PBU za računovodstvo potraživanja i obveza. Regulatorno uređenje potraživanja i obveza
Računi koji se plaćaju odnose se na obveze organizacije.
Kao računovodstveni objekt, obveze prema dobavljačima su novčana procjena iznosa duga organizacije (dužnika) prema drugim osobama (vjerovnicima).
Obveze se evidentiraju na aktivno-pasivnim računima namire: 60, 62 (primljeni predujmovi), 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Dužničke obveze se prikazuju na pasivnim računima namire za zajmove i kredite 66, 67.
Utvrđena su sljedeća pravila za prikaz obveza u financijskim izvještajima:
1. Prijeboj između stavki imovine i obveza nije dopušten (članak 34. PBU 4/99). Na primjer, na datum izvještavanja, skraćeni saldo na računu 68 "Obračuni za poreze i naknade" iznosi 1.500 tisuća rubalja, uključujući dugovni saldo na podračunu 68-"Obračuni s proračunom za PDV" - 2.000 tisuća rubalja. i kreditni saldo za ostale poreze - 3.500 tisuća rubalja. U bilanci na datum izvješćivanja, stanje računa 68 treba biti detaljno prikazano: kao dio potraživanja (linija 1230) - 2.000 tisuća rubalja, kao dio obveza (linija 1520) - 3.500 tisuća rubalja.
2. U bilanci se obveze prema dobavljačima iskazuju kao kratkoročne (Odjeljak V. bilance), ako njihov rok otplate nije dulji od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja ili trajanja poslovnog ciklusa, ako je dulje od 12 mjeseca. U drugim slučajevima, obveze prema dobavljačima prikazane su kao dugoročne i, u skladu s tim, prikazane su u odjeljku IV bilance (klauzula 19 PBU 4/99).
Na primjer, 2013. godine organizacija je dobila kredit za izgradnju radionice u iznosu od 100 milijuna rubalja. na rok od 5 godina. Štoviše, prema uvjetima ugovora o zajmu, organizacija mora plaćati kamate na zajam na mjesečnoj osnovi. Sukladno tome, u bilanci na dan 31. prosinca 2013. godine, iznos glavnice duga po kreditu prikazan je kao dio dugoročnih obveza na retku 1410, a iznos obračunate i nepodmirene kamate na datum izvještavanja prikazan je u sklopu kratkoročnih obveza na retku 1510.
3. Obveze izražene u stranoj valuti (uključujući one koje se plaćaju u rubljima), za odraz u financijskim izvještajima, preračunavaju se u rublje prema tečaju koji je na snazi na datum izvještavanja (točke 1, 5, 7, 8 PBU 3/2006 ) . Iznimka su obveze prema dobavljačima nastale u vezi s primitkom avansa, predujma ili depozita. Osim toga, stanja ciljanog financiranja primljena u stranoj valuti se ne preračunavaju. Takve obveze prema dobavljačima (obveze) prikazane su u financijskim izvještajima po tečaju na datum primitka sredstava (prihvaćanje za računovodstvo) (članci 7, 9, 10 PBU 3/2006).
4. Kada organizacija primi uplatu (djelomičnu uplatu) za nadolazeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga, prijenos vlasničkih prava), obveze prema dobavljačima prikazuju se u bilanci stanja prema procjeni umanjenoj za iznos PDV-a koji se plaća (plaćeni) u proračun u skladu s poreznim zakonodavstvom (vidi dodatak pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 01.09.2013. br. 07-02-18/01).
Na primjer, organizacija je primila predujam od kupca u iznosu od 118.000 rubalja. (Zaduženje 51 Odobrenje 62) i obračunao iznos PDV-a za plaćanje iz primljenog predujma (Zaduženje 76, podkonto „PDV na primljene predujmove” Odobrenje 68, podkonto „Obračuni s proračunom za PDV”). Na datum izvještavanja nije izvršena nijedna isporuka uz primljeni predujam. U bilanci se računi organizacije prema kupcu odražavaju u retku 1520 u iznosu od 100 tisuća rubalja. (118 000 – 18 000).
5. U bilanci se podaci o obvezama za kupljenu robu (rad, usluge) prikazuju, ako su značajni, odvojeno od iznosa koje je organizacija primila u skladu s ugovorima o predujmu (vidi pismo Ministarstva financija od Ruske Federacije od 27. siječnja 2012. br. 07-02 -18/01).
6. Za primljene zajmove i kredite, dug se prikazuje uzimajući u obzir dospjele kamate na kraju izvještajnog razdoblja (članak 73. PVBU br. 34n).
7. Iznosi prikazani u financijskim izvješćima za obračune s proračunom moraju se uskladiti s poreznom upravom i identični su. Ostavljanje neriješenih iznosa za ove izračune u bilanci nije dopušteno (klauzula 74 PVBU br. 34n).
8. Novčane kazne, penali i penali koje priznaje organizacija ili za koje su primljene sudske odluke o njihovoj naplati uključeni su u ostale troškove i, prije nego što se plate, prikazuju se u bilanci kao obveze prema dobavljačima (članak 76. PVBU 34n).
9. Iznosi obveza prema dobavljačima i deponenata za koje je istekao rok zastare otpisuju se kao drugi troškovi za svaku obvezu na temelju (članak 78. PVBU 34n):
Podaci o zalihama;
Pisano obrazloženje;
- (i) nalog (upute) čelnika organizacije.
Prema Glossary.ru:
„Potraživanja su iznos dugova prema poduzeću od pravnih ili fizičkih osoba kao rezultat gospodarskih odnosa s njima. Dugovi najčešće nastaju prodajom na kredit.".
U računovodstvu se pod potraživanjima najčešće podrazumijevaju imovinska prava koja su jedan od objekata građanskih prava.
Prema članku 128. Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije):
“Predmet građanskih prava uključuje stvari, uključujući novac i vrijednosne papire, drugu imovinu, uključujući imovinska prava; radovi i usluge; informacija; rezultati intelektualne djelatnosti, uključujući isključiva prava na njih (intelektualno vlasništvo); nematerijalne koristi."
Slijedom toga, pravo na primanje potraživanja je imovinsko pravo i samo je dio imovine organizacije.
Imajte na umu da danas praktički nema poslovnog subjekta bez potraživanja, jer se njihov nastanak i postojanje objašnjava jednostavnim objektivnim razlozima:
Za dužničku organizaciju ovo je prilika za korištenje dodatnog i besplatnog obrtnog kapitala;
Za vjerovničku organizaciju to je proširenje tržišta prodaje roba, radova i usluga.
Formiranje potraživanja uzrokovano je postojanjem ugovornih odnosa između ugovornih strana kada se trenutak prijenosa vlasništva nad dobrima (radom, uslugama) i njihovo plaćanje vremenski ne poklapaju.
Sredstva koja čine potraživanja organizacije preusmjeravaju se iz sudjelovanja u gospodarskom prometu, što, naravno, nije plus za financijsko stanje organizacije. Povećanje potraživanja može dovesti do financijskog sloma poslovnog subjekta, stoga računovodstvena služba organizacije mora organizirati pravilan nadzor nad stanjem potraživanja, čime će se osigurati pravovremena naplata sredstava koja čine potraživanja.
Uvjet za osiguranje financijske stabilnosti organizacije je višak iznosa potraživanja nad iznosom obveza prema dobavljačima.
Potraživanja su imovinska potraživanja organizacije prema pravnim i fizičkim osobama koje su njeni dužnici.
Potraživanja se mogu promatrati u tri smisla: prvo, kao sredstvo otplate obveza prema dobavljačima, drugo, kao dio proizvoda prodanih kupcima, ali još nisu plaćeni i, treće, kao jedan od elemenata tekuće imovine financiran iz vlastitih ili posuđena sredstva.
Radni kapital poduzeća sastoji se od sljedećih komponenti:
· Novac;
· potraživanja;
· zalihe;
· radovi u tijeku;
· odgođeni troškovi.
Stoga su potraživanja dio radnog kapitala organizacije.
Kao što smo već napomenuli, potraživanja mogu nastati kao posljedica neispunjenja ugovornih obveza, preplaćenih poreza, naplaćenih naknada, kazni, izdanih novčanih iznosa.
Potraživanja se mogu podijeliti na normalna i dospjela potraživanja.
Dug za isporučenu robu, radove, usluge, čiji rok plaćanja još nije stigao, ali je vlasništvo već preneseno na kupca; ili se akontacija doznači dobavljaču (izvođaču, izvođaču) za isporuku robe (izvođenje radova, pružanje usluga) - to je normalno potraživanje.
Dug za robu, radove, usluge koji nisu plaćeni u roku utvrđenom ugovorom predstavlja dospjelo potraživanje.
Dospjela potraživanja pak mogu biti sumnjiva i beznadna.
U skladu sa stavkom 1. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije):
Sumnjivi dug je svaki dug prema poreznom obvezniku nastao u vezi s prometom dobara, obavljanjem radova, pružanjem usluga, ako se taj dug ne otplati u roku utvrđenom ugovorom i nije osiguran zalogom, jamstvom, ili bankovnu garanciju.”
Nakon isteka roka zastare, sumnjiva potraživanja prelaze u kategoriju nenaplativih (nenaplativih).
Prema stavku 2. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije:
“Nenaplativi dugovi (dugovi koji su nerealni za naplatu) su oni dugovi prema poreznom obvezniku za koje je nastupila utvrđena zastara, kao i oni dugovi za koje je, sukladno građanskom pravu, obveza prestala zbog nemogućnosti plaćanja. njegovog ispunjenja, na temelju akta državnog tijela ili organizacije za likvidaciju.«.
Potraživanja koja su nerealna za naplatu mogu nastati kao rezultat:
likvidacija dužnika;
bankrot dužnika;
· protek roka zastare bez potvrde duga od strane dužnika;
· dostupnost sredstava na računima u “problematičnoj” banci. Ovdje postoje dvije opcije:
Ø prvo, ako nakon što arbitražni sud donese odluku o likvidaciji banke nema dovoljno sredstava za isplatu potraživanja, tada se takva potraživanja smatraju nerealnima za naplatu i, sukladno tome, moraju se otpisati kao financijski rezultat;
Ø drugo, ako je umjesto likvidacije banke predviđeno njezino restrukturiranje, tada organizacija može stvoriti i čekati da banka obnovi solventnost;
· nemogućnost da sudski ovršitelj sudskom odlukom naplati iznos duga (na primjer, imovina organizacije je pod pravom operativnog upravljanja).
Ovisno o očekivanom roku otplate, potraživanja se dijele na:
· kratkoročni (čija se otplata očekuje u roku od godinu dana nakon datuma izvještavanja);
· dugoročni (čiji se povrat ne očekuje prije godinu dana nakon datuma izvještavanja).
Treba napomenuti da je u vezi s dospjelim potraživanjima preporučljivo koristiti odgođeno (obročno) plaćanje, plaćanje dionicama, mjenicama, te korištenje bartera.
Prilikom odobravanja odgode (obročnog) plaćanja potrebno je voditi računa o solventnosti i poslovnom ugledu druge ugovorne strane.
Za sve organizacije, bez obzira na njihov pravni oblik, otpis dospjelih potraživanja u slučajevima koji će biti opisani u nastavku je obavezan postupak.
Kako bi se spriječilo iskrivljavanje podataka o bilanci i osigurala financijska stabilnost organizacije, potraživanja se moraju potraživati. Najprije se naplata potraživanja provodi putem tužbenog postupka, zatim se naplata potraživanja odvija sudskim putem.
Svaka organizacija mora kontrolirati stanje potraživanja, evidentirati ih i uskladiti međusobne obračune. Kada se utvrdi iznos potraživanja, potrebno ga je predočiti dužniku i potraživati. Ako tijekom roka zastare iznos potraživanja nije naplaćen ili je dužnik likvidiran, tada organizacija otpisuje potraživanja.
Organizacija može stvoriti rezervu za sumnjive dugove, očekujući da će dužnik vratiti solventnost. Pojam sumnjivog duga i postupak stvaranja rezerve navedeni su u članku 266. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, sumnjivi dug je svaki dug prema poreznom obvezniku nastao u vezi s prometom dobara, obavljanjem radova, pružanjem usluga, ako se taj dug ne otplati u roku utvrđenom ugovorom i nije osiguran zalogom, jamstvom. , ili bankovnu garanciju.
Prema stavku 77. Pravilnika o vođenju računovodstva i financijskog izvješćivanja u Ruskoj Federaciji, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n „O odobrenju propisa o vođenju računovodstva i financijskog izvješćivanja u Ruskoj Federaciji”:
„Potraživanja za koja je nastupila zastara, te ostala dugovanja koja su nerealna za naplatu otpisuju se za svaku obvezu temeljem podataka o popisu, pisanog obrazloženja i naloga (upute) voditelja organizacije i terete sukladno tome rezervu za sumnjive dugove ili na financijski rezultat trgovačkog društva, ako u razdoblju koje je prethodilo izvještajnom razdoblju iznosi tih dugova nisu bili rezervirani na način propisan stavkom 70. ovog Pravilnika, ili za povećanje rashoda od ne -profitna organizacija.”
Istovremeno, prilikom primjene ove zakonske norme u praksi, potrebno je uzeti u obzir sljedeći zaključak Saveznog arbitražnog kasacionog suda: Važeće zakonodavstvo ne sadrži obvezu poreznog obveznika na otpis potraživanja u trenutku kada istekao trogodišnji rok zastare. Istek zastare nije jedini uvjet za otpis potraživanja. Takav se dug također mora otpisati ako se smatra nenaplativim. Nestvarnost naplate utvrđuje neovisno poslovni subjekt, koji se vodi ukupnošću objektivnih okolnosti koje su nastale tijekom njegovih aktivnosti (Rezolucija Saveznog arbitražnog suda (u daljnjem tekstu FAS) okruga Volga-Vyatka od 9. ožujka , 2006. br. A43-20240/2005-30-656).
U skladu sa stavkom 77. Pravilnika o vođenju računovodstva i financijskog izvješćivanja u Ruskoj Federaciji, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n „O odobrenju propisa o vođenju računovodstva i financijskog izvještavanja izvještavanje u Ruskoj Federaciji”:
“Otpis duga s gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika ne predstavlja otpis duga. Taj se dug mora evidentirati u bilanci pet godina od datuma otpisa kako bi se pratila mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.”
Prema članku 12. Saveznog zakona od 21. studenog 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu”, kako bi se osigurala pouzdanost računovodstvenih podataka i financijskih izvještaja, organizacije su dužne provesti popis imovine i obveza, tijekom kojeg je njihova prisutnost , stanje i procjena se provjeravaju i dokumentiraju. U tom smislu postoje Smjernice za popis imovine i financijskih obveza, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. lipnja 1995. br. 49 „O odobrenju smjernica za popis imovine i financijskih obveza” (u daljnjem tekstu Smjernice).
U skladu s točkom 1.2. Metodske upute:
“Imovina organizacije podrazumijeva dugotrajnu imovinu, nematerijalnu imovinu, financijska ulaganja, zalihe, gotove proizvode, robu, ostale zalihe, gotovinu i drugu financijsku imovinu te financijske obveze - bankovne kredite, kredite i rezerve.”
Prema stavku 1.3 Metodoloških uputa, sva imovina organizacije podliježe popisu, bez obzira na njezino mjesto.
Dakle, potraživanja pripadaju imovini organizacije i podliježu obveznom popisu.
Rezultati popisa u smislu obračuna s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima moraju biti dokumentirani u Aktu o popisu obračuna s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima na obrascu br. INV-17, odobrenom Odlukom Državnog zavoda za statistiku. Odbor za statistiku Ruske Federacije od 18. kolovoza 1998. br. 88 „O odobrenju jedinstvenih oblika primarne računovodstvene dokumentacije za evidentiranje gotovinskih transakcija i evidentiranje rezultata inventara.”
Na temelju rezultata popisa utvrđuju se sumnjiva potraživanja i potraživanja koja su nerealna za naplatu, dospjela potraživanja i zastara za svaku obvezu.
Na temelju rezultata inventure, u pogledu nagodbi s dužnicima, sastavlja se računovodstvena potvrda u kojoj se navodi:
Naziv, adresa, PIB organizacije dužnika;
Iznos duga;
Osnova po kojoj su nastala potraživanja;
Datum formiranja duga;
Primarni dokumenti koji potvrđuju nastanak duga, njihove pojedinosti;
Dokumenti koji dokazuju naplatu duga, njihovi podaci.
U aktu na obrascu br. INV-17 posebno se iskazuju iznosi potraživanja koje su potvrdile ili nisu potvrdile organizacije dužnici.
Zatim, na temelju računovodstvene potvrde, čelnik organizacije, ako je potrebno, izdaje nalog za otpis dospjelog i (ili) nenadoknadivog iznosa potraživanja. Ako organizacija nije stvorila rezervu za sumnjive dugove, tada se otpisana potraživanja iu iznosu u kojem su prikazana u računovodstvenim evidencijama (uključujući PDV) uključuju u financijski rezultat. U skladu sa stavcima 12 i 14.3 PBU 10/99 „Troškovi organizacije”, odobrenog Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 33n „O odobrenju računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije” PBU 10/99” (u daljnjem tekstu PBU 10/99 ), otpisani dug uključen je u neposlovne troškove.
Izvanposlovni rashodi su iznosi potraživanja za koje je nastupila zastara, te ostali dugovi koji su nerealni za naplatu.
Sudska praksa polazi od toga da se za potrebe poreza na dohodak izvanposlovnim rashodima smatraju gubici od otpisa potraživanja za koje je nastupila zastara, te drugih dugova koji su nerealni za naplatu ako za to postoje dokumentacijski dokazi. Ova odredba je potvrđena odlukama Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 22. rujna 2005., od 15. rujna 2005. br. KA-A40/8894-05, od 16. veljače 2004. br. KA-A40/469-04 , od 18. ožujka 2003. br. KA-A40 /1128-03, od 7. kolovoza 2000. br. KA-A41/3289-00, Odluke Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 4. svibnja 2005. br. F09- 1748/05-S7 i od 1. kolovoza 2005. br. F09-3190/05-S2 , Odluke Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 15. rujna 2004. br. A31-673/19 od 3. srpnja 2003. br. A28-2208/03-102/23, Rješenja Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 12. listopada 2004. br. A09-6738/04 -13DSP i Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 22. lipnja 2005. broj F08-2677/2005-1084A.
Istovremeno, želim skrenuti pozornost čitatelja na zaključak suda iznijet u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 10. studenog 2004. br. A82-2756/2004-14, prema koja potraživanja za robu mogu biti uključena u pričuvu za sumnjive dugove, neplaćena na vrijeme i u nedostatku pisanog sporazuma.
“Potraživanja za koja je nastupila zastara i drugi dugovi koji su nerealni za naplatu uključuju se u rashode organizacije u iznosu u kojem je dug iskazan u računovodstvenim evidencijama organizacije.”(klauzula 14.3 PBU 10/99).
Štoviše, pravo na otpis potraživanja za gubitke za koje je istekao rok zastare nastaje ako postoje okolnosti koje ukazuju na nestvarnost njegove naplate, što je potvrđeno rješenjem Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od svibnja 18, 2004 br. A29-6853/2003A.
Dakle, rezimirajmo. Da bi se operacija otpisa potraživanja priznala kao zakonita, potrebni su sljedeći dokumenti:
· sporazum s dužničkom organizacijom;
U nedostatku sporazuma s dužnikom, organizacija poreznih obveznika mora biti spremna braniti legitimnost svog stava na sudu. Pozitivno je da su sudovi u sličnoj situaciji na strani poreznog obveznika, vidi, na primjer, gornju Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Volga-Vyatka okruga od 10. studenog 2004. br. A82-2756/2004-14.
· primarni dokumenti koji potvrđuju činjenicu duga (na primjer, računi);
· akt na obrascu br. INV-17;
· nalog upravitelja za otpis iznosa potraživanja.
Nemogućnost otplate iznosa potraživanja može se potvrditi:
Prvo, izvod iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba (USRLE), potvrda porezne vlasti o likvidaciji dužničke organizacije;
Drugo, sudskom odlukom, obavijest stečajnog upravitelja (likvidacijske komisije) o odbijanju ispunjenja zahtjeva za naplatu relevantnog duga zbog nedostatka imovine likvidirane dužničke organizacije;
Treće, akt ovrhovoditelja o nemogućnosti naplate duga od organizacije dužnika.
Uz postojanje gore navedenih dokumenata i u nedostatku rezerve za sumnjiva potraživanja, potraživanja podliježu otpisu na financijski rezultat kao neostvariva za naplatu (loša).
Za više informacija o pitanjima vezanim uz otpis potraživanja, možete pročitati knjige autora BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Otpis potraživanja i obveza“, „Sudski sporovi o potraživanjima. Pravna regulativa. Praksa. Dokumentacija".
U krizi se rizik od neplaćanja značajno povećava. Stoga tema računovodstva duga postaje jedna od najhitnijih. U ovom ćemo članku pogledati značajke računovodstva potraživanja i obveza, njihov utjecaj na oporezivanje, kao i metode i postupke njihovog otpisa.
Računovodstvo predujmova
Odbitak PDV-a na primljene predujmove.
Osim činjenice da primljeni predujam podliježe oporezivanju PDV-om (podtočka 2. točke 1. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije), od 1. siječnja 2009. organizacije imaju pravo iskoristiti odbitak PDV-a na prenesene predujmove (točka 12. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Zanimljivo je da građansko zakonodavstvo ne pokriva pojam predujma. Pritom, prema običajima poslovnog prometa, predujam nije ništa drugo do predujam. Ova se jednakost također poštuje u poreznom zakonodavstvu (3. stavak članka 58. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, iz nekog razloga, u računovodstvenim zakonima, iako pojam predujma nije definiran, on je odvojen od plaćanja unaprijed. Dakle, u skladu sa stavkom 3. PBU 9/99 „Prihodi organizacije”, odobrenog naredbom Ministarstva financija od 6. svibnja 1999. br. 32n, ne priznaju se kao prihod, posebno primici predujma za proizvodi, roba, radovi, usluge, predujmovi u uplatnom računu za proizvode, robu, radove, usluge. Štoviše, ova se razlika također nalazi u stavku 3 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobrenom naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 33n.
Dakle, kao što je već spomenuto, Savezni zakon od 26. studenog 2008. br. 224-FZ, od 1. siječnja 2009., uspostavio je pravo poreznog obveznika na odbitak PDV-a na navedene predujmove. Napominjemo da je ovaj odbitak upravo pravo, a ne obveza (1. stavak članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, neiskorištenje ovog prava ne utječe naknadno na odbitak PDV-a pri otpremi robe, jer norme Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrže nikakav odnos između ovih odbitaka. Osim toga, prilikom otpreme robe bit će ispunjeni svi uvjeti za primjenu odbitka utvrđenog stavkom 1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije. Slično stajalište izraženo je u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. ožujka 2009. br. 03-07-15/39.
Primjena odbitka PDV-a na navedene predujmove moguća je ako su ispunjeni uvjeti navedeni u stavku 9. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije. Naime:
Dostupnost računa za avansno plaćanje
Dostupnost dokumenata koji potvrđuju prijenos predujma
Dostupnost sporazuma koji predviđa prijenos predujma
To otvara mnoga pitanja, primjerice, je li moguće odbiti PDV ako je plaćanje izvršeno u gotovini? U ovom slučaju, ako doslovno slijedite stavak 9. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, tada ne proizlazi pravo na odbitak, jer ne postoji dokument za prijenos predujma. Isto vrijedi i za bezgotovinsko plaćanje. Štoviše, stručnjaci iz Ministarstva financija Ruske Federacije dijele isto mišljenje u gore navedenom pismu.
Postavlja se i pitanje zakonitosti odbitka PDV-a na navedene predujmove u slučaju nepostojanja ugovora na temelju ispostavljenog računa koji sadrži uvjet isporuke robe nakon plaćanja ili uvjet plaćanja unaprijed.
Dakle, Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži pojam ugovora, au skladu sa stavkom 1. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, institucije, pojmovi i uvjeti građanskih, obiteljskih i drugih grana zakonodavstvo Ruske Federacije korišteno u Poreznom zakoniku Ruske Federacije primjenjuje se u značenju u kojem se koristi u tim granama zakonodavstva, osim ako nije drugačije određeno Poreznim zakonom Ruske Federacije.
A prema stavku 1. članka 420. Građanskog zakonika Ruske Federacije, ugovor je sporazum između dvije ili više osoba o uspostavi, promjeni ili ukidanju građanskih prava i obveza.
Ugovor se smatra sklopljenim ako je između stranaka postignuta suglasnost, u obliku koji je u odgovarajućim slučajevima potreban, o svim bitnim odredbama ugovora. Bitni su uvjeti o predmetu ugovora, uvjeti koji su u zakonu ili drugim pravnim aktima navedeni kao bitni ili nužni za ugovore ove vrste, kao i svi oni uvjeti u pogledu kojih se na zahtjev jedne od stranaka , mora se postići dogovor. Ugovor se zaključuje slanjem ponude (ponuda za sklapanje ugovora) od strane jedne od strana i njezinim prihvaćanjem (prihvaćanjem ponude) od strane druge strane (članak 432. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Istodobno, prema stavku 1. članka 433. Građanskog zakonika Ruske Federacije, ugovor se smatra sklopljenim u trenutku kada osoba koja je poslala ponudu primi njezino prihvaćanje. I na temelju stavka 3. članka 438. Građanskog zakonika Ruske Federacije, osoba koja je primila ponudu, u roku određenom za njezino prihvaćanje, poduzima radnje za ispunjavanje uvjeta ugovora navedenih u njemu (pošiljka roba, pružanje usluga, izvođenje radova, plaćanje odgovarajućeg iznosa i sl.) smatra se prihvaćanjem ako zakonom, drugim pravnim aktom ili nije drugačije određeno u ponudi.
Dakle, ako račun sadrži sve bitne uvjete ugovora, onda se zapravo radi o ugovoru. Ovaj zaključak potkrepljuje i stavak 3. članka 434. Građanskog zakona Ruske Federacije. Koji kaže da se smatra da je pisani oblik sporazuma ispoštovan ako je pisani prijedlog za sklapanje ugovora prihvaćen na način propisan člankom 438. stavkom 3. ovoga Zakona.
No, stručnjaci financijskog odjela ne slažu se s takvim zaključkom. U dopisu Ministarstva financija od 06.03.2009. br. 03-07-15/39, dužnosnici su izvijestili da ako uvjet za plaćanje unaprijed nije predviđen u ugovoru ili ne postoji odgovarajući ugovor, i akontacija prenosi na temelju računa, tada se porez na prenesenu akontaciju ne priznaje kao odbitak.
Postupak izdavanja i sastavljanja računa za predujmove utvrđen je stavkom 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije i stavkom 5.1. Članak 169. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, ovaj dokument prodavatelj mora izdati u roku od pet dana od dana primitka predujma. Istodobno, prema dužnosnicima, akontacija se ne može izdati ako je roba otpremljena u roku od pet dana od dana primitka avansa. Takvi se računi ne bi trebali izdavati po primitku avansa za buduće isporuke, koje podliježu nultoj stopi i ne podliježu oporezivanju. Međutim, ostaje otvoreno pitanje je li potrebno izdavati avansne račune poreznim obveznicima s dugim proizvodnim ciklusom, koji utvrđuju trenutak porezne osnovice samo otpremom (13. članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Formalno, stavak 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži nikakva ograničenja za takve porezne obveznike. No, s druge strane, stavak 16. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. br. 914 utvrđuje da se izdani i (ili) izdani računi evidentiraju u prodajnoj knjizi u svim slučajevima kada je obveza izračuna vrijednosti nastaje porez na dodani iznos. U tom slučaju po primitku predujma ne postoji obveza obračuna PDV-a. Stoga se sukladno ovoj Odluci ne izdaje avansni račun. Napominjemo samo da stavak 8. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije ne nameće obvezu Vladi Ruske Federacije da odredi u kojim slučajevima treba izdati račun, au kojim ne, budući da treba samo odrediti postupak vođenja dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje.
Osim toga, račun za avansno plaćanje mora se ispostaviti bez obzira na to je li u ugovoru sadržan uvjet plaćanja unaprijed, kao i bez obzira na oblik plaćanja (gotovinski, bezgotovinski). Uostalom, stavak 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži takva ograničenja.
Račun za plaćanje unaprijed mora sadržavati sljedeće obvezne podatke:
1) redni broj i datum izdavanja računa;
2) naziv, adresu i matični broj poreznog obveznika i kupca;
3) broj dokumenta za plaćanje i obračun;
4) naziv robe koja se isporučuje (opis rada, usluga), imovinska prava;
5) iznos plaćanja, djelomično plaćanje za predstojeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos prava vlasništva;
6) porezna stopa;
7) iznos poreza nametnut kupcu dobara (radova, usluga), imovinskih prava, utvrđen na temelju važećih poreznih stopa.
Poseban obrazac za takve račune nije razvijen, pa dužnosnici predlažu korištenje općeg obrasca utvrđenog Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. br. 914.
Službenici u predmetnom dopisu objašnjavaju da se prilikom popunjavanja indikatora „Naziv robe” na računu treba voditi prema nazivu robe (opisu radova, usluga) navedenom u ugovorima. U tom slučaju dopušteno je navesti opći naziv isporučene robe, ako je u ugovoru navedeno ovim redoslijedom, a na temelju specifikacije (prijave) isporučuje se određeni popis robe.
Osim toga, dužnosnici napominju da prilikom primanja predujma (djelomičnog plaćanja) prema ugovorima o isporuci robe, čije se oporezivanje provodi po stopama od 10 i 18 posto, na računu treba navesti ili generički naziv robe koji navodi stopi 18/118, ili rasporediti robu u posebne pozicije na temelju podataka sadržanih u ugovorima, uz naznaku pripadajućih poreznih stopa.
A pri izdavanju računa za avansno plaćanje (djelomično plaćanje) primljeno prema ugovorima koji predviđaju različite rokove isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), iznos ovog plaćanja ne treba raspoređivati na posebne stavke.
U ovom dopisu objašnjen je i postupak ispostavljanja računa po primitku avansa od strane komisionara. Dakle, račun za ovo plaćanje (djelomično plaćanje) izdaje kupcu komisionar (agent), a nalogodavac (principal) komisionaru (agentu) izdaje fakturu, koja odražava pokazatelje fakture izdane od strane komisionar (agent) kupcu. Istovremeno, komisionar (agent) ne evidentira račune za plaćanje (djelomično plaćanje) za nadolazeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga, prijenos prava vlasništva) koje je izdao kupcu u prodajnoj knjizi. .
Na temelju podstavaka 3. stavka 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, odbici PDV-a od predujmova podliježu vraćanju u poreznom razdoblju u kojem je isporuka izvršena. Valja napomenuti da na temelju stavka 16. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. br. 914, nakon obnove na način utvrđen stavkom 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi poreza na dodanu vrijednost koji je porezni obveznik prihvatio za odbitak na dobra (radove, usluge) ), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, imovinska prava na način propisan Poglavljem 21. Poreznog zakona Ruske Federacije, fakture na temelju koji su iznosi poreza prethodno prihvaćeni za odbitak, podliježu evidentiranju u prodajnoj knjizi za iznos poreza koji podliježe povratu.
Dug u stranoj valuti i novčanim jedinicama
Podsjetimo se da za potrebe računovodstva nije važno kako će se izvršiti plaćanje (u rubljima ili stranoj valuti) za obvezu denominiranu u stranoj valuti. U oba slučaja, tečajna razlika se formira iz revalorizacije duga za kupljenu (prodanu) robu, radove ili usluge (članci 1, 3 PBU 3/2006 „Računovodstvo imovine i obveza, čija je vrijednost izražena u stranim valuta”, odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. studenog 2006. br. 154n).
U tom slučaju preračunavanje takvog duga događa se na datum transakcije (datum priznavanja prihoda ili knjiženja dobara, radova, usluga i datum otplate duga), kao i na datum izvještavanja, tj. mjesečno zadnjeg kalendarskog dana u mjesecu (klauzula 7 PBU 3/2006, klauzule 12, 48 PBU 4/99 „Računovodstveni izvještaji organizacije“, odobren naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. srpnja 1999. br. 43n). Napominjemo da se takav ponovni izračun provodi prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije, a ako je za ponovni izračun vrijednosti obveze izražene u stranoj valuti i plative u rubljima, zakonom ili dogovoru stranaka, tada se ponovni izračun vrši po ovoj stopi.
Što se tiče poreznog računovodstva, tečajne razlike nastaju samo kada je obveza plativa u stranoj valuti (11. točka članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, podtočka 5. točke 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije) .
Dug se preračunava po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan transakcije (datum priznavanja prihoda ili knjiženja robe, radova, usluga i datum otplate duga) kao i na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja (podtočka 7. točke 4. i točka 8. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije, podstavak 6. stavka 7. i stavak 10. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije ). Imajte na umu da je izvještajno razdoblje za porez na dohodak tromjesečje, s izuzetkom organizacija koje plaćaju mjesečne akontacije na temelju stvarne dobiti. Za njih je razdoblje izvješćivanja određeno kao mjesec dana (2. stavak članka 285. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Posljedično, ako tvrtka ne plaća mjesečne akontacije na temelju stvarne dobiti, tada će se revalorizacija duga u stranoj valuti događati kvartalno.
Dakle, očito nema podudarnosti u učestalosti revalorizacije duga u stranoj valuti i priznavanja prihoda (rashoda) u obliku tečajnih razlika između računovodstvenog (mjesečnog) i poreznog računovodstva (tromjesečnog). Ova okolnost dovodi do potrebe da se odražavaju razlike u računovodstvu (PBU 18 „Računovodstvo obračuna poreza na dohodak“, odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. br. 114n), samo koje - privremene ili trajno?
Pokušajmo to shvatiti pomoću primjera.
Primjer 1.
Prema ugovoru o nabavi denominiranom u stranoj valuti i predviđajući odgođeno plaćanje, organizacija je 2. travnja 2009. poslala robu inozemnoj drugoj ugovornoj strani u iznosu od 5.000 USD. Istodobno je tečaj dolara bio 33 rublje. Sukladno tome, u računovodstvenim evidencijama organizacije iznos je formiran u iznosu od 165.000 rubalja (5.000 * 33). Recimo da je 30. travnja 2009. tečaj dolara bio 34 rublja; sukladno tome, u računovodstvenim evidencijama organizacija mora prikazati pozitivnu tečajnu razliku u iznosu od 5000 rubalja (5000 * (33 – 34)). 31. svibnja 2009. tečaj američkog dolara bio je 35 rubalja, stoga organizacija mora ponovno zabilježiti pozitivnu tečajnu razliku u iznosu od 5000 rubalja (5000 * (34-35)). 30. lipnja 2009. tečaj američkog dolara bio je 36 rubalja, prema tome, organizacija mora zabilježiti pozitivnu tečajnu razliku u iznosu od 5000 rubalja (5000 * (35-36)).
Porezno računovodstvo također će odražavati samo pozitivnu tečajnu razliku od 30. lipnja 2009. u iznosu od 15.000 rubalja (5.000 * (33-36)).
Kao što je vidljivo iz primjera, prihodi između računovodstvenog i poreznog računovodstva u razmatranoj situaciji su jednaki, samo postoji razlika u trenutku njihovog priznavanja. Ova okolnost sugerira da se privremene razlike trebaju odraziti u računovodstvu (klauzula 8 PBU 18/02).
Međutim, sada promijenimo neke uvjete primjera. Pretpostavimo da je tečaj dolara 2. travnja 2009. i dalje bio 33 rublje. Sukladno tome, u računovodstvenim evidencijama organizacije formirana su potraživanja u iznosu od 165.000 rubalja (5.000 * 33). Od 30. travnja 2009. tečaj dolara iznosio je 34 rublja, u skladu s tim, u računovodstvenim evidencijama organizacija mora prikazati pozitivnu tečajnu razliku u iznosu od 5000 rubalja (5000 * (33 – 34)). Dana 31. svibnja 2009. tečaj američkog dolara bio je 33 rublja, stoga organizacija mora zabilježiti negativnu tečajnu razliku u iznosu od 5000 rubalja (5000 * (34-33)). Dana 30. lipnja 2009. godine tečaj američkog dolara ponovno je pao i iznosio je 32 rublje, stoga organizacija mora ponovno zabilježiti negativnu tečajnu razliku u iznosu od 5000 rubalja (5000 * (33-32)).
U poreznom računovodstvu odrazit će se samo negativna tečajna razlika od 30. lipnja 2009. u iznosu od 5.000 rubalja (5.000 * (33-32)).
Kao što je vidljivo iz primjera, na dan 30. travnja 2009. godine prihod je iskazan u knjigovodstvenim evidencijama u obliku pozitivne tečajne razlike, koja nikada neće biti iskazana u poreznom knjigovodstvu. Ova okolnost omogućuje nam da zaključimo da se u situaciji koja se razmatra, od 30. travnja 2009., treba odražavati konstantna razlika (klauzula 4 PBU 18/02).
Slijedom navedenog, razlika u učestalosti revalorizacije duga u stranoj valuti između računovodstvenog i poreznog računovodstva dovodi do stvaranja trajnih razlika.
Napominjemo da mjesečna revalorizacija duga u stranoj valuti u poreznom knjigovodstvu radi približavanja računovodstva ne dovodi do podcjenjivanja porezne osnovice poreza na dobit. Međutim, ova tehnika može izazvati neke negativne posljedice. Stoga se organizacija može smatrati odgovornom prema članku 15.11 Zakona o upravnim prekršajima. Budući da neodražavanje trajnih razlika u računovodstvu rezultira iskrivljenjem linija u financijskim izvještajima. Istodobno, kazna se kreće od dvije do tri tisuće rubalja za dužnosnike u slučaju iskrivljenja računovodstvene linije za više od 10%.
Osim toga, kao što je već spomenuto, za obveze denominirane u stranoj valuti i plative u rubljima, u računovodstvu nastaju tečajne razlike koje se uzimaju u obzir na gore opisani način. Međutim, s obzirom na porezno računovodstvo, ovi uvjeti sporazuma dovode do stvaranja razlike u iznosu.
Dakle, u skladu sa stavkom 11.1. članka 250. i podstavkom 5.1. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, razlika u iznosu priznaje se kao razlika koja proizlazi iz poreznog obveznika ako iznos nastalih obveza i potraživanja, izračunat po stopi konvencionalnih novčanih jedinica utvrđenih sporazumom stranaka na datum prodaje (prijema) robe (radova, usluga), imovinskih prava, ne odgovara stvarnom primljenom (plaćenom) iznosu u rubljima.
Pritom se prihodi (rashodi) u obliku razlike iznosa uzimaju u obzir samo na dan otplate duga, a u slučaju plaćanja unaprijed, na dan prodaje (kupnje) robe, rada ili usluge (članak 271. stavak 7. i članak 272. članak 9. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Imajte na umu da takva razlika u računovodstvu također dovodi do stvaranja trajnih razlika (klauzula 4 PBU 18/02). Štoviše, pitanje koju razliku prikazati, trajnu ili privremenu, rješava se na način dat u primjeru 1.
Posebnu pažnju zaslužuju predujmovi primljeni ili izdani u stranoj valuti. Stoga se u računovodstvene svrhe ne provodi revalorizacija primljenih i izdanih predujmova za obveze denominirane u stranoj valuti, bez obzira na valutu plaćanja (točke 7, 9 PBU 3/2006).
Što se tiče poreznog računovodstva, Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži nikakva ograničenja za revalorizaciju predujmova primljenih ili izdanih u stranoj valuti. Stručnjaci iz financijskog odjela pridržavaju se sličnog stajališta - pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 3. travnja 2009. br. 03-03-06/1/220. Štoviše, raniji dužnosnici tvrdili su da kada se unaprijed plaća u stranoj valuti, tečajne razlike ne nastaju u poreznom računovodstvu (dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 4. rujna 2008. br. 03-03-06/1/508).
Stoga se opet javlja potreba za obračunavanjem trajnih razlika u računovodstvu.
Situacija nije jednostavna s predujmovima primljenim (izdanim) u rubljama za obveze denominirane u stranoj valuti. Štoviše, u računovodstvene svrhe ne dolazi do revalorizacije takvih predujmova (točke 1, 7 i 9 PBU 3/2006). Što se tiče poreznog računovodstva, mišljenja su podijeljena.
U nekim objašnjenjima službenici tvrde da razlike u iznosima u predujmovima i dalje nastaju i uzimaju se u obzir kao dio neoperativnih prihoda (rashoda) - pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. prosinca 2006. br. 03-03- 04/1/815, pismo Federalne porezne službe za grad Moskvu od 02.02.2006 br. 20-12/7392.
U drugim objašnjenjima kontrolori dolaze do suprotnog zaključka:
„Ako je ugovorena cijena dobara (radova, usluga), imovinskih prava utvrđena u konvencionalnim jedinicama i ugovorne strane dogovore datum na koji je ugovorena cijena određena na temelju tečaja konvencionalne jedinice, tada iznose razlike nastaju samo ako trenutak stjecanja (prodaje) pada na datum raniji od datuma koji su odredile strane za određivanje ugovorne cijene.
Dakle, u slučajevima kada ugovornu cijenu utvrđuju strane u konvencionalnim jedinicama na dan plaćanja, tada se iznosske razlike pojavljuju samo za onaj dio troška robe (radovi, usluge, imovinska prava) za koji se ispostavilo da je neplaćeno nakon stjecanja vlasništva nad robom, imovinskim pravima, rezultatima rada, primitkom usluga. Ako platite unaprijed, neće biti razlike u iznosima.”
Ovo gledište može se pronaći u pismima Savezne porezne službe od 20. svibnja 2005. br. 02-1-08/86@, Federalne porezne službe za Moskvu od 6. prosinca 2007. br. 20-12/116284, Ministarstva za Financije Ruske Federacije od 4. rujna 2008. br. 03-03-06/1/508.
Iznos odbitka PDV-a za kupljenu robu, radove ili usluge također izaziva sumnje, kada je račun izdan u konvencionalnim jedinicama, a obveza predviđa naknadno plaćanje po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan plaćanja. Istodobno, stavak 7. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta izdavanje računa u stranoj valuti ako je obveza izražena u stranoj valuti. Porezni zakon Ruske Federacije ne govori ništa o fakturama u konvencionalnim jedinicama. Međutim, porezne vlasti dopuštaju izdavanje takvog računa - pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 12. travnja 2007. br. 19-11/33695. Ovo stajalište dijele i sudovi - Rješenje Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 22.12.2006. u predmetu br. A56-2921/2006, Rješenje Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 08.04.2008 u predmetu broj A56-16847/2007.
Postavlja se pitanje koliko PDV-a treba odbiti na takvom računu ako je roba registrirana, ali još nije plaćena?
Odredbama stavka 1. članka 172. propisan je samo postupak utvrđivanja iznosa odbitka pri kupnji robe za stranu valutu. Dakle, pri kupnji robe (radova, usluga), imovinskih prava za stranu valutu, strana valuta se pretvara u rublje po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na datum registracije robe (radova, usluga), imovinskih prava.
Međutim, u situaciji koja se razmatra, iako je obveza izražena u stranoj valuti, roba se zapravo kupuje za rublje.
Prema autoru, u ovom slučaju tečaj treba odrediti u trenutku kada su ispunjeni svi uvjeti za primjenu odbitka PDV-a utvrđeni stavkom 1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije. Oni. dostupnost računa i činjenica prihvaćanja robe za registraciju. Istodobno, Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa daljnje prilagođavanje odbitka PDV-a uzimajući u obzir razlike u iznosu koje nastaju prilikom plaćanja. Slično mišljenje može se naći u rezoluciji Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 21. prosinca 2007. u predmetu br. A43-6328/2007-34-140.
Napominjemo da postoji i drugo mišljenje o usklađivanju odbitka PDV-a uzimajući u obzir iznosne razlike. U pismu Federalne porezne službe Ruske Federacije od 19. travnja 2006. br. ŠT-6-03/417@, dužnosnici su objasnili da prilikom otplate dugova na temelju faktura izdanih u stranoj valuti (uobičajenim monetarnim jedinicama) porez odbitci na dan otplate obveza podliježu usklađenju za razliku u iznosima poreza u smjeru njihovog smanjenja ili povećanja. Smanjenje poreznih olakšica provodi se obnavljanjem upisa u kupovnoj knjizi na dan otplate duga.
A ako porezni obveznici imaju račune izdane u rubljima prema ugovorima zaključenim u stranoj valuti (konvencionalnim monetarnim jedinicama), prema kojima se plaćanje robe (radova, usluga) vrši u rubljima po ugovorenom tečaju na dan plaćanja, iznosi poreza su također podložno usklađenju odbitaka na datum otplate obveza prema dobavljačima, podložno ispravcima u relevantnim fakturama.
Slično mišljenje nalazimo iu arbitražnoj praksi - Rezolucija Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 11. travnja 2005. N F09-1259/05-AK.
Otpis duga.
Otpis duga moguć je u sljedećim slučajevima:
Nestvarnost naplate (loša potraživanja)
Oprost duga
Ustupanje potraživanja i prijenos duga
1. Loši dugovi
Koncept lošeg duga dan je u stavku 2. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije. Nenaplativi dugovi (dugovi koji su nerealni za naplatu) su oni dugovi prema poreznom obvezniku za koje je utvrđena obveza dospjela, kao i oni dugovi za koje je sukladno građanskom pravu obveza prestala zbog nemogućnosti njezina ispunjenja. , na temelju akta državnog tijela ili likvidacije organizacije.
Treba napomenuti da je za naplatu dugova proizašlih iz ugovora o isporuci robe, radova i usluga utvrđen opći rok zastare - tri godine (članak 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Istodobno, na temelju članka 197. Građanskog zakonika Ruske Federacije, za određene vrste potraživanja zakon može utvrditi posebne rokove zastare, kraće ili dulje od općeg roka.
Osim toga, članak 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje mogućnost prekida roka zastare. Rok se prekida u sljedećim slučajevima:
Podnošenje tužbe prema utvrđenom postupku
Obveznik poduzima radnje koje upućuju na priznanje duga.
Nakon prekida, rok zastare počinje iznova; vrijeme proteklo prije prekida ne računa se u novi termin.
Sukladno tome, čak i potpisivanje akta o usklađivanju međusobnih obračuna dovodi do prekida zastare.
Također, članak 205. Građanskog zakonika Ruske Federacije predviđa mogućnost da sud ponovno uspostavi zastaru u iznimnim slučajevima. Ako je njegov izostanak iz opravdanih razloga.
Za potrebe poreznog računovodstva, otpisani dug se uzima u obzir kao dio neoperativnih prihoda (rashoda) na temelju stavka 18. članka 250. i podstavka 2. stavka 2. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Stavak 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje datum za priznavanje neoperativnog prihoda za potrebe poreza na dobit. Dakle, prihodi u obliku obveza za koje je nastupila zastara uzimaju se u obzir kao dio izvanposlovnih prihoda zadnjeg dana izvještajnog razdoblja u kojem je nastupila zastara. Sličan zaključak sadržan je u pismu Federalne porezne službe Ruske Federacije za Moskvu od 4. srpnja 2008. br. 20-12/063584.
Dospjela potraživanja mogu se uzeti u obzir kao rashodi nakon pojave jednog od razloga predviđenih stavkom 2. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije (pisma Federalne porezne službe za Moskvu od 27. lipnja 2008. br. 20 -12/060959 od 10. prosinca 2007. godine broj 20 -12/121646).
U računovodstvu se loša potraživanja klasificiraju kao drugi prihodi (rashodi) - klauzula 11 PBU 10/99 „Organizacijski troškovi“, odobrena nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 33n, klauzula 7 PBU 9 /99 “Organizacijski prihod”, odobren naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 32n.
Istodobno, iznosi obveza za koje je istekao rok zastare uzimaju se u obzir kao prihod u izvještajnom razdoblju u kojem je istekao rok zastare (klauzula 16 PBU 9/99).
A iznos potraživanja koji je nerealan za naplatu uključuje se u troškove u razdoblju u kojem je dug priznat kao nerealan za naplatu (klauzula 18 PBU 10/99).
Osim toga, stavci 77. i 78. „Propisa o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji“, odobrenih naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n, uspostavili su postupak otpisa lošeg dugovi.
Dakle, potraživanja za koja je nastupila zastara, te ostala dugovanja koja su nerealna za naplatu otpisuju se za svaku obvezu temeljem podataka o popisu, pisanog obrazloženja i naloga (upute) voditelja organizacije i dodjeljuju se, odnosno na račun pričuve za sumnjiva potraživanja ili na financijski rezultat trgovačke organizacije.
Iznosi obveza prema dobavljačima i štedišama za koje je nastupila zastara otpisuju se za svaku obvezu na temelju popisnih podataka, pisanog obrazloženja i naloga (naputka) čelnika organizacije i uključuju se u financijski rezultat trgovačke organizacije. .
Posebnu pozornost treba obratiti na obračun PDV-a obračunatog i plaćenog na primljene predujmove, u slučaju da se taj predujam otpisuje zbog zastare. Dakle, odredbe stavka 5. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije dopuštaju odbitak PDV-a obračunatog i plaćenog od predujmova samo u slučajevima promjene uvjeta ili raskida relevantnog ugovora i povrata predujma. Sukladno navedenom, ovo pravilo nije primjenjivo na predmetnu situaciju te neće biti moguće koristiti odbitak PDV-a obračunatog na predujam.
U skladu s podstavkom 1. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom za potrebe izračuna poreza na dohodak uključuju iznose poreza i pristojbi, carina i pristojbi obračunatih na način utvrđeno zakonodavstvom Ruske Federacije, s izuzetkom onih navedenih u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odredbom 19. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se da se pri utvrđivanju oporezive dobiti ne uzimaju u obzir iznosi poreza koje porezni obveznik prezentira kupcu u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije. Međutim, je li porez prikazan u situaciji koja se razmatra? Na temelju stavka 1. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije, s izmjenama i dopunama, na snazi do 1. siječnja 2009., porezni je obveznik bio dužan predočiti odgovarajući iznos poreza samo prilikom prodaje dobara, radova, usluga. U isto vrijeme, provedba je prije svega prijenos vlasništva (1. stavak članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, za predujmove primljene prije 1. siječnja 2009. iznos PDV-a nije iskazan kupcu. To znači da se ovaj iznos može uzeti u obzir kao dio rashoda poreza na dobit u skladu s podstavkom 1. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije prilikom otpisa predujma primljenog u vezi s istekom statuta ograničenja.
Od 1. siječnja 2009. Savezni zakon br. 224-FZ od 26. studenog 2008. izmijenio je stavak 1. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema kojem, u slučaju da porezni obveznik primi iznose plaćanja, djelomične isplate za nadolazeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos imovinskih prava ostvarenih na teritoriju Ruske Federacije, porezni obveznik je dužan izvršiti isplatu iznosa plaćanja, djelomične uplate za nadolazeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos imovinskih prava ostvarenih na teritoriju Ruske Federacije. predočiti kupcu ovih dobara (radova, usluga), imovinskih prava iznos poreza izračunat na način utvrđen stavkom 4. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, malo je vjerojatno da će se obračunati i plaćeni PDV na predujam primljen nakon 1. siječnja 2009. godine moći uračunati u rashod poreza na dobit u slučaju da se taj predujam otpiše zbog zastare. Ali, na temelju podstavaka 2. stavka 1. članka 248. Poreznog zakona Ruske Federacije, pri utvrđivanju dohotka, iznosi poreza koje porezni obveznik prezentira kupcu robe u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, radi , a iz njih su isključene usluge. Stoga će u ovom slučaju prihod za potrebe izračuna oporezive dobiti biti bez PDV-a.
U budućnosti će se postaviti pitanje kako se obračunava PDV prihvaćen za odbitak na predujmove, u slučaju da roba nikada nije isporučena, a nastala potraživanja se pokažu nerealnima za naplatu. Doista, u skladu s podstavkom 3., stavkom 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, vraćanje iznosa poreza provodi kupac u poreznom razdoblju u kojem su iznosi poreza na kupljena dobra (radove, usluge) , imovinska prava podliježu odbitku na način utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije, ili u tom poreznom razdoblju razdoblje u kojem je došlo do promjene uvjeta ili raskida relevantnog ugovora i povrata odgovarajućih iznosa plaćanja , djelomična uplata koju porezni obveznik primi na račun nadolazeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos prava vlasništva.
Iznosi poreza podliježu vraćanju u iznos koji je prethodno prihvaćen za odbitak u vezi s plaćanjem, djelomičnim plaćanjem za nadolazeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos prava vlasništva.
Sukladno tome, u razmatranoj situaciji iznos PDV-a koji je prihvaćen za odbitak na navedene predujmove ne može se vratiti.
Međutim, pri otpisu takvih potraživanja treba uzeti u obzir da je prilikom prijenosa predujma poreznom obvezniku predočen odgovarajući iznos PDV-a (1. stavak članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). I, na temelju stavka 19. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, ovaj iznos PDV-a ne može se uzeti u obzir kao dio troškova poreza na dobit. Sukladno tome, u razmatranoj situaciji, potraživanja umanjena za PDV, prethodno prihvaćena za odbitak, uključit će se u rashod poreza na dobit.
2. Oprost duga
Sam po sebi, oprost duga u skladu s građanskim pravom klasificira se kao ugovor o darovanju (klauzula 1. članka 572. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Istodobno, članak 575. Građanskog zakonika Ruske Federacije uspostavlja zabranu donacija u odnosima između komercijalnih organizacija, s izuzetkom običnih darova čija vrijednost ne prelazi tri tisuće rubalja. Napominjemo da nepoštivanje ovog ograničenja dovodi do ništavosti transakcije (članak 168. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Međutim, na temelju stavka 3. članka 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije, građansko zakonodavstvo ne primjenjuje se na imovinske odnose koji se temelje na administrativnoj ili drugoj podređenosti vlasti jedne strane drugoj, uključujući porezne i druge financijske i administrativne odnose, ako zakonom nije drukčije određeno.
Osim toga, u skladu sa stavkom 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina primljena besplatno klasificira se kao neoperativni prihod u svrhu izračuna oporezive dobiti. Osim imovine primljene od osnivača čiji udio iznosi najmanje 50% ili od organizacije u kojoj je primatelj izravno uključen i ima udio najmanje 50%. Štoviše, ovo se ograničenje također odnosi na oprost duga (pismo Ministarstva financija Rusije od 10. siječnja 2008. N 03-03-06/1/1, pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 17. siječnja 2007. N 20-12/004122).
S druge strane, prema stavku 16. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi u obliku troška besplatno prenesene imovine (rad, usluge, imovinska prava) i troškovi povezani s takvim prijenosom ne uzimaju se u obzir računati kao rashod pri obračunu oporezive dobiti.
U računovodstvu se oprost duga uzima u obzir kao dio ostalih prihoda (rashoda) na temelju stavka 11. PBU 10/99 i stavka 7. PBU 9/99.
3. Ustupanje potraživanja i prijenos duga
Odnosi u vezi s ustupanjem prava potraživanja regulirani su Poglavljem 24 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Dakle, prema stavku 1. čl. 382 Građanskog zakonika Ruske Federacije, vjerovnik ima pravo prenijeti (dodijeliti) svoje potraživanje prema obvezi na drugu osobu. Takva se transakcija naziva cesijom. Onaj tko više ne potražuje dug (prvobitni vjerovnik) je ustupitelj, a onaj tko ga prihvati (novi vjerovnik) je primatelj.
Osim ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno, pristanak dužnika za prijenos prava vjerovnika na drugu osobu nije potreban (članak 382. članka 382. članka Ruske Federacije, stavak 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Prilikom ustupanja prava potraživanja proizašlih iz ugovora o isporuci dobara, radova ili usluga, organizacija, u skladu s utvrđenim računovodstvenim pravilima, priznaje iznos potraživanja koji je naveden na računu kao ostale rashode, a iznos koji treba primiti od novi vjerovnik za ustupljenu tražbinu - u sklopu ostalih prihoda (u korespondenciji s računom „Obračuni s drugim dužnicima i vjerovnicima”) (članak 11. PBU 10/99, članak 7. PBU 9/99, Upute za primjenu grafikona računa za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n).
Što se tiče poreznog računovodstva, sukladno podtočki 2.1. Stavak 1. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom provedbe imovinskog prava koje predstavlja pravo na potraživanje duga, porezna osnovica se utvrđuje uzimajući u obzir odredbe utvrđene člankom 279. Poreznog zakona Ruske Federacije. :
Kada porezni obveznik – prodavatelj dobara (radova, usluga) ustupi pravo potraživanja duga trećoj osobi prije roka plaćanja utvrđenog ugovorom o prometu dobara (radova, usluga), negativna razlika između dohotka od prodaja prava na potraživanje duga i trošak prodane robe (rad, usluga) priznaje se poreznom obvezniku gubitak. U ovom slučaju iznos gubitka za porezne svrhe ne može premašiti iznos kamata koje bi porezni obveznik platio, uzimajući u obzir zahtjeve članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, na obvezu duga jednaku prihodu od ustupanje prava tražbine, za razdoblje od datuma ustupanja do datuma plaćanja utvrđenog ugovorom o prodaji robe (radovi, usluge).
Kada porezni obveznik – prodavatelj dobara (radova, usluga) ustupi pravo potraživanja duga trećoj osobi nakon isteka roka plaćanja utvrđenog ugovorom o prometu dobara (radova, usluga), negativna razlika između dohotka od prodaja prava potraživanja i trošak prodane robe (radova, usluga) priznaje se kao gubitak po transakciji ustupanja prava potraživanja koji se uključuje u izvanposlovne rashode poreznog obveznika. U ovom slučaju, gubitak se prihvaća za porezne svrhe prema sljedećem redoslijedu:
50 posto iznosa gubitka podliježe uključivanju u neposlovne rashode na dan ustupanja prava potraživanja;
50 posto iznosa gubitka podliježe uključivanju u neposlovne troškove nakon 45 kalendarskih dana od datuma ustupanja prava potraživanja.
Odnosi u vezi s prijenosom duga također su regulirani Poglavljem 24 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Istodobno, prijenos duga od strane dužnika na drugu osobu dopušten je samo uz suglasnost vjerovnika (1. stavak članka 391. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Imajte na umu da se dug može prenijeti na dužnika ili na bilo koju drugu osobu. U prvom slučaju, prestanak duga prema dobavljaču u vezi s prijenosom duga odrazit će se na dan potpisivanja ugovora o prijenosu duga knjiženjem na teret računa 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima ” i odobrenje računa 62 „Obračuni s kupcima i kupcima”.
U drugom slučaju, otpis obveza priznat će se kao drugi prihod organizacije u skladu sa stavkom 7 PBU 9/99. U poreznom računovodstvu, ispunjenje obveze plaćanja od strane treće strane bez protuobveza smatrat će se neoperativnim prihodom u skladu s člankom 250. Poreznog zakona Ruske Federacije.
izvještajno razdoblje - razdoblje za koje organizacija mora pripremiti financijska izvješća;
datum izvještavanja - datum od kojeg organizacija mora pripremiti financijska izvješća;
korisnik - pravna ili fizička osoba zainteresirana za podatke o organizaciji.
III. Sastav financijskih izvještaja i opći zahtjevi za njih
5. Računovodstveni izvještaji sastoje se od bilance, računa dobiti i gubitka, njihovih priloga i obrazloženja (u daljnjem tekstu: prilozi bilanci i izvještaju o dobiti i gubitku i objašnjenja nazivaju se objašnjenjima bilance). i izvješće o dobiti i gubitku), kao i izvješće revizora kojim se potvrđuje pouzdanost financijskih izvješća organizacije, ako podliježu obveznoj reviziji u skladu sa saveznim zakonima.
19. U bilanci treba prikazati imovinu i obveze s podjelom ovisno o roku dospijeća (dospijeću) na kratkoročne i dugoročne. Imovina i obveze iskazuju se kao kratkoročne ako im rok dospijeća nije duži od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja ili trajanje poslovnog ciklusa ako je duže od 12 mjeseci. Sva ostala imovina i obveze iskazane su kao dugotrajne.
20. Bilanca mora sadržavati sljedeće brojčane pokazatelje (uzimajući u obzir navedeno u stavcima 6. i ovog Pravilnika):
|
Skupina članaka |
||
|
Osnovna sredstva |
Nematerijalna imovina |
Prava intelektualnog (industrijskog) vlasništva Patenti, licence, žigovi, žigovi usluga, druga slična prava i imovina Troškovi organizacije Poslovni ugled organizacije |
|
Osnovna sredstva |
Zemljišta i objekti upravljanja okolišem Zgrade, strojevi, oprema i ostala dugotrajna imovina U tijeku izgradnje |
|
|
Unosna ulaganja u materijalnu imovinu |
Imovina za leasing Imovina koja se daje na temelju ugovora o najmu |
|
|
Financijska ulaganja |
Ulaganja u podružnice Ulaganja u ovisna društva Ulaganja u druge organizacije Zajmovi dani organizacijama na razdoblje duže od 12 mjeseci Ostala financijska ulaganja |
|
|
Trenutna imovina |
Sirovine, materijal i druga slična imovina Troškovi u tijeku (troškovi distribucije) Gotovi proizvodi, roba za preprodaju i otpremljena roba Troškovi budućeg razdoblja |
|
|
Porez na dodanu vrijednost na kupljenu imovinu |
||
|
Potraživanja |
Kupci i kupci Potraživanja po mjenicama Dug ovisnih i pridruženih društava Dug sudionika (osnivača) za uloge u temeljnom kapitalu Dani predujmovi Ostali dužnici |
|
|
Financijska ulaganja |
Zajmovi dani organizacijama na razdoblje kraće od 12 mjeseci Vlastite dionice otkupljene od dioničara Ostala financijska ulaganja |
|
|
Unovčiti |
Tekući računi Valutni računi Ostala sredstva |
|
|
Kapital i rezerve |
Ovlašteni kapital Dodatni kapital Rezervni kapital |
Rezerve formirane sukladno zakonskim propisima Rezerve formirane sukladno osnivačkim dokumentima |
|
Zadržana dobit (nepokriveni gubitak - oduzeto) |
||
|
dugoročne dužnosti |
Posuđena sredstva |
Zajmovi koji se trebaju otplatiti više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja Zajmovi koji se trebaju otplatiti više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja |
|
Ostale obveze |
||
|
Kratkoročne obveze |
Posuđena sredstva |
Zajmovi koji se trebaju vratiti u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja Zajmovi koji se dospijevaju vratiti u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja |
|
Računi koji se plaćaju |
Dobavljači i izvođači Obveze po računima Dug prema podružnicama i ovisnim društvima Dug prema osoblju organizacije Dug prema proračunu i državnim izvanproračunskim fondovima Dug prema sudionicima (osnivačima) za isplatu prihoda Primljeni predujmovi Ostali vjerovnici |
|
|
Odgođeni prihod Rezerve za buduće troškove i plaćanja |
||
21. Izvješće o dobiti i gubitku mora karakterizirati financijske rezultate organizacije za izvještajno razdoblje.
22. U računu dobiti i gubitka moraju se iskazati prihodi i rashodi s podjelom na obične i ostale.
23. Račun dobiti i gubitka mora sadržavati sljedeće brojčane pokazatelje (uzimajući u obzir navedeno u stavcima 6. i ovog Pravilnika):
Primici od prodaje dobara, proizvoda, radova, usluga umanjeni za porez na dodanu vrijednost, trošarine i dr. porezi i obvezna plaćanja (neto prihod)
Trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga (osim komercijalnih i administrativnih troškova)
Bruto dobit
Troškovi poslovanja
o raspoloživosti na početku i na kraju izvještajnog razdoblja i kretanju tijekom izvještajnog razdoblja pojedinih vrsta dugotrajne imovine;
o raspoloživosti na početku i na kraju izvještajnog razdoblja i kretanju iznajmljene dugotrajne imovine tijekom izvještajnog razdoblja;
o raspoloživosti na početku i na kraju izvještajnog razdoblja i kretanju tijekom izvještajnog razdoblja pojedinih vrsta financijskih ulaganja;
o postojanju pojedinih vrsta potraživanja na početku i na kraju izvještajnog razdoblja;
o promjenama u kapitalu (ovlaštenom, rezervnom, dodatnom itd.) organizacije;
o broju dionica koje je izdalo dioničko društvo i koje su u cijelosti uplaćene; broj dionica izdanih, ali neplaćenih ili djelomično plaćenih; nominalna vrijednost dionica u vlasništvu dioničkog društva, njegovih podružnica i povezanih društava;
o sastavu rezervi za buduće izdatke i plaćanja, procijenjenim rezervama, njihovoj raspoloživosti na početku i na kraju izvještajnog razdoblja, kretanju sredstava svake rezerve tijekom izvještajnog razdoblja;
o postojanju određenih vrsta obveza na početku i na kraju izvještajnog razdoblja;
o izvanrednim činjenicama gospodarske djelatnosti i njihovim posljedicama;
o svakom izdanom i primljenom osiguranju za obveze i plaćanja organizacije;
28. Objašnjenja uz bilancu i račun dobiti i gubitka objavljuju informacije u obliku posebnih izvještajnih obrazaca (izvještaj o novčanom tijeku, izvještaj o promjenama kapitala i sl.) i u obliku objašnjenja.
Stavka u bilanci i računu dobiti i gubitka za koju se daju objašnjenja mora naznačiti takvo objavljivanje.
29. Financijski izvještaji moraju objaviti podatke o novčanim tokovima u izvještajnom razdoblju, koji karakteriziraju raspoloživost, primitke i izdatke sredstava u organizaciji.
Izvješće o novčanom tijeku mora karakterizirati promjene u financijskom položaju organizacije u kontekstu tekućih, investicijskih i financijskih aktivnosti.
Izvješće o novčanom tijeku mora sadržavati sljedeće brojčane pokazatelje (uzimajući u obzir navedeno u stavcima 6. i ovog Pravilnika):
Stanje gotovine na početku izvještajnog razdoblja
Primljena sredstva - ukupno
uključujući:
od prodaje proizvoda, robe, radova i usluga
od prodaje dugotrajne imovine i druge imovine
predujmovi primljeni od kupaca (kupaca)
izdvajanja iz proračuna i druga ciljana sredstva
zajmovi i posudbe, primljene dividende, kamate na financijska ulaganja
ostala opskrba
Poslana sredstva - ukupno
uključujući:
platiti robu, radove, usluge
za plaće
za doprinose državnim izvanproračunskim fondovima
za izdavanje predujmova
za financijska ulaganja
za isplatu dividendi, kamata na vrijednosne papire
za obračune s proračunom
platiti kamate na primljene zajmove
ostala plaćanja, transferi
Stanje gotovine na kraju izvještajnog razdoblja
30. Poslovna društva i trgovačka društva, u sklopu svojih financijskih izvještaja, moraju objaviti podatke o prisutnosti i promjenama u temeljnom (temeljnom) kapitalu, rezervnom kapitalu i drugim dijelovima kapitala organizacije.
Izvještaj o promjenama kapitala mora sadržavati sljedeće brojčane pokazatelje (uzimajući u obzir navedeno u stavcima 6. i ovog Pravilnika):
Iznos kapitala na početku izvještajnog razdoblja
Dokapitalizacija - ukupno
uključujući:
dodatnom emisijom dionica
zbog revalorizacije imovine
zbog rasta imovine
zbog reorganizacije pravne osobe (spajanje, pripajanje)
na teret prihoda koji se sukladno pravilima o računovodstvu i izvještavanju izravno pripisuju povećanju kapitala
Smanjenje kapitala – ukupno
uključujući:
smanjenjem nominalne vrijednosti dionica
smanjenjem broja dionica
zbog reorganizacije pravne osobe (podjela, izdvajanje)
zbog rashoda koji se sukladno pravilima o računovodstvu i izvještavanju izravno uključuju u smanjenje kapitala
Iznos kapitala na kraju izvještajnog razdoblja
31. Objašnjenja za bilancu i račun dobiti i gubitka moraju sadržavati (ako ti podaci nisu uključeni u podatke koji prate financijski izvještaj):
pravnu adresu organizacije;
glavne aktivnosti;
prosječni godišnji broj zaposlenih za izvještajno razdoblje ili broj zaposlenih na datum izvještavanja;
sastav (imena i pozicije) članova izvršnih i kontrolnih tijela organizacije.
VII. Pravila za vrednovanje stavki financijskih izvještaja
32. Prilikom ocjenjivanja stavki u financijskim izvještajima, organizacija mora osigurati usklađenost s pretpostavkama i zahtjevima predviđenim Računovodstvenim propisima “Računovodstvene politike organizacije” PBU 1/98.
33. Podaci o bilanci na početku izvještajnog razdoblja moraju biti usporedivi s podacima o bilanci za razdoblje koje je prethodilo izvještajnom razdoblju (uzimajući u obzir provedenu reorganizaciju, kao i promjene u vezi s primjenom Pravilnika o računovodstvu” Računovodstvene politike organizacije”).
34. U financijskim izvještajima prijeboji između stavki imovine i obveza, stavki dobiti i gubitka nisu dopušteni, osim u slučajevima kada je takav prijeboj predviđen odgovarajućim računovodstvenim odredbama.
35. Bilanca treba sadržavati brojčane pokazatelje u neto vrednovanju, tj. minus regulatorne vrijednosti, koje se moraju objaviti u bilješkama uz bilancu i račun dobiti i gubitka.
36. Pravila za ocjenjivanje pojedinačnih stavki financijskih izvještaja utvrđena su odgovarajućim računovodstvenim odredbama.
37. U slučaju odstupanja od pravila iz stavaka 32. - 35. ovog Pravilnika, bitna odstupanja moraju se iskazati u objašnjenjima uz bilancu i račun dobiti i gubitka, uz navođenje razloga koji su uzrokovali ta odstupanja i učinak koji su ta odstupanja imala na razumijevanje stanja financijskog položaja organizacije, odraz financijskih rezultata njezinih aktivnosti i promjena u njezinom financijskom položaju.
38. Stavke u financijskim izvještajima sastavljenim za izvještajnu godinu moraju biti potkrijepljene rezultatima popisa imovine i obveza.
VIII. Podaci uz financijska izvješća
39. Organizacija može pružiti dodatne informacije uz financijska izvješća ako izvršno tijelo smatra da je to korisno za zainteresirane korisnike pri donošenju ekonomskih odluka. Otkriva dinamiku najvažnijih ekonomskih i financijskih pokazatelja aktivnosti organizacije tijekom niza godina; planirani razvoj organizacije; očekivana kapitalna i dugoročna financijska ulaganja; politika zaduživanja, upravljanje rizicima; aktivnosti organizacije u području istraživačko-razvojnog rada; mjere zaštite okoliša; druge podatke.
Dodatne informacije, po potrebi, mogu se prikazati u obliku analitičkih tablica, grafikona i dijagrama.
Prilikom objavljivanja dodatnih informacija, na primjer, mjera zaštite okoliša, glavne aktivnosti koje provodi i planira organizacija u području zaštite okoliša, utjecaj tih aktivnosti na razinu dugoročnih ulaganja i profitabilnosti u izvještajnoj godini, karakteristike financijske posljedice za buduća razdoblja, podaci o plaćanjima za kršenje okolišnog zakonodavstva, ekološka plaćanja i plaćanja za prirodne resurse, trenutni troškovi zaštite okoliša i stupanj njihovog utjecaja na financijski rezultat organizacije.
IX. Revizija financijskih izvještaja
Računovodstveni izvještaji za organizaciju smatraju se danom slanja ili danom stvarnog prijenosa vlasništva.
Ako dan predaje financijskih izvještaja pada na neradni dan (vikend), rokom za dostavu financijskih izvještaja smatra se prvi sljedeći radni dan.
XI. Privremena financijska izvješća
48. Organizacija mora pripremiti međufinancijska izvješća za mjesec, tromjesečje na obračunskoj osnovi od početka izvještajne godine, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije.
49. Privremena financijska izvješća sastoje se od bilance i računa dobiti i gubitka, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije ili osnivačima (sudionicima) organizacije.
50. Opći zahtjevi za međufinancijska izvješća, sadržaj njihovih dijelova i pravila vrednovanja stavki utvrđuju se u skladu s ovim Pravilnikom.
51. Organizacija mora pripremiti međufinancijska izvješća najkasnije 30 dana nakon završetka izvještajnog razdoblja, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije.
52. Prezentacija i objava privremenih financijskih izvješća provodi se u slučajevima i na način predviđen zakonodavstvom Ruske Federacije ili konstitutivnim dokumentima organizacije.
Važnu ulogu u organiziranju računovodstva i praćenju ispunjenja dužničkih obveza ima njihova klasifikacija i vrednovanje.
Dužničke obveze mogu se klasificirati po različitim osnovama. Prije svega, oni se dijele na dugove povezane s plasmanom i privlačenjem sredstava, tj. za potraživanja i obveze. Nema potrebe posebno klasificirati svaku vrstu ovih obveza, budući da svaka organizacija istovremeno ima i potraživanja i obveze.
Obje vrste dužničkih obveza dijele se po ekonomskim, obračunskim i pravnim osnovama ovisno o trajanju, sastavu subjekata duga, valuti plaćanja i sadržaju obveza.
Prema trajanju razlikujemo dugoročni dug s rokom otplate dužim od 12 mjeseci i kratkoročni dug s rokom otplate kraćim od 12 mjeseci.
Ovisno o valuti plaćanja, dug može biti izražen u rubljama i stranoj valuti, što rezultira tečajnim razlikama. Ako se dug plaća u rubljima, ali po određenoj stopi i takvi su uvjeti transakcije utvrđeni dogovorom, nastaju razlike u iznosu.
U računovodstvu i izvještavanju, potraživanja i obveze grupiraju se prema: ekonomskom sadržaju; uvjeti pružanja; vrijeme povratka; stupanj sigurnosti dužničkih obveza; mogućnosti prikupljanja.
U računovodstvu i izvješćivanju u skladu s PBU 4/99, potraživanja uključuju: kupce i kupce; računi potraživanja; dug podružnica i ovisnih društava; dug sudionika (osnivača) za doprinose temeljnom kapitalu; izdani predujmovi; ostali dužnici.
Članak „Dugovi ovisnih i ovisnih društava“ skupine članaka „Potraživanja“, kao i članak „Dugovi prema ovisnim i ovisnim društvima“ skupine članaka „Obveze prema dobavljačima“ prikazuju podatke o tekućim transakcijama s ovisnim društvima. (ovisna ) društva organizacije.
Dug sudionika (osnivača) za doprinose u temeljni kapital uključuje stanje neplaćenih doprinosa osnivača (sudionika) organizacije u njezin temeljni (temeljni) kapital.
U članku „Dani predujmovi” skupine članaka „Potraživanja” iskazan je iznos predujmova plaćenih drugim organizacijama i pojedincima za nadolazeće obračune u skladu s uvjetima ugovora.
Stavka „ostali dužnici” odražava dug za preplaćene poreze, naknade i druga plaćanja u proračun, državne izvanproračunske fondove, dug zaposlenika za zajmove koji su im dani na teret organizacije, za naknadu materijalne štete organizacija, itd. Osim toga, prikazuje dugovanja prema odgovornim osobama, dugovanja za nagodbe s dobavljačima za nedostatke inventarnih artikala otkrivene pri preuzimanju, za nagodbe s državnim i općinskim tijelima, novčane kazne, penale, kao i kazne priznate od strane dužnika ili za koje su donesene sudske odluke. su primljeni (arbitražni sud) ili drugo tijelo koje, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ima pravo donijeti odgovarajuću odluku o njihovom povratu.
Obveze se prema ekonomskom sadržaju dijele na dugove prema dobavljačima i izvođačima, za račune, dugove prema podružnicama i ovisnim društvima, zaposlenicima organizacije, prema proračunu i izvanproračunskim fondovima, za primljene predujmove i ostalim vjerovnicima. Kao obveze prema dobavljačima posebno su istaknute obveze za isplatu prihoda osnivačima ove organizacije.
Dug prema dobavljačima i izvođačima obračunava se u visini ugovorene vrijednosti primljenih materijalnih sredstava od njih, obavljenih radova ili obavljenih usluga. Stavka “obveze za plaćanje” odražava iznos duga prema dobavljačima, izvođačima i drugim vjerovnicima poduzeća kojima su izdane odgovarajuće mjenice za osiguranje njihove isporuke, radova i usluga.
Obveze prema osoblju organizacije smatraju se obračunatim, ali neplaćenim iznosima plaća. Dug poduzeća prema proračunu uključuje obračunate, ali neplaćene iznose plaćanja poreza, naknada i ekvivalentnih plaćanja, uključujući porez na dohodak.
Dugovanje po primljenim predujmovima uključuje iznose primljenih predujmova od trećih osoba za nadolazeće obračune temeljem zaključenih ugovora.
Stavka "ostali vjerovnici" uzima u obzir sve druge vrste plaćanja za nagodbe s drugim ugovornim stranama organizacije. Ovdje se posebno može odraziti sljedeće: dug organizacije za plaćanja za obvezno i dobrovoljno osiguranje imovine i zaposlenika organizacije, za druge vrste osiguranja; dug za doprinose u skladu s postupkom utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije izvanproračunskim fondovima i drugim posebnim fondovima; iznos obveza organizacije za najam dugotrajne imovine prenesene na nju pod uvjetima dugoročnog najma itd.
Obveze prema sudionicima za isplatu prihoda uključuju iznos dugovanja organizacije za dospjele dividende, kamate na dionice i obveznice.
Kod grupiranja prema dospijeću, razlikuju se potraživanja čija se plaćanja očekuju više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja i potraživanja čija se plaćanja očekuju u roku od godine dana nakon datuma izvještavanja. U tekućem računovodstvu i bilanci iskazuju se zasebno.
Potraživanja se evidentiraju kao kratkoročna ako dospijeće ne prelazi 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja. Preostala potraživanja su klasificirana kao dugoročna. Navedeno razdoblje računa se počevši od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je sredstvo primljeno u računovodstvo.
Prema mogućnosti naplate potraživanja se dijele na: pouzdana; dvojbeno; beznadno. Vjerodostojna potraživanja uključuju iznose ispostavljenih računa kupcima s plaćanjem u roku utvrđenom ugovorom, kao i dugove dužnika osigurane zalogom, jamstvom ili bankovnom garancijom. Sumnjiv je dug koji se ne otplaćuje na vrijeme i nije osiguran, a za koji ipak postoji mogućnost eventualne otplate.
Bezizglednim se smatra zastarjeli dug koji je nemoguće naplatiti zbog okolnosti više sile u kojoj se dužnik nalazi, kao i likvidacije dužničke organizacije ili njenog stečaja. U trenutno korištenom obliku bilance, dugovi dužnika uključeni su u kratkotrajnu imovinu.
Potraživanja, prikazana u bilanci kao dugoročna i za koja se očekuje da će biti otplaćena u izvještajnoj godini, mogu se na početku godine prikazati kao kratkoročna, što se mora odraziti u bilješkama uz bilancu.
Obveze prema dobavljačima uključene su u kratkoročne obveze. U bilanci ga karakteriziraju sljedeće stavke:
1) obveze prema dobavljačima, uključujući: dobavljače i izvođače; računi koji se plaćaju; dug prema podružnicama i ovisnim društvima; dug prema osoblju organizacije; dug prema državnim izvanproračunskim fondovima; dug prema proračunu; primljeni predujmovi; ostali vjerovnici;
2) dug prema sudionicima (osnivačima) za isplatu dohotka.
Kratkoročna i dugoročna potraživanja u ruskim poduzećima uzimaju se u obzir kao dio tekuće imovine organizacije, podijeljena na dug od kupaca i kupaca; o primljenim računima, izdanim predujmovima i dugu ostalih dužnika. Strukturiran je ne prema vrsti djelatnosti, već prema vrsti dužničkih obveza dužnika.
Početni trošak duga jednak je njegovoj vrijednosti na dan nastanka obveze u skladu s uvjetima ugovora.
Trenutna vrijednost dužničkih obveza je njihova diskontirana vrijednost ili sadašnja vrijednost budućeg plaćanja. Za kratkoročna potraživanja, zbog kratkog vremenskog razdoblja, razina diskonta je neznatna, može se zanemariti, a dugovi se mogu uzeti u obzir po njihovom nominalnom izvornom trošku. Za dužničke obveze koje dospijevaju dulje od 12 mjeseci, njihova sadašnja vrijednost se utvrđuje korištenjem formule složenih kamata ili diskontiranjem izvornog iznosa.
Tržišno vrednovanje duga uzima u obzir utjecaj mnogih čimbenika, ali prvenstveno mogućnost njegove stvarne naplate. Najobjektivnije se formira prilikom prodaje ili ustupanja prava potraživanja dužničkih obveza.
Dug za nefakturirane isporuke utvrđuje se na temelju cijene i uvjeta navedenih u ugovorima. Za primljene zajmove i kredite, uključujući komercijalne, dug se iskazuje uzimajući u obzir dospjele kamate na kraju izvještajnog razdoblja.
Za računovodstveni odjel poduzeća vrlo je važna procjena dužničkih obveza u bilanci i drugim oblicima financijskog izvještavanja. Trenutačno se potraživanja iskazuju u bilanci vjerovnika u iznosu glavnog duga koji nije plaćen na dan ispunjenja obveze, obračunate kamate na iznos glavnog duga, ako je plaćanje takvih kamata predviđeno u skladu s ugovorom ili pravnim zahtjevima.
Budući da je nastanak potraživanja povezan s prodajom svojih proizvoda kupcima od strane vjerovnika, ona se u računovodstvu mogu odraziti na procjenu prihoda od prodaje proizvoda, odnosno na datum odraza ovog prihoda.
Datum odraza prihoda od prodaje određen je u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Saveznim zakonom "O računovodstvu" i Pravilnikom o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji. Građanski zakonik Ruske Federacije obvezuje na ispunjavanje obveza u skladu s ugovorom. Glavni dokument koji regulira ispunjavanje obveza od strane ugovornih strana je sporazum zaključen između njih, koji, prema uvjetima i obliku zaključenog, ne bi trebao biti u suprotnosti s normama Građanskog zakonika Ruske Federacije. U slučaju neslaganja između stranaka u transakciji, sva nastala pitanja rješavaju se na sudu. Ako je ugovorom određen rok u kojem dobavljač mora podnijeti dokumente za namirenje radi plaćanja, to je činjenica priznavanja prihoda od prodaje u računovodstvu. Ako su proizvodi otpremljeni, ali dobavljač ne predoči dokumente o plaćanju za plaćanje, nema prihoda za računovodstvene svrhe. Međutim, ako je ugovorom određen rok za podnošenje dokumenata za namirenje na plaćanje, on se može uzeti kao osnova za određivanje pokazatelja prihoda.
Propisi o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji predviđaju pretpostavku privremene sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti (načelo nastanka događaja) kada odražavaju potraživanja, prema kojima se sve činjenice ekonomske aktivnosti bilježe u izvještajnom razdoblju do kojeg odnose se, bez obzira na stanje naselja za njih .
Prema važećim pravilima, potraživanja se iskazuju u računovodstvu prema vrijednosti utvrđenoj ugovorom i ovise o količini i cijeni prodanih proizvoda, uzimajući u obzir popuste i povećanja koje dobavljač daje svojim klijentima i kupcima. Prema PBU 9/99, iznos primitaka i potraživanja prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza u nenovčanim sredstvima prihvaća se za računovodstvo po trošku robe koju je organizacija primila ili će primiti.
Prije dospijeća potraživanja se mogu: procijeniti uzimajući u obzir kamate za pružanje proizvoda, radova, usluga na kredit; djelomično otpisan odlukom Vlade Ruske Federacije i pravosudnih tijela; prepoznaje se kao sumnjivo ako se ne otplati u rokovima predviđenim ugovorom i ne pruži odgovarajuća jamstva. Tada se formira rezerva za sumnjiva potraživanja iu izvješćima se dug iskazuje umanjen za stvorenu rezervu.
Prema PBU 9/99, u slučaju promjene obveze prema ugovoru, početni iznos plaćanja i (ili) obveze se prilagođavaju na temelju vrijednosti imovine kojom se raspolaže. Vrijednost imovine koja se otuđuje utvrđuje se na temelju cijene po kojoj bi, u usporedivim okolnostima, subjekt normalno odredio vrijednost slične imovine.
Stoga u takvim slučajevima bilanca sadrži dvije stavke: ukupni iznos duga i sumnjivog duga, što će u konačnici umanjiti ukupnu bilančnu aktivu. Ova metoda osigurava transparentnost bilance organizacije bez napuhavanja njezine valute nepotrebnim nerealnim iznosima.