje się jako różnicę pomiędzy wpływami ze sprzedaży produktów (robót budowlanych, usług) bez podatku od wartości dodanej, akcyzy, ceł wywozowych, podatku obrotowego i innych odliczeń przewidzianych przepisami prawa, a kosztami jego produkcji i sprzedaży. Ponieważ koszty związane z produkcją i sprzedażą produktów (robot, usług) mają bezpośredni wpływ na koszt, ich lista jest ściśle regulowana.

Organizacje handlowe, zaopatrzeniowe i sprzedażowe ustalają wynik ze sprzedaży towarów, odejmując od ich wartości sprzedaży cenę zakupu oraz kwoty kosztów sprzedaży związanych ze sprzedanymi towarami za miesiąc sprawozdawczy.

Wynik ze sprzedaży produktów, robót, usług i towarów wykazywany jest na rachunku aktywno-pasywnym 90 „Sprzedaż”. W obciążeniu tego rachunku uwzględnia się rzeczywisty koszt sprzedanych produktów, cenę nabycia sprzedanych towarów, wydatki związane z wykonaną pracą i świadczonymi usługami, podatek VAT, podatek od sprzedaży i inne wydatki. Kredyt na rachunku odzwierciedla wpływy ze sprzedaży produktów, towarów, robót i usług. Porównując obroty debetowe i kredytowe rachunku 90 „Sprzedaż”, ustala się wynik (w postaci zysku lub straty), który jest odpisywany co miesiąc z konta 90 „Sprzedaż” na rachunek 99 „Zyski i straty”.

Po otrzymaniu zysku dokonuje się zapisu księgowego:

Dt 90 „Sprzedaż”
Książka 99 „Zyski i straty”.

Powstałą w ten sposób stratę odzwierciedla zapis:

Dt 99 „Zyski i straty”
Zestaw 90 „Sprzedaż”.

Konto 90 „Sprzedaż” jest zamknięte i nie ma salda.

Przychody i koszty operacyjne i nieoperacyjne ujmowane są na rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”.

Dochód z udziału w innych organizacjach powstaje, gdy organizacja otrzymuje część zysków innych organizacji oraz dywidendy od udziałów posiadanych przez organizację akcjonariuszy.

Obecnie stosuje się dwie opcje odzwierciedlenia dochodów z uczestnictwa w innych organizacjach: według faktycznego otrzymania środków lub według wstępnego zaksięgowania dochodów na rachunkach.

Po otrzymaniu środków dokonywane są zapisy księgowe:

Naliczenie tych podatków i opłat znajduje odzwierciedlenie w zapisie księgowym:

K-t 68 „Obliczenia podatków i opłat” (wg odpowiednich subkont).

Przychody i koszty nieoperacyjne zgodnie z PBU 9/99 i PBU 10/99 to:

grzywny, kary, kary za naruszenie warunków otrzymanych (zapłaconych) umów handlowych; wpływy (wydatki) mające na celu zrekompensowanie strat wyrządzonych organizacji;
aktywa otrzymane bezpłatnie, w tym na podstawie umowy podarunkowej;
zysk (strata) z lat ubiegłych zidentyfikowany w roku sprawozdawczym; kwoty zobowiązań i deponenta (należności), dla których upłynął termin przedawnienia; dodatnie (ujemne) różnice kursowe; pozostałe przychody i koszty nieoperacyjne (straty z tytułu odpisu wartości majątku materialnego w wyniku kradzieży, której sprawcy nie zostali ustaleni wyrokiem sądu, braki (nadwyżki) majątku materialnego stwierdzone podczas inwentaryzacji, koszty prawne i opłaty arbitrażowe, kwoty utworzonych rezerw na należności wątpliwe i na utratę wartości papiery wartościowe itp.).

Dochód otrzymany w formie grzywien, kar i kar za naruszenie warunków umów biznesowych jest odzwierciedlany:

Pwt 51 „Rachunek bieżący”

Kwoty grzywien, kar i kar naliczonych organizacji za naruszenie warunków umów biznesowych są odzwierciedlane:

Dt 91 „Pozostałe przychody i koszty”
Zestaw 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”.

Należy jednak pamiętać, że kwoty wnoszone do budżetu w formie sankcji nie zaliczają się do kosztów nieoperacyjnych, lecz przypisuje się je zmniejszeniu zysku organizacji, co znajduje odzwierciedlenie w zapisach księgowych:

Dt 99 „Wykorzystanie zysków”
Zestaw 68 „Obliczenia podatków i opłat”.

Różnice kursowe (dodatnie lub ujemne) powstają w związku z przeliczeniem według aktualnego kursu wymiany Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej waluty gotówkowej na rachunkach bankowych oraz rozliczeń prowadzonych w walucie wymienialnej.

Przypominamy raz jeszcze, że wynik z przychodów i kosztów operacyjnych i nieoperacyjnych zidentyfikowanych na koncie 91 „Pozostałe przychody i koszty” w formie zysku lub straty jest przenoszony na konto 99 „Zyski i straty” na koniec miesiąca .

Po otrzymaniu zysku dokonuje się zapisu księgowego:

Dt 91 „Pozostałe przychody i koszty”
Książka 99 „Zyski i straty”.

Po otrzymaniu straty:

Dt 99 „Zyski i straty”
K-t 91 „Pozostałe przychody i wydatki”.

Za nadzwyczajne dochody i wydatki uważa się dochody (wydatki) powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja itp.). Ujmuje się je bezpośrednio w rachunku 99 „Zyski i straty”.

Dochody nadzwyczajne obejmują: odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia; koszt środków trwałych pozostałych z odpisu majątku nienadającego się do renowacji i dalszego użytkowania itp.

Otrzymaną rekompensatę ubezpieczeniową odzwierciedla wpis:

D-76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto „Rozliczenia z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych”
Książka 99 „Zyski i straty”.

Koszt przyjętych aktywów materialnych otrzymanych z odpisu nieużytecznych aktywów odzwierciedla się:

Pwt 10 „Materiały”
Książka 99 „Zyski i straty”.

Dołączony wydatki awaryjne mogą obejmować straty spowodowane klęskami żywiołowymi, strajkami, nacjonalizacją, zamieszkami, atakami terrorystycznymi i innymi podobnymi zdarzeniami.

Dochody nieoperacyjne i nadzwyczajne są akceptowane do rozliczenia w następującej kolejności: grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umów, a także odszkodowania za straty wyrządzone organizacji - w kwotach przyznanych przez sąd lub uznanych przez dłużnika , w okresie sprawozdawczym, w którym sąd podjął decyzję o ich windykacji lub uznano ich za dłużników; kwotę zobowiązań i długu depozytowego, dla których upłynął termin przedawnienia – w okresie sprawozdawczym, w którym upłynął termin przedawnienia; kwotę przeszacowania aktywów – w okresie sprawozdawczym, w którym dokonano przeszacowania; inne dochody – w miarę postępów w nauce. Wydatki ujmowane są w okresie sprawozdawczym, w którym poniesiono, niezależnie od momentu faktycznego poniesienia.

Księgowanie zysków zatrzymanych

Na koniec roku sprawozdawczego, z ostatecznym zapisem w grudniu, kwota zysku (straty) netto, zidentyfikowana poprzez porównanie obrotów debetowych i obrotów kredytowych na rachunku 99 „Zyski i straty”, jest przenoszona na rachunek 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”. Konto 99 „Zyski i straty” jest zamknięte i nie posiada salda na dzień 1 stycznia roku następującego po roku sprawozdawczym.

Kwotę zysku netto roku sprawozdawczego odpisuje się:

Dt 99 „Zyski i straty”
Zestaw 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata).”

Kwotę straty netto za rok sprawozdawczy odpisuje się:

Książka 99 „Zyski i straty”.

Rachunkowość analityczna dla konta 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” jest zorganizowana w kontekście: kierunków wykorzystania zysków zatrzymanych organizacji; źródła spłaty strat organizacji itp.

W roku następującym po roku sprawozdawczym na podstawie decyzji walnego zgromadzenia akcjonariuszy (uczestników) następuje podział zysku netto. Można go wykorzystać na wypłatę dywidendy dla akcjonariuszy i założycieli, na pokrycie strat z poprzednich okresów sprawozdawczych oraz na inne cele.

Zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej spółki akcyjne i organizacje z kapitałem rezerwowym z kapitałem zagranicznym kosztem zysku pozostającego do dyspozycji organizacji w ustalonym procencie kapitału docelowego. Pozostałe organizacje tworzą kapitał rezerwowy dobrowolnie, zgodnie z dokumentami założycielskimi. Zastrzeżenie kapitału jest szczególnie ważne dla zapewnienia wykonania zobowiązań wynikających z roszczeń wierzycieli.

Przy tworzeniu kapitału zapasowego kosztem zysku netto dokonuje się wpisu:

Dt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”
Zestaw 82 „Kapitał rezerwowy”.

Kwoty podatku pobranego od dywidend odzwierciedlają:

D-75 „Rozliczenia z założycielami”, subkonto „Rozliczenia z tytułu wypłaty dochodu”
Zestaw 68 „Obliczenia podatków i opłat” (wg subkont).

Naliczone dywidendy osoby praca w tej organizacji jest odzwierciedlana na koncie 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń” jako część dochodu pracowników za rok kalendarzowy. W takim przypadku dokonuje się zapisów księgowych:

Naliczone dywidendy

Dt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”
K-70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”.

Podatek u źródła od dochodów osobistych

D-70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”
Kt 68 „Obliczenia podatków i opłat”, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych”.

Tryb wypłaty dywidendy z akcji ogłaszany jest w momencie emisji i może zostać zmieniony wyłącznie przez walne zgromadzenie akcjonariuszy. Wypłata dywidend jest odzwierciedlana:

D-75 „Rozliczenia z założycielami”, subkonto „Rozliczenia z tytułu wypłaty dochodu”, 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”
Broszura 50 „Kasjer”, 51 „Rachunki walutowe”, 52 „Rachunki walutowe”.

Od niewypłaconych i nieotrzymanych dywidend nie nalicza się odsetek i kar. Dywidendy nieotrzymane w ciągu trzech lat zalicza się do pozostałych dochodów spółki akcyjnej:

D-75 „Rozliczenia z założycielami”, subkonto „Rozliczenia z tytułu wypłaty dochodów”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
K-t 91 „Pozostałe przychody i wydatki”.

Ujawnienie informacji o przychodach w sprawozdaniach finansowych

Zgodnie z PBU 9/99 „Dochody organizacji” ujawnieniu w ramach informacji o zasadach rachunkowości organizacji w sprawozdaniach finansowych podlegają następujące informacje:

w sprawie trybu uznawania przychodów organizacji;
w sprawie sposobu ustalania gotowości robót, usług, wyrobów.

Przychody, dochody operacyjne i nieoperacyjne w wysokości pięciu lub więcej procent całkowita kwota dochody za okres sprawozdawczy są odzwierciedlane dla każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z wymogami PBU 10/99 „Wydatki organizacji” dla każdego rodzaju działalności, w raportowaniu należy również uwzględnić wydatki według rodzaju działalności.

Jeżeli przychody uzyskano w wyniku realizacji umów, które przewidują wykonanie zobowiązań w formie niepieniężnej, wówczas w sprawozdaniu finansowym należy ujawnić następujące informacje:

łączną liczbę organizacji, z którymi zawarto te umowy, ze wskazaniem organizacji, które generują większość tych przychodów;
udział w przychodach uzyskanych na mocy tych umów z organizacjami powiązanymi;
metoda ustalania produktów (towarów) przekazywanych przez organizację.

Pozostałe dochody organizacji za okres sprawozdawczy, nie odniesione do rachunku zysków i strat, podlegają odrębnemu wykazaniu w sprawozdaniu finansowym.

Konstrukcja rachunkowości powinna zapewniać możliwość ujawniania informacji o przychodach organizacji w kontekście działalności bieżącej, inwestycyjnej i finansowej.

Główne składniki wyniku finansowego organizacji są wykazywane w rachunku zysków i strat.

Pytania bezpieczeństwa

Jaki jest wynik finansowy działalności organizacji?
Na jakim rachunku ujmowany jest wynik finansowy działalności organizacji? Podaj jego cechy.
Jak ustala się wynik finansowy ze sprzedaży produktów, towarów, robót, usług?
Zdefiniuj pojęcie „przychodu operacyjnego”.
Co obejmuje dochód nieoperacyjny?
Co to są dochody i wydatki nadzwyczajne?
Jakie subkonta są otwierane dla konta 90 „Sprzedaż”?
Co obejmują koszty pozaoperacyjne?
Jaki jest zysk netto organizacji? Gdzie jest to brane pod uwagę?
Co zalicza się do kosztów operacyjnych?
Na jakie cele można przeznaczyć zysk netto organizacji?
Czym są dywidendy i kiedy można je wypłacić?
Na jakich kontach księgowych rejestrowane jest naliczanie i wypłata dywidend? Podaj przykłady.
Jakie są cechy rachunkowości nadzwyczajnych przychodów i wydatków?
Przygotowywanie zapisów księgowych w celu odpisania pozycji zapasów utraconych podczas klęsk żywiołowych.
Podaj klasyfikację dochodów organizacji.
Opowiedz nam o procedurze zamknięcia konta 99 „Zyski i straty”.
Co dokumenty regulacyjne Czy określono procedurę rozliczania przychodów i kosztów operacyjnych i nieoperacyjnych?
Jaką kwotę przychodów i wydatków uznaje się za znaczącą?
Jakie informacje o przychodach należy wykazywać w sprawozdaniu finansowym?

Nowy plan kont znacząco zmienił procedurę rejestrowania wyników finansowych organizacji. Główna idea Zmiany te polegają na nowej procedurze ustalania kwoty wyniku finansowego, którą księgowy musi otrzymać przed odzwierciedleniem go na rachunku 99 „Zyski i straty”. Jednak w artykułach i seminariach poświęconych nowemu planowi kont temat ten praktycznie nie był poruszany. Jego rozważenie jest szczególnie istotne przy zamykaniu zagadnień związanych ze sporządzaniem sprawozdań finansowych. W tym artykule dr. N. Petersburg Uniwersytet Państwowy M.L. Piatow skomentuje główne przepisy dotyczące rachunkowości wyników finansowych.

Odzwierciedlenie wyników finansowych w rachunkach księgowych

Wynik finansowy (zysk lub strata) bieżącego okresu sprawozdawczego zgodnie z planem kont jest wykazywany na odrębnym rachunku syntetycznym 99 „Zyski i straty”.

Na ostateczny wynik finansowy (zysk lub stratę netto) składa się wynik finansowy z działalności zwykłej oraz pozostałe przychody i koszty, w tym nadzwyczajne. W tym przypadku zysk netto stanowi kwotę zysku bieżącego okresu sprawozdawczego pomniejszoną o podatek dochodowy należny do wpłaty do budżetu.

Obciążenie rachunku 99 „Zyski i straty” odzwierciedla straty (straty, wydatki), a kredyt odzwierciedla zyski (dochody) organizacji. Porównanie obrotów debetowych i kredytowych za okres sprawozdawczy ukazuje ostateczny wynik finansowy okresu sprawozdawczego.

Zatem rachunek 99 „Zyski i straty” w roku sprawozdawczym odzwierciedla:

1. Zysk lub strata ze zwykłej działalności - w korespondencji z kontem 90 „Sprzedaż”.

Wysokość zysku odzwierciedla wpis -

Dokonuje się wpisu kwoty straty na sprzedaży -

2. Saldo pozostałych przychodów i kosztów miesiąca sprawozdawczego - w korespondencji z kontem 91 „Pozostałe przychody i koszty” -

Kredyt 99 „Zyski i straty”.

Ujemną różnicę pomiędzy pozostałymi przychodami i pozostałymi wydatkami rejestruje się poprzez księgowanie -

Debet 99 „Zyski i straty”

Obciążenie i uznanie rachunku 99 „Zyski i straty” rejestrują straty, wydatki i dochody w związku z nadzwyczajnymi okolicznościami działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja itp.) - w korespondencji z rachunkami majątku materialnego, rozliczeniami z personelem w celu opłacenia pracy, funduszy itp.

Kwoty naliczonych wpłat podatku dochodowego oraz wpłat z tytułu przeliczenia tego podatku od rzeczywistych zysków, a także kwoty należnych kar podatkowych ujmuje się w zapisie:

Debet 99 „Zyski i straty” Kredyt 68 „Obliczenia podatków i opłat”.

Na koniec roku sprawozdawczego przy sporządzaniu rocznego sprawozdania finansowego konto 99 „Zyski i straty” jest zamykane. W takim przypadku do ostatecznego zapisu w grudniu kwotę zysku (straty) netto roku sprawozdawczego odpisuje się z konta 99 „Zyski i straty” na kredyt (debet) rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) ”.

Opcje korelacji elementów wyników finansowych

Powyższe schematy zapisów księgowych w celu odzwierciedlenia wyników finansowych mają charakter ogólny. Zatem przedsiębiorstwo w bieżącym okresie sprawozdawczym może osiągać zysk ze sprzedaży, ale jednocześnie mieć ujemne saldo pozostałych przychodów i kosztów i odwrotnie. Ponadto w każdym konkretnym przypadku wynik finansowy ze sprzedaży może być większy lub mniejszy od salda pozostałych przychodów i kosztów.

Można zatem wyróżnić trzy czynniki, które wpływają na wielkość i charakter wyniku finansowego przedsiębiorstwa za bieżący rok:

wynik finansowy ze sprzedaży;
saldo pozostałych dochodów i wydatków;
stosunek wielkości wyników finansowych ze sprzedaży do salda pozostałych przychodów i kosztów.

Możliwe kombinacje tych warunków można przedstawić w formie tabeli nr 1:

Tabela 1

Opcje łączenia warunków,
wpływające na wyniki finansowe

Rozważmy każdą z wymienionych sytuacji.

W sytuacji 1 Spółka osiąga zyski zarówno na transakcjach sprzedaży, jak i w formie salda pozostałych przychodów i kosztów. W konsekwencji stosunek wyniku finansowego ze sprzedaży do salda pozostałych przychodów i kosztów nie ma znaczenia dla kolejności ujęcia wyniku finansowego (zysku) w rachunkowości.

Dla kwoty zysku ze sprzedaży dokonuje się następującego zapisu:

Debet 90 Subkonto „Sprzedaż” 9 „Zysk/strata na sprzedaży”
Kredyt 99 „Zyski i straty”.

Kwotę dodatniego salda pozostałych przychodów i kosztów odzwierciedla wpis:

Debet 91 Subkonto „Pozostałe przychody i koszty” 9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”
Kredyt 99 „Zyski i straty”.

Dług wobec budżetu w wysokości naliczonego podatku dochodowego kształtuje się w następujący sposób:

Debet 99 „Zyski i straty”

Zysk netto bieżącego roku sprawozdawczego będzie wykazywany w następujący sposób:

Debet 99 „Zyski i straty”

W sytuacji 2 Wynik finansowy na sprzedaży bieżącego okresu sprawozdawczego stanowi stratę. W sytuacji 2 schemat zapisu wygląda następująco:

Kwotę straty na sprzedaży rejestruje się poprzez zaksięgowanie:

Debet 99 „Zyski i straty”
Kredyt 90 Subkonto „Sprzedaż” 9 „Zysk/strata ze sprzedaży”.

Zysk w postaci salda pozostałych przychodów i kosztów ujmuje się w księgach poprzez zapis:

Debet 91 Subkonto „Pozostałe przychody i koszty” 9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”
Kredyt 99 „Zyski i straty”.

Kwotę straty za bieżący rok sprawozdawczy jako różnicę między stratą na sprzedaży a dodatnim saldem pozostałych przychodów i kosztów ustala się w następujący sposób:

Kredyt 99 „Zyski i straty”.

Sytuacja 3 jest kombinacją wybranych warunków, wprost odwrotną do sytuacji 2, przy zachowaniu warunku, że wynik finansowy ze sprzedaży przewyższa saldo pozostałych przychodów i kosztów, zmienia się ich stosunek – wynik na sprzedaży staje się zyskiem, a saldo pozostałych dochody i wydatki oznaczają stratę. Tym samym wynik finansowy działalności przedsiębiorstwa w bieżącym okresie sprawozdawczym staje się zyskiem. Powyższe warunki zakładają następujący schemat ewidencji księgowej:

Debet 90 Subkonto „Sprzedaż” 9 „Zysk/strata na sprzedaży”
Kredyt 99 „Zyski i straty”.

Debet 99 „Zyski i straty”
Kredyt 91 Subkonto „Pozostałe przychody i koszty” 9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”.

Debet 99 „Zyski i straty”
Kredyt 68 „Obliczenia podatków i opłat”.

Wysokość zysku netto bieżącego roku sprawozdawczego odzwierciedla się:

Debet 99 „Zyski i straty”
Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

W sytuacji 4 podobnie jak w sytuacji 1, możliwość powiązania wyniku finansowego ze sprzedaży z saldem pozostałych przychodów i kosztów nie jest istotna, gdyż zarówno wynik finansowy ze sprzedaży, jak i różnica pomiędzy pozostałymi przychodami i kosztami stanowi stratę. Dlatego też schemat zapisów odzwierciedlający kształtowanie wyniku finansowego będzie miał następującą postać:

Kwotę straty ze sprzedaży odzwierciedla się:

Debet 99 „Zyski i straty”
Kredyt 90 Subkonto „Sprzedaż” 9 „Zysk/strata ze sprzedaży”.

Kwotę straty ujmuje się w formie salda pozostałych przychodów i kosztów:

Debet 99 „Zyski i straty”
Kredyt 91 Subkonto „Pozostałe przychody i koszty” 9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”.

Stratę bieżącego roku sprawozdawczego ujmuje się jako sumę strat ze sprzedaży oraz nadwyżki pozostałych wydatków nad pozostałymi przychodami:

Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”
Kredyt 99 „Zyski i straty”.

W sytuacji 5 identyczny charakter wyniku finansowego na sprzedaży i salda pozostałych przychodów i kosztów sprawia, że współczynnik nadwyżki salda pozostałych przychodów i kosztów nad zyskiem ze sprzedaży jest nieistotny. Dlatego procedura zapisów księgowych w celu ustalenia wyniku finansowego bieżącego roku sprawozdawczego jest podobna do sytuacji 1.

W sytuacji 6 wynik finansowy ze sprzedaży stanowi stratę, a saldo pozostałych przychodów i kosztów stanowi zysk. Jednocześnie, ponieważ saldo pozostałych przychodów i kosztów jest większe niż strata na sprzedaży; całkowity wynik finansowy roku bieżącego będzie w tym przypadku zyskiem. Dlatego schemat zapisów księgowych przyjmuje następującą formę:

Kwotę straty ze sprzedaży odzwierciedla się:

Debet 99 „Zyski i straty”
Kredyt 90 Subkonto „Sprzedaż” 9 „Zysk/strata ze sprzedaży”.

Kwotę zysku ujmuje się jako saldo pozostałych przychodów i kosztów:

Debet 91 Subkonto „Pozostałe przychody i koszty” 9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”
Kredyt 99 „Zyski i straty”.

Dług wobec budżetu oblicza się dla kwoty podatku dochodowego:

Debet 99 „Zyski i straty”
Kredyt 68 „Obliczenia podatków i opłat”.

Kwota zysku bieżącego roku sprawozdawczego jest odzwierciedlana:

Debet 99 „Zyski i straty”
Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

W sytuacji 7 w odróżnieniu od sytuacji 6 wynik finansowy ze sprzedaży stanowi zysk, natomiast saldo pozostałych przychodów i kosztów stanowi stratę. Jednocześnie ze względu na warunek przewyższenia salda pozostałych przychodów i kosztów nad zyskiem ze sprzedaży wynik finansowy działalności przedsiębiorstwa w bieżącym roku sprawozdawczym będzie stratą. Zapisy księgowe będą wyglądać następująco:

Kwota zysku ze sprzedaży odzwierciedlana jest:

Debet 90 Subkonto „Sprzedaż” 9 „Zysk/strata na sprzedaży”
Kredyt 99 „Zyski i straty”.

Stratę ujmuje się w postaci salda pozostałych przychodów i kosztów:

Debet 99 „Zyski i straty”
Kredyt 91 Subkonto „Pozostałe przychody i koszty” 9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”.

Stratę ujmuje się w wyniku finansowym bieżącego roku sprawozdawczego:

Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”
Kredyt 99 „Zyski i straty”

W sytuacji 8 identyczny charakter wyniku finansowego ze sprzedaży oraz salda pozostałych przychodów i kosztów (straty), jak w sytuacjach 1, 4 i 5, pozbawia znaczenia warunku, że wynik finansowy ze sprzedaży jest niższy od salda pozostałych dochody i wydatki. Zatem schemat zapisów księgowych odzwierciedlających wyniki finansowe przedsiębiorstwa za bieżący rok sprawozdawczy będzie podobny do sytuacji 4.

1. Pojęcie wyniku finansowego

Ostateczny wynik finansowy- jest podwyższeniem lub zmniejszeniem kapitału organizacji w procesie działalności finansowej i gospodarczej za okres sprawozdawczy, wyrażonym w formie całkowitego zysku lub straty.

Zysk (strata) okresu sprawozdawczego ustalana jest miesięcznie poprzez porównanie wszystkich uwzględnionych przychodów i kosztów. Jeżeli uzyskany dochód przewyższa wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym, wówczas osiągany jest zysk, w przeciwnym razie - strata.

Przy ustalaniu końcowego wyniku finansowego uwzględnia się:

Zysk (strata) ze zwykłej działalności;

Zysk (strata) z pozostałych operacji;

Przychody i koszty związane ze zmniejszeniem zysku (podatek dochodowy, sankcje podatkowe).

Dochód- jest to wzrost korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów (gotówki, innego majątku) i (lub) spłaty zobowiązań, prowadzący do podwyższenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem wkładów od uczestników (właścicieli majątku).

Wydatki- jest to zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów (gotówki, innego majątku) i (lub) powstania zobowiązań, prowadzące do obniżenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem zmniejszenia wkładów decyzją uczestników (właścicieli nieruchomości).

2. Struktura i tryb generowania wyników finansowych

Dochód organizacji:

1. Z normalnych zajęć:

Przychody ze sprzedaży produktów i towarów, przychody związane z wykonywaniem pracy, świadczeniem usług

2. Inne dochody:Dochód związany z:

Zapewnienie za opłatą tymczasowego użytkowania (posiadania) majątku organizacji;

Zapewnienie odpłatnych praw wynikających z patentów i innych rodzajów własności intelektualnej;

Udział w kapitale zakładowym innych organizacji;

Zysk uzyskany w rezultacie przez organizację wspólne działania(w ramach prostej umowy partnerskiej);

Sprzedaż środków trwałych i innych aktywów innych niż gotówka, produkty, towary;

Odsetki otrzymane za przekazanie środków organizacji do wykorzystania, m.in. banki;

Aktywa otrzymane bezpłatnie, w tym na podstawie umowy podarunkowej;

Wpływy na pokrycie strat wyrządzonych organizacji;

Zysk z lat ubiegłych zidentyfikowany w roku sprawozdawczym;

Kwoty zobowiązań i deponentów, dla których upłynął termin przedawnienia;

Różnice kursowe;

Kwota aktualizacji wyceny aktywów;

Pozostałe przychody nieoperacyjne.

Wpływy powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja itp.):

Odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia;

Koszt środków trwałych pozostałych z odpisu majątku nienadającego się do renowacji i dalszego użytkowania itp.

Do dochodu organizacji nie zalicza się:

Kwota podatku VAT, akcyzy, podatku obrotowego, ceł eksportowych i innych podobnych obowiązkowych płatności;

Kwoty wynikające z umów komisowych, agencyjnych i innych podobnych umów;

W kolejności zaliczek, przedpłat, złożenia zabezpieczenia;

Aby spłacić pożyczkę udzieloną pożyczkobiorcy.

Wydatki organizacyjne:

1. W przypadku normalnych czynności:

Wydatki związane z wytworzeniem produktów i sprzedażą produktów, nabyciem i sprzedażą towarów, wydatki, których realizacja wiąże się z wykonywaniem pracy i świadczeniem usług.

Grupowanie według elementów:

Koszty materiałów;

Koszty pracy;

Składki na potrzeby społeczne;

Amortyzacja;

Inne wydatki.

2.Inne wydatki:

Zbycia aktywów związane z:

Zapewnienie odpłatnego tymczasowego korzystania (posiadania) majątku organizacji*;

Zapewnienie odpłatności praw wynikających z patentów i innych rodzajów własności intelektualnej*;

Udział w kapitale zakładowym innych organizacji *;

Ze sprzedażą, zbyciem i innymi umorzeniami środków trwałych i innych aktywów innych niż środki pieniężne, towary, produkty;

Płatność za usługi świadczone przez instytucje kredytowe;

Odsetki płacone przez organizację za udzielanie pożyczek i pożyczek;

Odpisy na rezerwy aktualizacyjne oraz rezerwy utworzone w związku z ujęciem warunkowych faktów działalności gospodarczej;

Inni

*W razie ten typ działalność nie jest działalnością główną (w przeciwnym razie zalicza się ją do wydatków na zwykłą działalność)

Grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umowy;

Odszkodowanie za straty spowodowane przez organizację;

Straty z lat ubiegłych;

Kwoty wierzytelności, które uległy przedawnieniu oraz inne wierzytelności, których windykacja jest nierealistyczna;

Różnice kursowe;

Kwota odpisu aktualizującego składnik aktywów;

Przekazywanie środków związanych z działalnością charytatywną;

Do wdrożenia wydarzenia sportowe imprezy rekreacyjne, rozrywkowe, kulturalne i edukacyjne oraz inne podobne wydarzenia;

Inny.

Wydatki powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja mienia itp.):

Straty spowodowane wymuszonym przestojem produkcji;

Wydatki związane z zapobieganiem (likwidacją) skutków klęsk żywiołowych.

Do wydatków organizacji nie zalicza się:

Kwoty na nabycie (utworzenie) aktywów trwałych;

Wpłaty na kapitał innych organizacji;

Kwoty wynikające z umów komisowych, agencyjnych i innych podobnych umów;

W formie zaliczki, w formie zaliczek, kaucji;

Aby spłacić pożyczki otrzymane przez organizację.

3. Rozliczanie wyników finansowych ze zwykłej działalności

Dochód ze zwykłej działalności to przychody ze sprzedaży produktów, robót budowlanych i usług. Wydatki na zwykłą działalność stanowią koszt sprzedanych towarów, robót budowlanych i usług.

Warunki uwzględniania przychodów i wydatków:

1. Przychód zostaje przyjęty do rozliczenia, jeżeli spełnione są jednocześnie następujące warunki:

Organizacja ma prawo do otrzymywania przychodów wynikających z warunków umowy lub w inny sposób potwierdzonych;

Istnieje pewność, że korzyści ekonomiczne organizacji wzrosną w wyniku konkretnej transakcji;

Własność towarów, robót lub usług przeszła na kupującego;

Należy ustalić kwotę wydatków związanych z uzyskanym dochodem.

Jeżeli co najmniej jeden z warunków nie jest spełniony, na rachunkach nie uwzględnia się przychodów, ale zobowiązania z tytułu otrzymanego składnika aktywów.

2. Wydatki uwzględnia się, jeżeli spełnione są jednocześnie następujące warunki:

Wydatki zostały poniesione zgodnie z konkretną umową lub wymogami prawnymi;

Wysokość przychodów można oszacować w wiarygodny sposób;

Istnieje pewność, że korzyści ekonomiczne organizacji wzrosną w wyniku konkretnej transakcji.

Jeżeli przynajmniej jeden z warunków nie jest spełniony, w rachunkowości uwzględnia się nie wydatek, ale należności.

Konto 90 „Sprzedaż” ma na celu podsumowanie informacji o przychodach i wydatkach związanych z normalną działalnością organizacji, a także określenie dla nich wyniku finansowego.

W ciągu roku konto 90 gromadzi dane o dochodach i wydatkach organizacji na zwykłą działalność. Subkonta są otwierane dla konta 90:

90-1 „Przychody”;

90-2 „Koszt sprzedaży”;

90-3 „Podatek od wartości dodanej”;

90-4 „Akcyza”;

90-9 „Zysk / strata ze sprzedaży”.

Wpływy ze sprzedaży uwzględniane są w uznaniu rachunku 90 „Sprzedaż” i obciążeniu rachunku 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”.

Jednocześnie koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług jest odpisywany w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż” z uznania rachunków 43 „ Gotowe produkty”, 41 „Towary”, 44 „Koszty sprzedaży”, 20 „Produkcja główna” itp.

Po uwzględnieniu przychodów na subkontach 90-3 i 90-4, podatek VAT i akcyza naliczany jest w korespondencji z kontem 68 „Obliczenia podatków i opłat”.

Na koniec każdego miesiąca kwota obrotu debetowego na subkontach 90-2, 90-3, 90-4 jest porównywana z obrotem kredytowym na subkoncie 90-1. Wynikowy wynik stanowi zysk lub stratę ze sprzedaży za dany miesiąc.

Zatem,

Wynik finansowy ze sprzedaży = Kwota przychodów ze sprzedaży (obrót kredytowy za miesiąc sprawozdawczy na subkoncie 90-1) - Koszt sprzedaży (całkowity obrót debetowy na subkontach 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90- 6) .

Aby odzwierciedlić wynik finansowy ze sprzedaży, stosuje się subkonto 90-9 „Zysk/strata ze sprzedaży”, którego wynik jest odpisywany na koniec miesiąca sprawozdawczego na konto 99:

D 90-9 K 99 - odzwierciedlana jest kwota zysku za miesiąc

D 99 K 90-9 - odzwierciedla kwotę straty otrzymanej za miesiąc.

Na koniec każdego miesiąca konto 90 nie ma salda, ale wszystkie subkonta mają salda debetowe lub kredytowe, których wartość się kumuluje.

Na koniec roku sprawozdawczego, po spisaniu wyniku finansowego za grudzień, wszystkie subkonta w ramach rachunku 90 zostają zamknięte. W takim przypadku salda na nich są przenoszone na subkonto 90-9:

D 90-1 K 90-9 - odpisano saldo subkonta „Przychody”;

D 90-9 K 90-2, 90-3, 90-4 - saldo subkont rachunku 90 zostaje odpisane.

W wyniku tych zapisów od 1 stycznia nowego roku sprawozdawczego subkonta konta 90 nie posiadają salda.