Які будуть пільги для організації після вступу до Сколкового?

Які переваги дає компанії участь у проекті «Сколково», які форми звітності передбачені у цьому випадку. Докладніше у статті.

Запитання:Нашій компанії пропонують стати резидентом Сколково. Які будуть пільги для організації після вступу до Сколкового? Чи з'являться додаткові обов'язки щодо сплати податків/внесків? Чи зміниться набір форм звітності для здачі у податкову та фонди? І які особливості щодо ведення бухгалтерського обліку нам варто очікувати?

Відповідь:Прибуток організацій-учасників проекту «Скольково» оподатковується нульовою ставкою.

Такі організації мають право на звільнення від сплати ПДВ протягом 10 років з дня набуття статусу учасника проекту. Порядок та умови отримання звільнення встановлені статтею 145.1 НК РФ.

Організації – учасники проекту «Сколково» мають право застосовувати знижені тарифи протягом 10 років. Цей термін починають відраховувати з 1-го числа наступного місяця за тим, у якому організація набула статусу учасника проекту.

Право на знижені тарифи на страхові внески учасники проекту «Сколково» можуть втратити. Статися це може у двох випадках: якщо страхувальника виключать зі складу учасників достроково за порушення або при його реорганізації (ліквідації); якщо сукупний обсяг прибутку учасника більше 300 млн руб. у році, в якому його виторг перевищив 1 млрд руб.

Учасників проекту «Сколково» звільнено від сплати податку на майно. Для підтвердження права на пільгу вони зобов'язані подати до податкової інспекції документи, що підтверджують їхній статус, а також дані обліку доходів (витрат).

Додаткові обов'язки щодо сплати податків та внесків не виникають. Спеціальних форм звітності не передбачено. Бухгалтерський облік ведіть у загальному порядку.

За якою ставкою сплачувати податок на прибуток

Основна ставка

За загальним правилом сумарна ставка прибуток становить 20 відсотків. При цьому з 2017 року до федерального бюджету зараховується сума податку на прибуток, розрахована за ставкою 3 відсотки. До регіональних бюджетів зараховуються суми податку на прибуток, розраховані за ставкою 17 відсотків.

Прибуток організацій від діяльності, пов'язаної із видобутком вуглеводневої сировини на нових морських родовищах, оподатковується за ставкою 20 відсотків без розподілу між бюджетами різних рівнів. Вся сума податку підлягає зарахуванню до федерального бюджету.

Про це йдеться у пунктах , 1.4 і 1.6 статті 284 Податкового кодексу РФ.

Знижені ставки

Для окремих видів доходів, а також для прибутку від деяких видів діяльності пунктами 1.1-5.1 статті 284 таки Податкового кодексу РФ передбачені знижені ставки податку на прибуток. До таких доходів відносяться:

4. Прибуток організацій – учасниць проекту «Сколково» після припинення використання права звільнення від сплати прибуток, передбаченого Податкового кодексу РФ.

Якщо організація зберегла статус учасника проекту, то в тих податкових періодах, у яких сукупний розмір прибутку не перевищив 300 млн руб., Застосовується податкова ставка 0 відсотків. Такий порядок передбачено статтею 284 Податкового кодексу РФ.

Як отримати звільнення від сплати ПДВ

Учасники проекту «Сколкове»

Крім загального порядку звільнення з ПДВ, податковим законодавством передбачені особливі правила для організацій – учасників проекту «Сколково». Такі організації мають право на звільнення від сплати ПДВ протягом 10 років з дня набуття статусу учасника проекту (). Порядок та умови отримання звільнення встановлено Податкового кодексу РФ.

За яким тарифом розрахувати внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування

Учасники «Сколково»

Організації – учасники проекту «Сколково» мають право застосовувати знижені тарифи. Робити це вони мають право протягом 10 років. Цей термін починають відраховувати з 1-го числа наступного місяця за тим, у якому організація набула статусу учасника проекту.

Право на знижені тарифи на страхові внески учасники проекту «Сколково» можуть втратити. Статися це може у двох випадках:

• якщо страхувальника виключать зі складу учасників достроково за порушення, або при його реорганізації (ліквідації);
• якщо сукупний обсяг прибутку учасника більше 300 млн руб. у році, в якому його виторг перевищив 1 млрд руб.

В обох випадках сплачувати страхові внески доведеться за основними тарифами вже з 1-го числа місяця, в якому відбулася будь-яка та цих подій. Якщо за цей період страхові внески вже сплатили за зниженими тарифами, їх потрібно буде відновити, розрахувати пені та перерахувати ці суми у позабюджетні фонди.

Такі правила передбачені пунктами та статті 427 Податкового кодексу РФ.

Федеральні пільги з податку на майно у 2017 році

Категорії пільговиків (майна, що льготується)

Ми живемо у період стрімкого розвитку технологій. Для того, щоб вважатися повноправним гравцем на світовому ринку, Росії необхідно вийти зі застарілого технологічного укладу і здійснити своєрідний прорив. Це, безумовно, супроводжуватиметься численними дослідженнями та розробками в різних галузях господарської діяльності, які й покликані призвести до значних наукових результатів у тій чи іншій галузі. Зазначимо, що основними цілями наукових досліджень та дослідно-конструкторських розробок через їх конкретні результати є технологічне оновлення та боротьба із застарілими ресурсами.

Росія обрала інноваційний курс розвитку, підтвердженням чого є створення проекту "Інноваційний центр "Сколково". Для учасників зазначеного проекту передбачено численні преференції, у тому числі податкові, про які йтиметься у цій статті.

Законодавчі акти, що регулюють проект «Інноваційний центр «Сколково»

Було прийнято Федеральний закон від 28.09.10 р. № 244-ФЗ «Про інноваційний центр «Сколково» (далі - Закон № 244-ФЗ, проект «Сколково») з метою регулювання відносин, що виникають під час реалізації цього проекту.

Відповідно до ч. 2 ст. 1 Закону № 244-ФЗ реалізація проекту створення та забезпечення функціонування проекту «Сколково» здійснюється з метою розвитку досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів за напрямками, зазначеними у ч. 8 ст. 10 Закону №244-ФЗ.

Цей закон є основним. Він визначає зокрема такі поняття, як «проект», «учасник проекту», «дослідницька діяльність».

Відповідно до ст. 2 Закону № 244-ФЗ:

• проект – сукупність заходів, спрямованих на досягнення мети щодо створення та забезпечення функціонування інноваційного центру «Сколково» (ч. 1);
• учасник проекту — російська юридична особа, створена виключно з метою здійснення дослідницької діяльності відповідно до Закону № 244-ФЗ та яка отримала відповідно до Закону № 244-ФЗ статус учасника проекту (ч. 8).

Відповідно до ст. 10 Закону № 244-ФЗ юридична особа набуває статусу учасника проекту з дня включення його до реєстру учасників проекту. Рішення про включення юридичної особи до реєстру учасників проекту приймається у порядку, затвердженому керуючою компанією (ч. 1).

Відповідно до ч. 2 ст. 10 Закону № 244-ФЗ рішення про включення юридичної особи до реєстру учасників проекту може бути прийняте за одночасного дотримання наступних умов:

• юридична особа створена відповідно до законодавства Російської Федерації;
• постійно діючий виконавчий орган юридичної особи, а також інші органи чи особи, які мають право діяти від імені юридичної особи без довіреності, постійно перебувають на території інноваційного центру «Сколково» (ч. 2 ст. 2 набирає чинності з 1 січня 2014 р. ( ст.21 Закону № 244-ФЗ);
• установчими документами юридичної особи допускається провадження ним виключно дослідницької діяльності відповідно до Закону № 244-ФЗ;
• юридична особа бере на себе зобов'язання здійснювати дослідницьку діяльність відповідно до Закону № 244-ФЗ та дотримуватись правил проекту;
• дослідницька діяльність - здійснення учасником проекту досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів за напрямами, визначеними відповідно до Закону № 244-ФЗ, а також інших видів діяльності, необхідних для здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів (ч. 9).

Керівна компанія може встановити додаткові умови, дотримання яких є обов'язковим для ухвалення рішення про включення юридичної особи до реєстру учасників проекту.

Керуюча компанія - російська юридична особа, на яку в порядку, встановленому Президентом Російської Федерації, покладено реалізацію проекту (ч. 5 ст. 2 Закону № 244-ФЗ); керуюча компанія, дочірнє товариство керуючої компанії – особа, яка бере участь у реалізації проекту «Сколково» (ч. 10 ст. 2 Закону № 244-ФЗ).

Частиною 8 ст. 10 Закону № 244-ФЗ визначено провадження дослідницької діяльності за такими напрямами:

• енергоефективність та енергозбереження, у тому числі розробка інноваційних енергетичних технологій;
• ядерні технології;
• космічні технології, насамперед у галузі телекомунікацій та навігаційних систем (у тому числі створення відповідної наземної інфраструктури);
• медичні технології у галузі розробки обладнання, лікарських засобів;
• стратегічні комп'ютерні технології та програмне забезпечення.

Закон № 244-ФЗ – головний документ, який регулює реалізацію та функціонування проекту «Сколково». Преференції, у тому числі податкові, встановлені за допомогою внесення додаткових положень до окремих глав Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), до Федерального закону від 24.07.09 р. № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового соціального страхування» (далі — Закон № 212-ФЗ). Роз'яснення щодо окремих положень НК РФ у листах дає фінансове відомство, за положеннями Закону № 212-ФЗ - МОЗсоцрозвиток Росії.

Порядок ведення бухгалтерського обліку учасниками проекту «Сколково» у 2012 р. поки що визначає Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі – Закон № 129-ФЗ). З початку 2013 регулювати ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації буде Федеральний закон від 6.12.11 р № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон № 402-ФЗ).

Перш ніж перейти до особливостей оподаткування та ведення податкового обліку учасників проекту «Сколково», визначимося в особливостях ведення ними бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік учасників проекту «Сколково»

Відповідно до ч. 4 ст. 4 Закону № 129-ФЗ організації, які отримали статус учасників проекту щодо здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів, відповідно до Закону № 244-ФЗ у разі неперевищення річного обсягу їхньої виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) у розмірі одного мільярда рублів вправі вести облік доходів та витрат у порядку, встановленому главою 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ (у ред. Федерального закону від 28.11.11 р. № 339-ФЗ).

Статтею 346.24 НК РФ (глава 26.2 НК РФ) встановлено, що платники податків зобов'язані вести облік доходів та витрат з метою обчислення податкової бази з податку в книзі обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, форма та порядок заповнення якої Росії.

Форма книги обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування (далі — УСН), та порядок її заповнення затверджено наказом Мінфіну Росії від 31.12.08 р. № 154н «Про затвердження форм Книги обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців , що застосовують спрощену систему оподаткування, Книги обліку доходів індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування на основі патенту та Порядків їх заповнення».

Слід зазначити, що згідно з роз'ясненнями фінансового відомства у листі від 26.10.11 р. № 03-11-20/2 «Про подання звітності організаціями, які є учасниками проекту «Сколково» подання податкових декларацій з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи , зазначеними організаціями – учасниками проекту «Сколково» не передбачено.

Платники податків, що застосовують УСН, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку та ведуть лише облік основних засобів та нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік.

Таким чином, у 2012 р. учасники проекту «Сколкове» мають право вести бухгалтерський облік у повному обсязі або в обсязі, передбаченому для платників податків, які застосовують УСН.

Водночас Закон № 129-ФЗ визначає, що у разі перевищення річного обсягу виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій у розмірі одного мільярда рублів з початку календарного року, наступного за роком, у якому перевищено річний обсяг, виникає обов'язок ведення бухгалтерського обліку у повному обсязі.

Відповідно до ч. 4 ст. 6 Закону № 402-ФЗ, який набирає чинності з 1 січня 2013 р., організації, які набули статусу учасників проекту «Сколково», мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, встановлені для суб'єктів малого підприємництва. Таким чином, з 1 січня 2013 р. у будь-якому разі учасникам проекту «Сколково» буде необхідно вести бухгалтерський облік та подавати бухгалтерську звітність.

Однак у Законі № 402-ФЗ не визначено, що є «спрощені способи ведення бухгалтерського обліку» та що є «спрощена бухгалтерська (фінансова) звітність». Можна лише припустити, що бухгалтерська звітність обов'язково включатиме бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки; дані у звітах можна буде відображати лише за групами статей, тобто. без деталізації показників за статтями. Очевидно, планується прийняття додаткових документів, які встановлюють спрощений спосіб бухгалтерського обліку.

Податковий облік учасників проекту «Сколково». Спрощена система оподаткування (УСН)

Набуття статусу учасника проекту «Сколково» та ведення діяльності як учасника проекту «Сколково» ніяк не пов'язане з обов'язком застосування загальної системи оподаткування або УСН — вибір залишається за платником податків. Крім того, отримання статусу учасника проекту «Сколково» не тягне за собою зміни системи оподаткування, що застосовувалася раніше платником податків.

Слід зазначити, що згідно з п. 3 ст. 346.13 НК РФ платники податків, застосовують УСН, немає права до закінчення податкового періоду перейти інший режим оподаткування, якщо інше передбачається зазначеної статтею НК РФ. Податковим періодом при застосуванні ССП визнається календарний рік. Для учасників проекту «Сколкове» можливість переходу з УСН на інший режим оподаткування до закінчення податкового періоду ст. 346.13 НК РФ не передбачено.

Таким чином, організації, що застосовують УСН та отримали статус учасника проекту «Сколково», мають право перейти на загальний режим оподаткування з початку наступного календарного року і з цього періоду скористатися правом на податкові преференції, передбачені для іншого режиму. Цей факт підтверджується і в листах Мінфіну Росії від 22.12.11 р. № 03-03-10/124 «Про порядок відмови від застосування УСН учасником проекту Сколково» та ФНП Росії від 17.01.12 р. № ОД-4-3/360 @ «Про використання учасником проекту «Сколково» права на звільнення від обов'язків платника податків».

Якщо учасник проекту «Сколково» застосовує УСН, податковий облік ведеться відповідно до вимог глави 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ.

Податковий облік учасників проекту «Сколково». Загальна система оподаткування

У разі застосування учасником проекту «Сколково» загальної системи оподаткування (далі – ГСН) відповідно до окремих положень НК РФ йому надаються такі податкові преференції:

• звільнення з обов'язків платника податків з податку додану вартість (далі - ПДВ);
• звільнення з обов'язків платника податків з податку прибуток організацій;
• звільнення з обов'язків з податку майно организаций.

Розглянемо порядок та умови звільнення для кожного з перерахованих податків окремо.

Непрямі податки. ПДВ. Звільнення від ПДВ

Відповідно до п. 1 ст. 145.1 глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ організація, яка отримала статус учасника проекту "Сколково", має право на звільнення від обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою ПДВ, протягом десяти років з дня отримання нею статусу учасника проекту "Сколково" ; Використання права на звільнення надається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому було отримано статус учасника проекту «Сколково» (абз. 1 п. 3 ст. 145.1 НК РФ).

Учасник проекту втрачає право на звільнення від обов'язків платника ПДВ у таких випадках (п. 2 ст. 145.1 НК РФ):

• втрачено статус учасника проекту з моменту втрати такого статусу;
• сукупний розмір прибутку учасника проекту, розрахований відповідно до глави 25 НК РФ наростаючим підсумком, починаючи з 1-го числа року, в якому річний обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), отриманої цим учасником проекту, перевищив один мільярд рублів, а обсяг сукупного обсягу прибутку перевищив 300 мільйонів рублів, з 1-го числа податкового періоду, у якому відбулося перевищення зазначеного сукупного обсягу прибутку (див. таблицю).

Умови застосування пільги з ПДВ

Сума ПДВ за податковий період, у якому відбулася втрата статусу учасника проекту «Сколково» або було перевищення сукупного розміру прибутку, підлягає відновленню та сплаті до бюджету в установленому порядку зі стягненням з учасника проекту відповідних сум пені.

Використання права звільнення від ПДВ носить повідомний характер, тобто. учаснику проекту «Сколково» необхідно направити до податкового органу за місцем свого обліку не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, з якого учасник проекту «Сколково» почав використовувати право на звільнення письмове повідомлення та наступні документи:

• документи, що підтверджують статус учасника проекту "Сколково";
• витяг з книги обліку доходів та витрат учасника проекту, що підтверджує річний обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав);
• розрахунок сукупного обсягу прибутку, розрахованого наростаючим результатом, починаючи з першого числа року, у якому річний обсяг виручки, отриманої цим учасником проекту, перевищив 1 млрд крб.

Форму повідомлення про використання права на звільнення (про продовження терміну дії права на звільнення) затверджено наказом Мінфіну Росії від 30.12.10 р. № 196н

Учасник проекту «Сколково» має право відмовитися від звільнення, направивши повідомлення до податкового органу за місцем свого обліку як учасник проекту у строк не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого учасник проекту має намір відмовитися від звільнення. Учаснику проекту «Сколково», котрий відмовився від звільнення, воно повторно не надається.

Слід звернути увагу, що відповідно до листа ФНП Росії від 31.05.12 р. № ЕД-4-3/8966@, організація, яка набула статусу учасника проекту «Сколково», має право на звільнення від обов'язків платника ПДВ при реалізації товарів (робіт , послуг) на території Російської Федерації, зобов'язана подавати податкову декларацію з ПДВ у таких випадках:

• виконання обов'язків податкового агента з ПДВ;
• виставляння покупцям рахунки-фактури з виділеною сумою ПДВ;
• при здійсненні оподатковуваних операцій відповідно до договору простого товариства, договору інвестиційного товариства, концесійної угоди, договору довірчого управління майном. (Податківцям і нижчестоящим податковим органам направлено лист Мінфіну Росії від 15.05.12 р. № 03-07-15/45.)

Слід зазначити, що раніше у листі Мінфіну Росії від 19.12.11 р. № 03-03-06/1/832 «Про подання податкової звітності організацією, що набула статусу учасника проекту щодо здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів» роз'яснювалося, що учасники проекту «Сколково», звільняючись від обов'язків щодо обчислення та сплати ПДВ, при цьому мають виконувати інші обов'язки платника податків, зокрема подавати в загальновстановленому порядку податкову декларацію з ПДВ.

Прямі податки. Податок з прибутку організацій. Звільнення від обов'язків платника податку на прибуток організацій

Відповідно до п. 1 ст. 246.1 НК РФ організації, які набули статусу учасників проекту «Сколково», протягом десяти років з дня отримання ними статусу учасників проекту мають право на звільнення від виконання обов'язків платників податку на прибуток організацій.

Звільнитися від обов'язків платника податків з податку на прибуток організацій та заявити право на пільгу платник податків-резидент має право безпосередньо після отримання статусу учасника проекту «Сколково» (п. 1 та абз. 1 п. 4 ст. 246.1 ПК РФ), у тому числі у середині звітного (податкового) періоду

Звільнення від обов'язків платника податків-резидента дозволяє:

• не обчислювати та не сплачувати податок на прибуток організацій (п.п. 1 п. 1 ст. 23, 286 та 287 НК РФ);
• не вести податковий облік щодо формування податкової бази з податку на прибуток організацій відповідно до ст. 313 НК РФ (п.п. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Водночас учасники проекту «Сколково» зобов'язані подавати податкову декларацію за підсумками звітних та податкового періодів, оскільки подання звітності не пов'язане з обчисленням та сплатою податку (лист Мінфіну Росії від 19.12.11 р. № 03-03-06/1/832) .

Саме собою наявність статусу учасника проекту «Сколково» не дає права на звільнення від обов'язків платника податків. Відповідно до абз. 2 п. 4 ст. 246.1 НК РФ учасник проекту, який почав використовувати право на звільнення, повинен направити до податкового органу за місцем свого обліку не пізніше 20-го числа наступного місяця письмове повідомлення та документи за переліком (лист УФНС Росії по м. Москві від 14.04.11 р. № 16-15/036416):

• повідомлення про використання права на звільнення (про продовження терміну використання права на звільнення протягом наступного податкового періоду або відмову від звільнення) (форма затверджена наказом Мінфіну Росії від 30.12.10 р. № 196н). Після закінчення податкового періоду учасник проекту «Сколково» надсилає повідомлення до податкового органу не пізніше 20-го числа наступного місяця (п. 6 ст. 246.1 НК РФ);
• документи, що підтверджують наявність статусу учасника проекту "Сколково";
• документи підтверджують, що обсяг річного виторгу вбирається у 1 млрд крб., тобто. бухгалтерську звітність, у складі якої звіт про прибутки та збитки (для учасників, які ведуть бухгалтерський облік у повному обсязі) або витяг з книги обліку доходів та витрат учасника проекту «Сколково».

Як ми вже писали, для учасників проекту «Інноваційний центр «Сколково» передбачено численні преференції, зокрема податкові. Учасники проекту «Сколково», які перейшли застосування нульової ставки з податку на прибуток, повинні щорічно разом із податковою декларацією з податку на прибуток подавати відомості про сукупний розмір прибутку (п. 6 ст. 289 НК РФ). Чинний зараз звіт називається «Розрахунок сукупного розміру прибутку (збитку) учасника проекту зі здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів відповідно до Федерального закону «Про інноваційний центр «Сколково»». У разі якщо учасник проекту «Сколково» після закінчення податкового періоду не пізніше 20-го числа наступного місяця не надає документи або подає документи, що містять недостовірні відомості до податкового органу, сума податку на прибуток організацій підлягає відновленню та сплаті до бюджету в установленому порядку зі стягненням з учасника проекту відповідних пені (абз. 4 п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

Відповідно до п. 2 ст. 246.1 НК РФ учасник проекту «Сколково» втрачає право на звільнення від обов'язків платника податків у таких випадках (п. 2 ст. 246.1 НК РФ):

• при втраті статусу учасника проекту з 1-го числа податкового періоду, у якому такий статус було втрачено;
• якщо річний обсяг виручки від товарів (робіт, послуг, майнових прав), обчисленої і отриманої цим учасником проекту, перевищив мільярд рублів з 1-го числа податкового періоду, у якому відбулося зазначене перевищення.

Відповідно до п. 5.1 ст. 284 НК РФ прибуток, отриманий організацією, що отримала статус учасника проекту «Сколково», оподатковується за податковою ставкою 0% щодо прибутку, отриманого після припинення використання учасником проекту права на звільнення від виконання обов'язків платника податків, відповідно до абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ. Необхідною умовою для застосування ставки 0% є щоб розмір прибутку, заробленого учасником проекту «Сколково», не перевищував 300 млн руб.; зазначений розмір прибутку визначається наростаючим підсумком, але не з дати початку ведення діяльності, а з початку податкового періоду, в якому втрачено право на пільгу; сукупний фінансовий результат визначається шляхом підсумовування прибутків чи збитків, розрахованих щорічно.

Учасники проекту «Сколково», які перейшли застосування нульової ставки з податку на прибуток, повинні щорічно разом із податковою декларацією з податку на прибуток подавати відомості про сукупний розмір прибутку (п. 6 ст. 289 НК РФ). Чинний зараз звіт називається «Розрахунок сукупного розміру прибутку (збитку) учасника проекту зі здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів відповідно до Федерального закону «Про інноваційний центр «Сколково». Форму затверджено наказом Мінфіну Росії від 30.12.2010 № 196н «Про затвердження форм документів організації, що отримала статус учасника проекту зі здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів відповідно до Федерального закону «Про інноваційний центр «Сколково».

Сума податку на прибуток за податковий період, у якому відбулася втрата статусу учасника проекту або сукупний розмір прибутку, отриманого учасником проекту, перевищив 300 мільйонів рублів, підлягає відновленню та сплаті до бюджету в установленому порядку із стягненням з учасника проекту відповідних сум пені (п. 3 ст.246.1 НК РФ).

У податковому періоді, в якому сукупний розмір прибутку, отриманого учасником проекту «Сколково» наростаючим підсумком, починаючи з 1-го числа року, в якому учасник проекту «Сколково» припинив використання права на звільнення від виконання обов'язків платника податків відповідно до абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ, перевищив 300 млн рублів та (або) у якому учасник проекту «Сколково» втратив статус учасника проекту, отриманий таким учасником проекту прибуток підлягає оподаткуванню за податковою ставкою, встановленою п. 1 ст. 284 НК РФ, тобто. за податковою ставкою 20%, з нарахуванням пені за несвоєчасну сплату податку та авансових платежів за ним.

Крім того, учасник проекту «Сколково» втрачає право на звільнення від обов'язків платника податків після 10 років або добровільно відмовившись від права на звільнення (див. таблицю).

Умови застосування пільги з податку на прибуток

Показник	Пільга з ПДВ	Момент втрати пільги
Перевищення обсягу річного виторгу (1 млрд руб.) від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), обчисленої та отриманої учасником проекту	Пільга втрачається Можливе застосування нульової ставки	Починаючи з 1-го числа податкового періоду, у якому відбулося перевищення обсягу річного виторгу
Сукупний прибуток перевищив 300 млн руб.	Пільга втрачається Неможливе застосування нульової ставки Сума податку на прибуток підлягає відновленню та сплаті до бюджету	У податковому періоді, в якому сукупний розмір прибутку, отриманого учасником проекту «Сколково» наростаючим підсумком, починаючи з 1-го числа року, в якому учасник проекту «Сколково» припинив використання права на звільнення від виконання обов'язків платника податків відповідно до абз. 2 ст. 246.1 НК РФ

ПРИКЛАД

З 2012 р. учасник проекту «Сколкове» застосовує звільнення від обов'язків платника податків. У 2013 р., вважаємо, учасник втратить право на звільнення і через це потрібно наростаючим підсумком визначити податкову базу. Фінансові результати за роками: 2013 р. – 500 млн руб. (Прибуток); 2014 р. – 110 млн руб. (Прибуток); 2015 р. – 180 млн руб. (Збиток). Отримані показники фінансових результатів за роками підсумовуються. Сукупний розмір фінансового результату (прибутку) за 2013-2015 роки. становитиме 430 млн руб. (500 млн руб. + 110 млн руб. + 180 млн руб.), що перевищує граничне значення (300 млн руб.), тому за підсумками 2015 р. платнику податків слід сплатити податок на прибуток за загальною ставкою (20%), а також пені за несвоєчасну сплату авансових платежів протягом 2015 року

Не пізніше 28 березня 2016 р. платнику податків слід перерахувати до бюджету суму податку на прибуток та відповідні суми пені.

Податок на майно

Крім ПДВ та прибуток учасники проекту «Сколково» звільнено від сплати податку майно (п. 20 ст. 381 НК РФ). Причому повідомляти про застосування такого звільнення до контролюючих органів не потрібно.

Звільнення від податку на майно мають:

• організації, що визнаються керуючими компаніями відповідно до Закону № 244-ФЗ;
• організації, які набули статусу учасників проекту «Сколково».

Зазначені організації втрачають право на звільнення від оподаткування податком на майно у випадках, передбачених п. 2 ст. 145.1 НК РФ. Для підтвердження права на звільнення від оподаткування зазначені організації зобов'язані подати до податкового органу за місцем обліку документи, які б підтверджували наявність у них статусу учасників проекту «Сколково», а також дані обліку доходів (витрат). Втрата права звільнення з оподаткування майно також передбачено у п. 2 ст. 145.1 НК РФ.

Таким чином, організація, яка є учасником проекту «Сколково», створення та забезпечення функціонування інноваційного центру «Сколково», має право отримати звільнення від обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку на майно, на підставі п. 20 ст. 381 НК РФ. При цьому організація зобов'язана дотримуватись обмежень за сукупним розміром прибутку, передбачених п. 2 ст. 145.1 НК РФ.

Організація втрачає декларація про звільнення з оподаткування майно організацій у разі втрати статусу учасника проекту «Сколково» чи перевищення сукупного обсягу прибутку, тобто. з початку року, в якому сукупний розмір прибутку за весь період існування перевищить 300 млн. руб.

У разі неперевищення річного обсягу виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) одного мільярда рублів учасники проекту «Сколково» під час заповнення декларації (розрахунку) з податку на майно залишкову вартість ОЗ, щодо яких надається податкова пільга за п. 20 ст. 381 НК РФ, вправі не вказувати (див. лист Мінфіну Росії у листі № 03-05-04-01/35 від 19.10.11 р.).

Відповідно до п. 1 ст. 386 НК РФ обов'язок щодо надання податкових розрахунків та декларацій з податку майно встановлено для платників цього податку.

Відповідно до п. 20 ст. 381 НК РФ учасники проекту за дотримання необхідних умов звільняються від оподаткування майно організацій, тобто від обов'язку сплачувати податок, але з обов'язків платника податків.

Таким чином, навіть після набуття статусу учасника проекту, організації зобов'язані надавати до податкових органів розрахунки з авансового платежу та податкові декларації з податку на майно. Про обґрунтованість такої позиції також побічно свідчать форма розрахунку за авансовим платежем та форма декларації з податку на майно, у спеціальних рядках яких зазначається вартість майна, щодо якого надаються пільги відповідно до ст. 381 НК РФ.

Земельний податок

Відповідно до п. 10 ст. 395 НК РФ звільняються від оподаткування земельним податком організації, що визнаються керуючими компаніями відповідно до Закону № 244-ФЗ - щодо земельних ділянок, що входять до складу території інноваційного центру «Сколково» та наданих (придбаних) для безпосереднього виконання покладених на ці організації функцій відповідно до зазначеного законодавчого акта.

Пільги зі сплати державного мита

Відповідно до п.п. 2.1 – 2.3 п. 3 ст. 333.35 НК РФ державне мито не сплачується у таких випадках:

• за видачу дозволу на роботу іноземному громадянину, який уклав трудовий або цивільно-правовий договір на виконання робіт (надання послуг) з особою, яка бере участь у реалізації проекту зі здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів відповідно до Федерального закону «Про інноваційний центр «Сколково» , і інноваційного центру «Сколково», що прибув на територію;
• за видачу запрошення на в'їзд до Російської Федерації іноземному громадянину, який уклав трудовий або цивільно-правовий договір на виконання робіт (надання послуг) з особою, яка бере участь у реалізації проекту щодо здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів, відповідно до Федерального закону «Про інноваційний центрі "Сколково";
• за видачу або продовження терміну дії візи іноземному громадянину, який уклав трудовий або цивільно-правовий договір на виконання робіт (надання послуг) з особою, яка бере участь у реалізації проекту зі здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів, відповідно до Федерального закону «Про інноваційний центр "Сколково".

Відповідно до Федерального закону від 10.07.12 р. №100-ФЗ «Про внесення змін до статей 333.36 та 333.37 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та статтю 8 Федерального закону «Про інноваційний центр «Сколково» авторів результатів інтелектуальної діяльності звільнено від держпотельної діяльності зверненні до судів загальної юрисдикції.

Ця норма сприяє розвитку інструменту примусової ліцензії, якщо результати інтелектуальної діяльності не використовуються правовласником.

Яна Безгрошових, старший консультант Департаменту бухгалтерського, податкового та правового консалтингу групи компаній «ЗовнішЕкономАудит»

Розвиток бізнесу завжди пов'язаний із використанням нововведень. У разі сучасної конкуренції інновації грають ключову роль просуванні компаній. Однією з форм стимулювання та підтримки інноваційної діяльності є особлива податкова політика держави. Про пільги у цій галузі ми й поговоримо.

Розвиток бізнесу завжди пов'язаний із використанням нововведень. У разі сучасної конкуренції інновації грають ключову роль просуванні підприємств.

Інноваційний сектор бізнесу поєднує різні сфери, включаючи наукову, технологічну, організаційну, фінансову та комерційну діяльність. Його структуру можна уявити на схемі:

Інноваційними нині можна назвати інжинірингові та проектні компанії, резидентів спеціальних економічних зон, учасників проекту Сколково, організації сфери інформаційних технологій.

2. Податкові преференції для інноваційних підприємств

Одна з форм стимулювання та підтримки інноваційної діяльності – особлива податкова політика держави. Про пільги у цій галузі ми й поговоримо у цій статті.

Пільги з податку на прибуток

1. Витрати НДДКР.

Інноваціям властиві висока швидкість зміни ідей, часте оновлення ресурсів та обладнання. Тому дослідження та нововведення - це масштабні платежі, вкладення, інвестиції, звані витрати на НДДКР.
Для інноваційних компаній особливо актуально, що витрати на винахідництва та експериментальні розробки, незалежно від результату, повною мірою дозволяється враховувати як витрати, що зменшують оподатковуваний прибуток.

Як бачимо, є спеціальні види НДДКР, витрати якими дозволено як включати до розрахунку прибуток, а й збільшувати їх у своїй у 1,5 разу. Правомірність застосування підвищуючого коефіцієнта після закінчення податкового періоду важливо підтвердити. Для цього до декларації з податку на прибуток прикладається науковий чи технічний звіт щодо кожного проекту. Його форма довільна.

З 2012 року витрати на НДДКР визнаються у податковому обліку одноразово. Головне, щоб роботи чи їх окремі етапи було завершено, а значить, підписано акт здачі-приймання.

2. Амортизаційна політика.
Одна з категорій стимулюючих заходів стосується нарахування амортизації у податковому обліку.

В результаті використання цих пільг підприємство зможе перенести вартість основного кошти у витрати в 3 рази швидше. А за амортизації низки «інноваційних» нематеріальних активів не орієнтуватися на термін дії договорів, що дозволить навіть НМА за 10 річними контрактами включити у витрати протягом 25 місяців.

Інвестиційний податковий кредит

Серед загальних механізмів стимулювання інноваційної діяльності можна назвати інвестиційний податковий кредит (ІНК). Він є пільгу у вигляді зміни терміну сплати податків.

У цьому випадку організація отримує право протягом певного періоду часу перераховувати свої податкові платежі не в повному розмірі. Сума відстроченого в такий спосіб податкового зобов'язання і є сумою ІНК.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий з податку на прибуток організацій, а також з регіональних та місцевих податків. Термін можливої ​​відстрочки – від одного до п'яти років.

Правом звернутися за отриманням ІНК наділені компанії інноваційної сфери, якщо вони:

• здійснюють НДДКР, а може, проводять технічне переозброєння власного виробництва;
• займаються впроваджувальною діяльністю;
• створюють нові матеріали та технологій або вдосконалюють уже існуючі;
• здійснюють інвестиції у створення об'єктів, які мають найвищий клас енергетичної ефективності або високу енергетичну ефективність, відповідно до переліку, затвердженого Урядом РФ від 12.07.11 № 562.

Алгоритм використання ІНК має такий вигляд:

1. Компанія укладає з контролюючими органами договір про інвестиційний податковий кредит та визначає у ньому індивідуальний порядок зменшення податкових платежів.
2. Потім кожен звітний період організація нараховує податок, але при цьому перераховує його в скороченому розмірі, щоправда, не менше 50% суми, що належить до сплати.
3. Зменшення проводиться у разі кожному платежу до того часу, поки відкладена сума податку стане рівної сумі кредиту, передбаченої договором.
4. Після чого відбувається поступове погашення податкових зобов'язань та виплата відсотків за надану розстрочку.

Розмір можливого інвестиційного податкового кредитузалежить від його отримання:

Підстави отримання ІНК	Розмір ІНК	Норма НК РФ
Науково-дослідні чи дослідно-конструкторські роботи або технічне переозброєння власного виробництва	100% вартості придбаного організацією обладнання, що використовується виключно для цих цілей	пп.1 п.2 ст.67 ПК РФ
Впроваджувальна або інноваційна діяльність, у тому числі створення нових або удосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини або матеріалів	Визначається за згодою між уповноваженим органом та організацією	пп.2 п.2 ст.67 ПК РФ

Для отримання інвестиційного податкового кредиту організація повинна подати до уповноваженого органу заяву та укласти договір про ІНК, форму якого встановлено наказом ФНР РФ від 29.11.05 № САЭ-3-19/622@.

Важливо пам'ятати, що для кожної із підстав отримання пільги передбачено індивідуальний супровідний пакет документів (наказ ФНР РФ від 28.09.10 № ММВ-7-8/469@). Наприклад, під час проведення НДДКР або технічного переозброєння потрібно:

• підтвердити декларація про отримання інвестиційного кредиту,
• підтвердити факт придбання та вартість обладнання, що використовується виключно для інноваційних цілей,
• надати бізнес-план інвестиційного проекту

Нюанси оподаткування резидентів спеціальних економічних зон

Одна із категорій податкових пільг в інноваційній сфері виділена за територіальною ознакою. Такі преференції реалізуються шляхом створення особливих економічних зон. У цьому випадку оподаткування компанії залежить від її розташування.

Особлива економічна зона - це частина території, де діє унікальний режим ведення підприємницької діяльності, який виявляється у особливому правовому, адміністративному, податковому, митному регулюванні.

Для підприємств інноваційної сфери, з метою розробки та впровадження продуктів наукової діяльності, і навіть стимулювання інноваційного процесу призначені технико-внедренческие особливі економічні зони (ТВОЭЗ). У Росії вони розташовані в Зеленограді, Дубні, Санкт-Петербурзі та Томську.

Для резидентів техніко-впровадження особливих економічних зонможна виділити такі спеціальні податкові пільги, як:

• податкові канікули;
• знижена ставка прибуток;
• знижені ставки з транспортного податку та страхових внесків;
• режим вільної митної зони;
• гарантії від несприятливої ​​зміни законодавства.

Податкові канікули

Розглянемо деякі з пільг докладніше. Так, податковою преференцією, яка зараз властива виключно підприємствам ТВОЕЗ, є податкові канікули.

Суть пільги полягає в тому, що резиденти з моменту набуття ними такого статусу строком на п'ять років одержують часткове або повне звільнення від сплати податку на майно, земельного та транспортного податків.

1) Податкові канікули з транспортного податку

Це означає, що за придбаними та зареєстрованими транспортними засобами компанії звільняються від сплати податку.

Пільги щодо місцевих податків встановлюються законодавчими органами кожного суб'єкта самостійно. Резиденти багатьох ТВОЕЗ мають право на податкові канікули з транспортного податку. Умови та терміни податкових канікул варіюються залежно від суб'єкта РФ:

Право на пільгу підтверджується випискою із реєстру резидентів особливої ​​економічної зони, виданої органом управління особливою економічною зоною.

2) Податкові канікули із земельного податку

Податкові канікули із земельного податку можливі у тому випадку, якщо резидент ТВОЕЗ є юридичною особою, зареєстрованою в установленому порядку, застосовує загальну систему оподаткування та включений до єдиного реєстру резидентів.

При цьому земельна ділянка повинна розташовуватись на території ОЕЗ, належати резиденту на праві власності або праві безстрокового користування. А також використовуватиметься компанією для реалізації інвестиційного проекту.

Початковий термін пільги становить п'ять років із виникнення права власності за кожен земельну ділянку (п.9 ст.395 НК РФ). Однак пільга може бути продовжена законами суб'єкта РФ.

3) Податкові канікули з податку майно

Виражаються у цьому, що протягом 10 років із моменту постановки на облік основного кошти його вартість не враховується резидентом під час розрахунку податкової бази з податку майно. Щоправда, лише за виконання низки умов:

• основні засоби створені або придбані з метою ведення діяльності в ОЕЗ,
• розташовані біля ОЕЗ;
• використовуються на цій території у рамках угод про створення ОЕЗ;
• перебувають на балансі резидента.

Причому, якщо майно використовується одночасно як для техніко-впроваджувальної, так і інших видів діяльності, воно також звільняється від податку (лист Мінфіну РФ від 28.02.08 № 03-05-04-01/09).

Однак якщо окремі об'єкти майна на балансі резидента використовуються повністю для ведення інших видів діяльності, то податок сплачується в звичайному порядку.

Пільги з податку на прибуток

Одним із інструментів механізму пільг з податку на прибуток є податкова ставка. Дохід резидентів від техніко-впроваджувальної діяльності у ТВОЕЗ оподатковується за зниженою ставкою податку на прибуток. Але лише у частині податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ. В даний час у всіх існуючих ТВОЕЗ застосовується максимально низька ставка податку на прибуток у розмірі 13,5%.

Податкове адміністрування

Ще одна пільга для резидентів ОЕЗ – гарантія від несприятливої ​​зміни законодавства про податки та збори.

Це означає, що протягом терміну дії угоди про ведення техніко-впроваджувальної діяльності компанії не застосовують законодавчі акти, що погіршують їх становище (ст.38 Федерального закону від 22.07.05 № 116-ФЗ «Про особливі економічні зони в РФ»).

Виняток у цьому Законі зроблено лише щодо оподаткування підакцизних товарів.

Особливості оподаткування резидентами Сколково

Сколково - це ультрасучасний науково-технологічний комплекс із розробки та комерціалізації нових технологій, що створюється неподалік Москви.

Інноваційний центр не має статусу особливої ​​економічної зони, проте відповідає всім ознакам такої. Можна сміливо сказати, що фірми, отримали статус резидентів даного центру, фактично звільнено від оподаткування. Проте стати учасником проекту не просто.

За одночасної наявності всіх умов організація має право отримати статус учасника проекту, який присвоюється з моменту включення організації до реєстру учасників та діє протягом 10 років.

Зупинимося докладніше на пільгах з податку на прибуток, ПДВ та податку на майно.

Пільги з податку на прибуток

Поки річний обсяг виручки вбирається у 1 млрд. рублів, підприємства, які у Сколково, може бути звільнено з обов'язків платника податку з прибутку у частині розрахунку та сплати податку. Така пільга дозволяє резидентам:

• не обчислювати і сплачувати податку з прибутку (пп.1 п.1 ст.23, ст. ст. 286, 287 НК РФ);
• не вести податковий облік відповідно до ст. 313 НК РФ (пп.3 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Важливо пам'ятати, що навіть ухваливши рішення використати пільгу, учасники Сколково зобов'язані подавати податкові декларації за підсумками звітних та податкового періодів, оскільки подання звітності не пов'язане з обчисленням та сплатою податку (лист Мінфіну РФ від 19.12.11 № 03-03-06/1/ 832).

Зверніть увагу, це правило стосується не тільки податку на прибуток, а й ПДВ, і податку на майно.

Звільнитися від обов'язків платника податків та заявити право на пільгу можливо безпосередньо після набуття статусу учасника проекту «Сколково» (п.1, абз.1 п.4 ст.246.1 НК РФ). Це означає, що ставши резидентом навіть у середині розрахункового періоду, чекати на новий квартал чи рік організації не доведеться.

При цьому слід враховувати, що сама собою наявність статусу не дає права на звільнення від обов'язків платника податків. Для цього учасник проекту «Сколково», який вирішив почати використовувати пільгу, не пізніше 20 числа наступного місяця повинен направити до податкового органу за місцем свого обліку низку документів (лист УФНС РФ по м. Москві від 14.04.11 № 16-15/ 036416).

Для подальшого використання права на звільнення необхідно щорічно не пізніше 20 січня подавати до податкової інспекції за місцем обліку повідомлення про продовження із додатком зазначених вище документів (п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

Зверніть увагу, якщо учасник проекту «Сколково» не надасть документи або подасть недостовірні відомості, податок, і, як наслідок, пені, за минулий податковий період потрібно буде розрахувати та сплатити до бюджету (абз. 4 п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

Резидент Сколков має кілька шляхів повернутися до сплати податку на прибуток. Вони представлені на схемі:

Зверніть увагу, навіть втративши або відмовившись від пільги, отриманий прибуток компанія все одно може оподатковувати за ставкою 0%.

І тому необхідно, щоб сукупний обсяг прибутку, заробленої учасником проекту «Сколково», вбирається у 300 млн. крб. Ця розрахункова величина визначається наростаючим підсумком, але з старту ведення діяльності, і з початку податкового періоду, у якому втрачено пільга. Сукупний фінансовий результат визначається шляхом підсумовування прибутків чи збитків, розрахованих щорічно.

Алгоритм перевірки права використання пільгивиглядає наступним чином:

ПРИКЛАД

Наприклад, у 2011 році організація НДІ набула статусу учасника проекту «Сколково» і почала застосовувати звільнення від обов'язків платника податків. Припустимо, що у 2013 році вона втратить право на звільнення. Тому за весь 2013 рік організація має наростаючим підсумком визначити податкову базу. Припустимо, фінансовим результатом виявиться збиток у розмірі 50 млн. руб.

Також наростаючим підсумком організація визначатиме податкову базу кожного наступного податкового періоду. Припустимо, що за 2014 р. прибуток становитиме 150 млн руб., а за 2015 р. - 210 млн руб.

Отримані значення організація має підсумовувати. Сукупний розмір прибутку за 2013 – 2015 роки. становитиме 310 млн. руб. (-50 млн руб. + 150 млн руб. + 210 млн руб.).

Ця величина перевищує порогове значення 300 млн. рублів, тому за підсумками 2015 року організація НДІ має сплатити податок на прибуток за загальною ставкою, а також пені за несвоєчасну сплату авансових платежів протягом 2015 року.

Не пізніше 28 березня 2016 року організація НДІ має перерахувати до бюджету податок на прибуток. Оскільки протягом 2015 року авансові платежі вона не сплачувала, у цей самий термін також необхідно перерахувати відповідні пені.

Учасники проекту Сколково, які перейшли застосування нульової ставки з податку на прибуток, повинні щорічно разом із податковою декларацією з податку на прибуток подавати відомості про її сукупний розмір (п.6 ст.289 НК РФ).

Чинний зараз звіт називається «Розрахунок сукупного розміру прибутку (збитку) учасника проекту зі здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів відповідно до Федерального закону «Про інноваційний центр «Сколково». Його форму затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.12.10 №196н.

Пільги з ПДВ

Механізм отримання та використання пільги з ПДВ аналогічний звільненню від обов'язків платника з податку на прибуток. Головне мати документально підтверджений статус резидента Сколкова та заявити в інспекцію про бажання звільнитися від сплати ПДВ.

Форма повідомлення про використання права на визволення (про продовження терміну дії права на визволення) затверджується Міністерством фінансів РФ. На даний момент діє документ, введений наказом Мінфіну РФ від 30.12.10 № 196н.

Не забудьте, що повідомлення важливо надати по кожному з податків – податку на прибуток та ПДВ – окремо.

Зверніть увагу, реалізація учасниками Сколково права на звільнення від виконання обов'язків платників податків з ПДВ та податку на прибуток організацій, не тягне за собою автоматичний перехід компаній на застосування спрощеної системи оподаткування (лист Мінфіну РФ від 01.11.11 № 03-11-06/2/150) .

Пільги з податку майно

Крім ПДВ і прибуток, організації Сколково автоматично звільнено від сплати податку майно (пп.20 ст.381 НК РФ). Причому повідомляти про це контролюючі органи не потрібно.

Пільга втрачається або після втрати статусу резидента, або з початку року, в якому сукупний обсяг прибутку за період існування складе 300 млн. рублів.

Пільга дозволяє компаніям, які не ведуть бухгалтерський облік, при заповненні податкової декларації або авансового розрахунку з податку на майно, не вказувати залишкову вартість основних засобів, щодо яких надається податкова пільга (лист Мінфіну РФ від 19.10.11 № 03-05-04-01 /35).

Зверніть увагу, що від використання всіх пільг можна відмовитися, але повторно вони не надаються.

3. Пільги для інноваційних компаній, пов'язані зі сплатою страхових внесків до державних позабюджетних фондів

Важливим інструментом підтримки інноваційних компаній є знижений розмір страхового тарифу окремих суб'єктів. Зокрема, наразі пільги передбачені для таких організацій та індивідуальних підприємців:

Особливості застосування страхових тарифів організаціями, що працюють у сфері інформаційних технологій

Перш за все, розберемося, на кого поширюється дія цієї норми: IT-компанії – це організації, які:

• розробляють та реалізують програми для ЕОМ або бази даних;
• надають послуги та роботи з розробки, адаптації, модифікації програм для ЕОМ та баз даних,
• займаються встановленням, тестуванням та супроводом програм для ЕОМ та баз даних.

Однак, навіть будучи IT-компанією, використовувати знижений тариф організації має право лише при виконанні низки умов.

Зверніть увагу, для новостворених організацій до уваги береться середньооблікова чисельність працівників за поточний звітний період.

Різниця полягає в тому, що середньооблікова чисельність працівників не включає осіб, які працюють за цивільно-правовими договорами, а також зовнішніх сумісників. А ось середня чисельність працівників включає середньооблікову чисельність плюс середню чисельність зовнішніх сумісників, а також працівників, які виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру.

Якщо IT-компанію позбавлять держакредитації чи вона перевищить ліміти за чисельністю працівників чи частки доходів, тоді вона втратить право на пільгу. Причому з початку періоду, в якому анульовано державну акредитацію або виявлено невідповідність будь-якому з критеріїв.

Особливості страхових тарифів для інжинірингових компаній

Не всі інжинірингові чи проектні компанії вправі застосовувати знижений тариф. Використати пільгу з цієї підстави зможе організація, яка надає:

• інженерно-консультаційні послуги з підготовки процесу виробництва та реалізації;
• інженерно-консультаційні послуги з підготовки будівництва та експлуатації промислових, інфраструктурних, сільськогосподарських та інших об'єктів;
• передпроектні та проектні послуги, наприклад, підготовку техніко-економічних обґрунтувань, проектно-конструкторські розробки та інші подібні послуги.

Для даної категорії пільга за розміром тарифу страхових внесків діє лише у період 2012-2013 роки та покликана підвищити конкурентні переваги російських проектних організацій. Загальна величина тарифу становить 30% і поділяється за фондами так:

ПФ РФ	ФСС РФ	ФФОМС
22%	2,9%	5,1%

Самій компанії повідомляти про наявність ув'язнення контролюючі органи не потрібно. За неї це зробить спеціальний орган виконавчої влади. Термін виконання цього обов'язку йому відведено протягом місяця, наступного за звітним.

Особливості величини страхового тарифу для резидентів Сколково

Резидентам Сколкового послаблення надано не лише у розрахунку податків, а й у сплаті страхових внесків. Це з необхідністю залучення інноваційними підприємствами високооплачуваних кваліфікованих фахівців.
Тариф для компаній у Сколковому знижений максимально і становить 14% у ПФ РФ. Для його застосування важливо виконувати дві умови.

Насамперед, мати чинний статус учасника проекту «Сколково». При цьому знижений тариф можна застосовувати з 1-го числа місяця після його присвоєння. Це означає, що ставши резидентом навіть у середині розрахункового періоду, чекати на новий квартал чи рік організації не доведеться.

Другий параметр використання пільги - дотримання ліміту за виручкою у сумі 1 млрд. і прибутку на суму 300 млн.рублей.

Для перевірки відповідності цьому критерію спочатку визначається рік, коли обсяг виручки перевищує 1 мільярд рублів. Потім, з початку цього періоду рік у рік наростаючим підсумком підраховується податковий прибуток, і як тільки його розмір досягне 300 млн. рублів, резидент з наступного місяця втрачає право на пільгу.

Особливості страхових тарифів для організацій, що застосовують УСН

Особливі привілеї надані тим компаніям інноваційної сфери, які зосереджені у малому бізнесі та застосовують спрощену систему оподаткування.

Для таких компаній зі спеціальними видами діяльності передбачені знижені тарифи страхових внесків. Наприклад, якщо організація веде НДДКР, працює у сфері будівництва чи виробництва, використовує у діяльності обчислювальну техніку та інформаційні технології, вона має право на пільгу. Основна умова її застосування – заробляти за інноваційним видом діяльності не менше 70% від усіх доходів.

Загальна величина тарифу 2012 року становить 20% і повністю сплачується до Пенсійного фонду РФ.

4. Особливості бухгалтерського обліку

Щодо бухгалтерського обліку, тут підприємства інноваційної сфери не мають переваг. Обов'язок вести облік покладено усім юридичних, крім організацій, перейшли на спрощену систему оподаткування (гл.26.2 НК РФ).

Нинішнього року особливі умови мають лише учасники Сколково. Їм надано право вибору: вести бухоблік або у повному обсязі, або у порядку, встановленому для платників податків, які застосовують УСН. Щоправда, зупинившись на будь-якому з варіантів, резиденти не повинні забувати про бухгалтерський облік основних засобів.

Незважаючи на те, що облік резидент Сколкове веде за правилами спрощенки, декларацію по УСП йому надавати не потрібно (лист Мінфіну РФ від 26.10.11 № 03-11-20/2).
Реалізувати право вибору можна, поки що річний обсяг виручки від не досягне 1 мільярда рублів (п.4 ст.4 Закону № 129-ФЗ). Після перевищення ліміту можливість вести лише податковий облік, резидент Сколково втрачає.

Зверніть увагу, що з 2013 року і спрощенці, і учасники проекту Сколково, відповідно до нового закону «Про бухгалтерський облік» (від 06.12.11 № 402-ФЗ), позбавлені своєї пільги – обов'язок ведення обліку покладається на всіх суб'єктів підприємництва. Щоправда із застереженням, що вести облік та формувати фінансову звітність колишнім пільговикам дозволяється за правилами, встановленими для суб'єктів малого підприємництва.

Це означає, що до бухгалтерської звітності обов'язково будуть включені дві форми: бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки. При цьому дані у звітах можуть відображатися лише за групами статей, тобто без деталізації показників за статтями.

Висновок.

Таким чином, аналіз чинного законодавства показав, що підприємства галузі інновацій перебувають на особливому рахунку у держави. І законодавство про податки та збори вже сьогодні містить велику кількість інструментів, спрямованих на підтримку інновацій та підтримку активності підприємств у цій галузі. Роль податкових пільг полягає у підтримці попиту на інноваційну продукцію та залучення інвестицій у нові технології.

Учасник проекту інноваційного центру "Сколково"- російська юридична особа, створена виключно з метою здійснення дослідницької діяльності відповідно до Федерального закону від 28.09.2010 N 244-ФЗ "Про інноваційний центр "Сколково" і яка отримала статус учасника проекту.

На 2017 рік у реєстрі учасників проекту Сколково було зареєстровано понад 1600 організацій.

Комплекс "Сколково" розташовується на території міського поселення Новоіванівське та міського поселення Одинцове, поблизу села Сколкове, у східній частині Одинцовського району Московської області, за 2 км на захід від МКАД на Сколківському шосе.

Адреса Інноваційного центру "Сколково": 143026, м. Москва, територія Інноваційного центру "Сколково", вул. Великий бульвар, 42, корп. 1.

Сайт Фонду розвитку Іннограда у Сколково: sk.ru

Коментар

Учасник проекту інноваційного центру "Сколково" - це російська юридична особа, створена виключно з метою здійснення дослідницької діяльності відповідно до Федерального закону від 28.09.2010 N 244-ФЗ "Про інноваційний центр "Сколково" і яка отримала статус учасника проекту.

Організації, які набули статусу учасників проекту, мають право на податкові пільги. Пільги з податків суттєві. Так, протягом 10 років такі організації не сплачують ПДВ, податку на прибуток організацій, податку майно. Учасники проекту сплачують страхові внески до фондів обов'язкового державного страхування за зниженими тарифами.

Водночас, отримати статус учасників проекту "Сколково" можуть лише організації, які здійснюють дослідницьку діяльність за такими напрямками:

2) ядерні технології;

6) біотехнології у сільському господарстві та промисловості.

Тариф страхових внесків

Учасники проекту сплачують страхові внески за пільговим тарифом – 14% (пп. 10 п. 1, пп. 4 п. 2, п. 9 ст. 427 НК РФ). Загалом цей тариф становить 30%.

Пільговий тариф застосовується протягом 10 років з дня набуття статусу учасника проекту (починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому вони отримали статус учасника проекту).

Встановлено обмеження - учасник проекту позбавляється пільгового тарифу з 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому сукупний обсяг прибутку учасника проекту перевищив 300 мільйонів рублів.

Податок на прибуток організацій

Організації, які отримали статус учасників проекту, протягом 10 років (з дня набуття цього статусу) мають право на звільнення від виконання обов'язків платників податків з податку на прибуток (тобто ці організації не сплачують податок на прибуток організацій та не подають декларацій з цього податку) . Порядок та умови звільнення встановлені статтею 246.1 НК РФ.

Учасник проекту має право використовувати право на звільнення з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому було отримано статус учасника проекту.

Учасник проекту, який почав використовувати право на звільнення, повинен направити не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, з якого цей учасник проекту почав використовувати право на звільнення до податкового органу за місцем свого обліку письмове повідомлення (форма повідомлення затверджена Наказом ФНС РФ від 12.12.2011 N ММВ-7-6/918@) та наступні документи:

Документи, що підтверджують наявність статусу учасника проекту та передбачені Федеральним законом "Про інноваційний центр "Сколково" (розробляються та затверджуються керуючою компанією);

Виписка з книги обліку доходів та витратабо звіт про прибутки та збитки учасника проекту, що підтверджують річний обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав).

приклад

Не пізніше 20 травня платник податків має подати до податкових органів за місцем обліку письмове повідомлення та зазначені вище документи (для підтвердження свого права на звільнення).

Після закінчення податкового періоду (календарного року) пізніше 20-го січня учасник проекту, який використовував декларація про звільнення, направляє до податкового органу самі документи (підтвердження права звільнення).

Учасник проекту втрачає право на звільнення у таких випадках:

При втрати статусу учасника проектуз 1-го числа податкового періоду, у якому такий статус було втрачено;

Якщо річний обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), одержаної цим учасником проекту, перевищив один мільярд рублів, З 1-го числа податкового періоду, в якому відбулося зазначене перевищення.

Сума податку за податковий період, у якому відбулася втрата статусу учасника проекту або сукупний розмір прибутку, отриманого учасником проекту, перевищив 300 мільйонів рублів, підлягає відновленню та сплаті до бюджету в установленому порядку зі стягненням з учасника проекту відповідних сум пені.

Учасники проекту "Сколково" звільняються від подання декларацій з податку на прибуток (ст. 246.1 НК РФ).

У той самий час, якщо вони у ролі (наприклад, під час виплати дивідендів), то цьому випадку, податкова декларація подається. Лист ФНП Росії від 20.08.2012 N ЕД-4-3/13704@ роз'яснює:

"... організація, яка направила до податкового органу за місцем свого обліку повідомлення та документи про використання права на звільнення з податку на прибуток за період з 1 числа місяця, з якого вона як учасник проекту почала використовувати право на звільнення, податок на прибуток не обчислює та податкові декларації не подає, крім випадків виконання обов'язків податкового агента.

При цьому для учасників проекту зобов'язання щодо подання податкової декларації будутьвизначатися в залежності від того, у якому місяці звітного періоду платник податків скористався правом на звільнення від виконання обов'язків платника податків у порядку та на умовах, передбачених гол. 25 Кодексу.

1. Звільнення від виконання обов'язків платника податків починається з місяця, наступного за звітним періодом.

У такому разі платник податків не подає податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому платник податків скористався правом на звільнення.

Розглянута ситуація може бути застосована і щодо платників податків, які подають декларацію з податку на прибуток організацій щомісяця.

2. Звільнення від виконання обов'язків платника податків починається з будь-якого з двох останніх місяців звітного періоду (I квартал, півріччя, 9 місяців).

У варіанті платник податків не подає податкові декларації за звітні (податкові) періоди, наступні за звітним періодом, у якому платник податків скористався правом на звільнення від виконання обов'язків платника податків".

Податок на додану вартість

Організація, яка набула статусу учасника проекту "Сколково", має право на звільнення від обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою ПДВ, протягом десяти років з дня набуття нею статусу учасника проекту.

Звільнення не застосовується щодо обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, товарів, що підлягають оподаткуванню.

Порядок застосування звільнення з ПДВ регулюється статтею 145.1. НК РФ "Звільнення від виконання обов'язків платника податків організації, що отримала статус учасника проекту щодо здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів".

Учасник проекту втрачає право на звільнення якщо сукупний розмір прибутку учасника проекту (розраховується за правилами глави 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ) наростаючим підсумком починаючи з 1-го числа року, в якому річний обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), отриманої цим учасником проекту, перевищив один мільярд рублів, перевищив 300 мільйонів рублів, з 1-го числа податкового періоду, в якому відбулося перевищення зазначеного сукупного розміру прибутку.

Учасники проекту "Сколково" звільняються від подання податкових декларацій з ПДВ(Ст. 145.1 НК РФ).

У той же час, якщо вони виступають у ролі (наприклад, при виплаті доходів іноземної організації, яка не стоїть на обліку в податкових органах) або ведуть операції відповідно до договору простого товариства (договору про спільну діяльність), договору інвестиційного товариства, договору довірчого управління майном чи концесійною угодою біля Російської Федерації (ст. 174.1 НК РФ), то вони мають подавати податкові декларації(див. Лист Мінфіну Росії від 15.05.2012 N 03-07-15/45, направлений Листом ФНП Росії від 31.05.2012 N ЕД-4-3/8966@).

На думку Мінфіну РФ, висловленому у Листі Мінфіну Росії від 12.09.2012 N 03-07-09/129 учасники проекту "Сколково" не звільняються від виставлення рахунків фактур. Перелік платників податків, звільнених від вставлення рахунків фактур, зазначено у ст. 168 НК РФ. Учасники проекту "Сколково" у цьому переліку не вказані. Зазначений лист Мінфіну РФ пояснює:

Враховуючи викладене, учасникам проекту, які використовують відповідно до ст. 145.1 Кодексу право на звільнення від обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою ПДВ, слід складати рахунки-фактури у загальновстановленому порядку. При цьому ці платники податків податок на додану вартість покупцям пред'являти не повинні. Тому у графі 7 "Податкова ставка" рахунки-фактури та у графі 8 "Сума податку, що пред'являється покупцю" рахунки-фактури вноситься запис "без ПДВ".

Податок на майно організацій

Організації, визнані керуючими компаніями відповідно до Федерального закону "Про інноваційний центр "Сколково" (п. 19 ст. 381 НК РФ);

Організації, які отримали статус учасників проекту зі здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів відповідно до Федерального закону "Про інноваційний центр "Сколково" (п. 20 ст. 381 НК РФ).

Слід звернути увагу, що зазначені вище організації повинні подавати податкові декларації з податку майно організацій та податкові розрахунки за авансовими платежами (ст. 386 НК РФ). Від подання зазначеної податкової звітності де вони звільняються.

Відповідальність організації на неподання податкової декларації(Розрахунку фінансового результату інвестиційного товариства) встановлено статтею 119 НК РФ.

Відповідальність посадових осіб за порушення строків подання податкової деклараціївстановлено статтею 15.5 Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення від 30.12.2001 N 195-ФЗ.

Податок на землю

Звільняються від оподаткування:

Організації, що визнаються керуючими компаніями відповідно до Федерального закону "Про інноваційний центр "Сколково", - щодо земельних ділянок, що входять до складу території інноваційного центру "Сколково" та наданих (придбаних) для безпосереднього виконання покладених на ці організації функцій відповідно до зазначеного Федеральним законом (п. 10 ст. 395 НК РФ).

Ведення бухгалтерського обліку

До 1 січня 2013 рокубуло встановлено можливість звільнення з обов'язку ведення бухгалтерського обліку учасниками проекту «Сколково». Застосовувати це звільнення чи ні – це рішення самого учасника. Звільнення від ведення бухгалтерського обліку можливе у разі неперевищення річного обсягу їхньої виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) у розмірі одного мільярда рублів.

У разі, якщо платник податків застосовував звільнення з обов'язку ведення бухгалтерського обліку, такий платник податків мав вести облік доходів і витрат у порядку, встановленому для (глава 26.2 НК РФ).

При цьому такі платники податків зобов'язані вести бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів.

Такі правила встановлені п. 4 ст. 4 федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

З 1 січня 2013 рокунабрав чинності Федеральний закон від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік", який змінив правила бухгалтерського обліку для учасників проекту "Сколково".

Встановлюється, що учасники проекту «Сколково» мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, встановлені для суб'єктів малого підприємництва (п. 4 ст. 6).

У той самий час, спрощені методи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, для суб'єктів малого підприємництва би мало бути встановлені федеральними стандартами (пп. 10 п. 3 ст. 21 НК РФ). Іншими словами, порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності для учасників проектів «Сколково» зміниться, але, наскільки, буде зрозумілим лише після ухвалення відповідних стандартів.

Визначення нормативних актів

Учасник проекту - російська юридична особа, створена виключно з метою здійснення дослідницької діяльності відповідно до Федерального закону від 28.09.2010 N 244-ФЗ "Про інноваційний центр "Сколково" і яка отримала статус учасника проекту (ст. 2 цього закону).

Особливості діяльності учасників проекту визначено статтею 10 Федерального закону від 28.09.2010 N 244-ФЗ "Про інноваційний центр "Сколково":

1. Юридична особа набуває статусу учасника проекту з дня включення його до реєстру учасників проекту. Рішення про включення юридичної особи до реєстру учасників проекту приймається у порядку, затвердженому керуючою компанією.

2. Рішення про включення юридичної особи до Реєстру учасників проекту може бути прийняте за одночасного дотримання таких умов:

1) юридична особа створена відповідно до законодавства Російської Федерації;

2) виконавчий орган юридичної особи, що постійно діє, а також інші органи або особи, які мають право діяти від імені юридичної особи без довіреності, постійно знаходяться на території Центру;

3) установчими документами юридичної особи допускається здійснення ним виключно дослідницької діяльності відповідно до цього Федерального закону;

4) юридична особа бере на себе зобов'язання здійснювати дослідницьку діяльність відповідно до цього Федерального закону та дотримуватись правил проекту.

3. Керівна компанія може встановити додаткові умови, дотримання яких є обов'язковим для ухвалення рішення про включення юридичної особи до реєстру учасників проекту. Керуючі компанії не можуть виступати як засновники (учасники) учасника проекту.

4. Юридична особа втрачає статус учасника проекту після закінчення десяти років з дня включення юридичної особи до реєстру учасників проекту або з дня дострокового виключення юридичної особи з реєстру учасників проекту, ліквідації або реорганізації юридичної особи відповідно до законодавствомРосійської Федерації (за винятком реорганізації у формі перетворення або злиття за наявності у кожного, хто бере участь у злитті юридичної особи статусу учасника проекту на дату державної реєстрації правонаступника реорганізованих юридичних осіб). Рішення про дострокове виключення юридичної особи з реєстру учасників проекту приймається у порядку, затвердженому компанією, що управляє.

5. Рішення про дострокове вилучення юридичної особи з реєстру учасників проекту приймається у таких випадках:

1) порушення учасником проекту правил проекту;

2) недотримання учасником проекту вимог цього Закону;

3) відмова учасника проекту від участі у проекті.

6. Порядок ведення реєстру учасників проекту та форми документів, що подаються до органів державної влади, органів місцевого самоврядування, а також до органів контролю за сплатою страхових внесків для підтвердження статусу учасника проекту, розробляються та затверджуються компанією, що управляє.

7. Учасник проекту здійснює дослідницьку діяльність у порядку та на умовах, які визначаються керуючою компанією відповідно до цього Федерального закону.

8. Дослідницька діяльність здійснюється за такими напрямами:

1) енергоефективність та енергозбереження, у тому числі розробка інноваційних енергетичних технологій;

2) ядерні технології;

3) космічні технології, насамперед у галузі телекомунікацій та навігаційних систем (у тому числі створення відповідної наземної інфраструктури);

4) медичні технології у галузі розробки обладнання, лікарських засобів;

5) стратегічні комп'ютерні технології та програмне забезпечення.

9. З метою цього Федерального закону не визнається дослідницькою діяльністю діяльність, що суперечить цілям проекту, правилам проекту, вимогам цього Федерального закону. Здійснення учасником проекту діяльності, що не визнається дослідницькою діяльністю, є порушенням правил проекту.

10. Керівна компанія самостійно здійснює контроль за відповідністю дослідницької діяльності цілям проекту, правилам проекту, вимогам цього Закону.

1 GT Bulletin Найважливіші зміни російського законодавства, 10, жовтень 2010 р. підзаконні акти та роз'яснення відомств, опубліковані в жовтні 2010 р. Зміст 02 Податок на додану вартість 04 Податок на прибуток 05 Інноваційний центр «Сколково 05 Інноваційний центр «Сколково» 05

2 Податок на додану вартість Мінфін уточнив порядок відновлення ПДВ з капбудівництва Мінфін РФ у своєму листі N /384 від навів роз'яснення з питання відновлення раніше прийнятих до вирахування сум ПДВ з робіт, що здійснюються підрядником при будівництві об'єкта нерухомості, що використовується в подальшому для здійснення операцій, як оподатковуваних ПДВ, які так і не підлягають оподаткуванню цим податком. У листі наголошується, що суми ПДВ, пред'явлені платнику податків при проведенні підрядниками капітального будівництва об'єктів нерухомості (основних коштів), прийняті до вирахування у порядку, передбаченому главою 21 Кодексу, підлягають відновленню у разі, якщо зазначені об'єкти нерухомості надалі використовуються для здійснення операцій, зазначених у пункті 2 статті 170 Кодексу, за винятком основних засобів, що повністю з амортизовано або з моменту введення яких в експлуатацію у цього платника податків минуло не менше 15 років. При цьому розрахунок суми ПДВ, що підлягає відновленню та сплаті до бюджету, слід здійснювати без урахування розміру площі об'єкта нерухомості, на якій здійснюються операції, що не підлягають оподаткуванню податком на додану вартість. Вказувати в рахунках-фактурах найменування валюти не потрібно У зв'язку з цим Мінфін РФ у своєму листі N /46 від вказує, що в редакції Федерального закону від 27 липня 2010 р. N 229-ФЗ, який набрав чинності 2 вересня 2010 встановлено, що форма рахунки-фактури та порядок його заповнення встановлюються Урядом РФ. Таким чином, до затвердження Урядом РФ форми рахунка фактури, що передбачає показник «найменування валюти» та порядок заповнення цього показника, вказувати в рахунках фактах найменування валюти не потрібно. Разом про те, зазначення у рахунках фактурах додаткової інформації нормами Кодексу не заборонено. Тому вказівка ​​платниками податків після 2 вересня 2010 року в рахунках-фактурах найменування валюти може розглядатися як надання додаткової інформації, що не є підставою для відмови у прийнятті до вирахування сум ПДВ. ПДВ при реалізації експорту раніше використовуваного оборудования Лист Мінфіну Росії від N /301 При реалізації експорт експорт устаткування, яке використовувалося біля Росії у оподатковуваних ПДВ операціях, суми податку, прийняті раніше до відрахування, відновлюються пропорційно залишкової (балансової) вартості цього оборудования. Відновлення ПДВ виробляється пізніше того податкового періоду, у якому оформляються митні декларації вивезення цього устаткування. Заповнення заяви про ввезення товарів Лист ФНП Росії від N Пояснено порядок заповнення розд. 3 заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків, встановленого законодавством митного союзу. GT bulletin 10, жовтень 2010 2

3 Податок на додану вартість Порядок визначення місця реалізації послуг з авторського нагляду Відповідно до Федерального закону від N 384-ФЗ "Технічний регламент про безпеку будівель та споруд" авторський нагляд - це контроль особи, яка здійснила підготовку проектної документації, за дотриманням у процесі будівництва вимог проектної документації . На думку Мінфіну, послуги з авторського нагляду є допоміжними послугами щодо послуг із підготовки проектної документації. Пунктом 3 ст. 148 НК РФ встановлено спеціальний порядок визначення місця реалізації допоміжних послуг, виходячи з якого місцем реалізації таких послуг визнається місце реалізації основних робіт (послуг). У зв'язку з чим, надані однією російською організацією іншої компанії послуги з авторського нагляду за будівництвом будівлі, розташованої за кордоном, оподатковуються ПДВ. (Лист Мінфіну Росії від N /298) ПДВ з транспортноекспедиторських послуг, що надаються членам митного союзу Лист Мінфіну Росії від N /299 У зв'язку з тим, що перелік документів, що підтверджують правомірність застосування нульової ставки податку на додану вартість з транспортноекспедиторських послуг, товарів, що вивозяться з території Російської Федерації на територію держав - членів митного союзу, якими митне оформлення не проводиться, ст. 165 Кодексу не передбачено, перевезення вантажів із Росії до країн митного союзу оподатковується ПДВ за ставкою 18 відсотків. Про застосування ПДВ при імпорті товарів, які не походять із територій держав - членів митного союзу. Лист Мінфіну Росії від N /260 учасника митного союзу з території іншої держави - учасника митної спілки податок на додану вартість стягується податковими органами держави-імпортера, за винятком товарів, які відповідно до законодавства держав - учасниць митного союзу не підлягають оподаткуванню під час ввезення на нього територію. У Угоді, а також у Протоколі про порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів у митному союзі, підписаному, що є його невід'ємною частиною, не міститься норм про те, що зазначені міжнародні договори застосовуються лише щодо товарів, що походять із території держав - членів митного союзу. У зв'язку з вище сказаним законодавство митного союзу про оподаткування непрямими податками переміщення товарів поширюється також на товари, що походять з територій інших держав. Відповідно до ст. 3 Угоди про принципи стягування непрямих податків під час експорту та імпорту товарів, виконання робіт, надання послуг у митному союзі від (далі - Угода) при імпорті товарів на територію однієї держави - GT bulletin 10, жовтень 2010 р. 3

4 Податок на прибуток Мінфін уточнив порядок обліку доходів при тривалому виробничому циклі товарів Відповідно до статті 271 НК РФ доходи визнаються у тому періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) або майнових прав за методу нарахування. Під виробництвом із тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом у разі, якщо умовами укладених договорів не передбачено поетапне здавання робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податків самостійно відповідно до принципу формування витрат за зазначеними роботами (послугами) ). Враховуючи викладене, НК РФ передбачено рівномірний розподіл доходів від реалізації робіт та послуг. При цьому при виробництві продукції (товарів) з тривалим виробничим циклом розподіл доходів від реалізації не проводиться. Такі роз'яснення наводить Мінфін РФ у листі N /1/615 від Мінфін уточнив порядок обліку доходів від продажу частин демонтованого обладнання. Вартість надлишків матеріальновиробничих запасів та іншого майна, виявлених в результаті інвентаризації, включається до складу позареалізаційних доходів. При цьому з 1 січня 2010 року з метою обчислення податку на прибуток виручка від реалізації матеріалів, отриманих при демонтажі устаткування, що виводиться з експлуатації, зменшується на суму, враховану у складі позареалізаційних доходів. Такі роз'яснення наводить Мінфін РФ у листі N/1/621 від Облік сумових різниць при поверненні забезпечувального платежу Лист Мінфіну Росії від N/1/652 у рублях на дату отримання цього платежу та на дату його повернення при розірванні договору оренди доходом не є. Постачальник включає у позареалізаційні витрати знижки, бонуси та винагороди торгової компанії Мінфін РФ у своєму листі N /1/643 від уточнює порядок обліку знижок та бонусів, виплачених ТОВ за договором поставки господарюючому суб'єкту, що здійснює торговельну діяльність. Федеральний закон 381-ФЗ від "Про основи державного регулювання торговельної діяльності в РФ" не використовує поняття "знижка", "премія" або "бонус". Мінфін у своєму листі пояснює, що поняття «винагорода» тотожне поняттю «Премія (знижка)» Винагорода, що виплачується відповідно до пункту 4 статті 9 Федерального закону 381-ФЗ, враховується з метою та з метою оподаткування прибутку та враховується у складі позареалізаційних витрат на підставі п.п п. 1 ст. 265 НК РФ. У цьому немає значення, як у договорі поставки називається дане винагороду. GT bulletin 10, жовтень 2010 4

5 Інноваційний центр «Сколково» Загальні положення Відповідно до Федерального закону від N 243-ФЗ та Федерального закону від ФЗ «Про інноваційний центр «Сколково» Податкові пільги надаються лише організаціям, які набули статусу учасника проекту «Сколково»; До р. діє екс-територіальний принцип набуття статусу учасника проекту. Податок з прибутку Федеральним законом 243-ФЗ до Податкового кодексу РФ введено ст передбачає пільгу з податку прибуток для учасників інноваційного проекту «Сколково». p align="justify"> Пільга з податку на прибуток полягає у звільненні від податку на прибуток протягом 10 років. Учасник проекту позбавляється права звільнення від сплати податку на прибуток, якщо: - втрачає статус учасника проекту «Сколково». У разі перевищення цього обмеження учасник має право застосовувати нульову ставку прибуток, поки сукупний обсяг прибутку вбирається у 300 млн.руб. Наростаючим підсумком з 1-го числа року, наступного за роком, в якому обсяг виручки перевищив 1 млрд. рублів ПДВ Відповідно до ст НК РФ учасник проекту має право заявити про отримання звільнення від обов'язків платника протягом 10 років. Учасник проекту втрачає право на звільнення у разі, якщо: - втрачено статус учасника проекту - сукупний розмір прибутку учасника проекту, розрахований наростаючим підсумком починаючи з 1-го числа року, в якому річний обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) , Отриманої цим учасником проекту, перевищив один мільярд рублів, перевищив 300 мільйонів рублів, з 1-го числа податкового періоду, в якому відбулося перевищення зазначеного сукупного розміру прибутку. Страхові внески Відповідно до пп.2 п.2 Федерального закону 212-ФЗ учасникам проекту «Сколково» у 2010 р. також надається право використовувати знижені тарифи страхових внесків до ПФР 14% (в решту фондів внески не сплачуються). Податок майно Відповідно до п.19 ст.381 НК РФ учасники проекту «Сколково» звільнено з обов'язку сплати податку майно. Учасник проекту позбавляється права на звільнення від оподаткування у тих самих випадках, що й у разі звільнення від сплати ПДВ. - Його річний виторг від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) перевищує 1 млрд руб. (Ст НК РФ); GT bulletin 10, жовтень 2010 5

6 ПДФО Нерезидент при продажу акцій в РФ сплачує ПДФО за ставкою 30% Мінфін РФ у своєму листі N 04-05/2-578 від наводить роз'яснення з питання обчислення та сплати ПДФО з операцій з цінними паперами. У листі наголошується, що доходи платника податків, що не є податковим резидентом РФ, отримані від реалізації в РФ цінних паперів, відносяться до доходів від джерел у РФ і підлягають оподаткуванню ПДФО за ставкою 30%. При цьому фінансовий результат щодо операцій з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами строкових угод визначається як доходи від операцій за вирахуванням відповідних витрат, зазначених у пункті 10 статті Кодексу. GT bulletin 10, жовтень 2010 6

7 Страхові внески Постановку на облік у ФСС ФСС РФ у своєму листі N/П від уточнює порядок реєстрації як страхувальників юридичних осіб за місцем знаходження відокремлених підрозділів, а саме постановку на облік відокремлених підрозділів у територіальних органах Фонду з обох видів страхування (за обов'язковим соціальним страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань та за обов'язковим соціальним страхуванням на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством) можливо здійснити на підставі однієї заяви. Нові тарифи страхових внесків для організацій, які здійснюють діяльність у галузі інформаційних технологій Федеральним законом від N 272-ФЗ внесено зміни до Федерального закону від N 212-ФЗ та Федерального закону від N 167-ФЗ, поправки набули чинності 19 жовтня 2010 р. із п. 4 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від N 212-ФЗ організаціями, які здійснюють діяльність у галузі інформаційних технологій, визнаються російські компанії: що розробляють та реалізують програми для ЕОМ та бази даних (як на матеріальному носії, так і в електронному вигляді по каналах зв'язку); надають послуги з адаптації та модифікації програм для ЕОМ та баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки); надають послуги з встановлення, тестування та супроводу програм для ЕОМ та баз даних. Щоб скористатися зниженим тарифом, зазначені організації повинні відповідати таким вимогам (ч. 2.1 ст. 57 Федерального закону від N 212-ФЗ): повинні мати державну акредитацію (порядок її отримання затверджено Постановою Уряду РФ від N 758); частка доходу від діяльності в галузі інформаційних технологій за підсумками дев'яти місяців року, що передує році переходу на знижений тариф, повинна становити не менше ніж 90 відсотків усіх доходів. Дохід визначається за даними податкового обліку відповідно до ст. 248 НК РФ; середньооблікова чисельність працівників за зазначений вище період має становити не менше 50 осіб. Згідно з внесеними змінами організації, діяльність яких пов'язана з інформаційними технологіями, можуть сплачувати страхові внески за 2010 р. виходячи зі зниженого тарифу – 14 відсотків. Обов'язкові платежі перераховуються лише до ПФР. Відповідні зміни поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2010 р. Таким чином організації можуть перерахувати сплачені внески, представивши розрахунок за останній звітний період цього року Відповідно до п. 3 ст. 58 Федерального закону від N 212-ФЗ протягом років страхові внески для організацій, які здійснюють діяльність у галузі інформаційних технологій, становитимуть 14% (з різним розподілом між фондами), у %, а в %. GT bulletin 10, жовтень 2010 7

8 Інше Запроваджується новий порядок надання відстрочки, розстрочення, інвестиційного податкового кредиту за обов'язковими платежами Наказ ФНС РФ від N "Про затвердження Порядку зміни строку сплати податку та збору, а також пені та штрафу податковими органами" У новому "Порядку" враховано зміни, які були внесені Федеральним законом від N 229-ФЗ до глави 9 Податкового кодексу РФ, визначальну порядок зміни термінів сплати податків і зборів. Нагадаємо, що тепер, відповідно до Податкового кодексу РФ, зокрема: відстрочка або розстрочка може бути надана щодо сум штрафу та пені; виключено можливість зміни строків сплати платежів податковому агенту; встановлено право одночасно із заявою про надання відстрочки або розстрочення обов'язкового платежу подати заяву про надання інвестиційного податкового кредиту; розширено перелік підстав, що виключають можливість зміни строку сплати податку; встановлено перелік документів, які слід додати до заяви про надання відстрочки або розстрочки. Мінфін уточнив порядок повернення переплати по податках після реорганізації Мінфін РФ у своєму листі N/1-485 наводить порядок повернення правонаступнику сум зайво сплачених податків реорганізованою організацією. У листі зазначається, що для здійснення повернення правонаступнику сум надмірно сплачених податків реорганізованою організацією необхідно подати до податкового органу розділовий баланс, акт спільної звірки сплачених податків, якщо така спільна звірка проводилася, а також інші документи, що підтверджують надмірну сплату податків реорганізованій органі. Олександр Сидоренко Партнер з податкової та юридичної практики Якщо у вас виникли питання, пов'язані з представленими матеріалами, звертайтесь до фахівців нашої фірми або надсилайте своє повідомлення електронною поштою на адресу: GT Bulletin Грант Торнтон ЗАТ Усі права захищені ЗАТ "Грант Торнтон" є російським членом Грант Торнтон Інтернешнл Лтд Грант Торнтон Інтернешнл - одна з провідних міжнародних організацій, що об'єднує незалежні аудиторські та консультаційні фірми GT bulletin 10, жовтень 2010 8