Spajanje dvaju poduzeća pristupanjem. Spajanje poduzeća: definicija i vrste


Reorganizacija u obliku pripajanja. Pripajanje je oblik reorganizacije pravnih osoba u kojem prava i obveze svake od tih osoba prelaze na novonastalu pravnu osobu sukladno primopredajnom aktu. Reorganizacija pravne osobe pripajanjem smatra se dovršenom od trenutka upisa u Jedinstveni državni registar pravnih osoba o stvaranju nove pravne osobe. U tom slučaju pravna osoba nastala pripajanjem postaje potpuni pravni slijednik svih prava i obveza pripojenih organizacija. Također treba uzeti u obzir da se pravila o pripajanju unutar istog organizacijsko-pravnog oblika primjenjuju na odnose nastale pripajanjem, uslijed kojih nastaje najmanje jedna pravna osoba u istovjetnom prethodno postojećem obliku, au u odnosu na pripajanje pravnih osoba, uslijed čega nastaje pravna osoba drugog organizacijsko-pravnog oblika - mjerodavna pravila koja se odnose na pripajanje pravne osobe koja nastaje pripajanjem. Dakle, tijekom postupka spajanja potrebno je voditi računa o uvjetima za spajanje dviju ili više vrsta pravnih osoba. U postupku reorganizacije pripajanjem nisu dopuštene promjene u sastavu sudionika (osnivača). Prije ili nakon reorganizacije potrebno je uvesti nove ili ukloniti stare sudionike. Budući da pripajanje podrazumijeva likvidaciju pravnih osoba koje sudjeluju u preoblikovanju uz prijenos svih prava i obveza na novonastalu pravnu osobu, potrebno je obavijestiti sve vjerovnike pravne osobe koja se pripaja o nadolazećoj reorganizaciji, kao i objaviti podatke. o nadolazećoj reorganizaciji u specijaliziranom časopisu - Biltenu državne registracije. Vjerovnici se moraju obavijestiti u roku od 5 dana od dana donošenja odluke o preoblikovanju. Vjerovnici pravnih osoba koje sudjeluju u sanaciji u roku od trideset dana od dana dostave obavijesti ili u roku od trideset dana od dana objave obavijesti o donesenoj odluci imaju pravo pisanim putem zahtijevati prijevremeni raskid ili ispunjenje relevantne obveze pravne osobe i naknade gubitaka. Pravne osobe koje sudjeluju u reorganizaciji prenose sva svoja prava i obveze na novonastalu pravnu osobu. Sva prava i obveze pravnih subjekata koji se pripajaju, kao i odredbe o pravnom nasljeđivanju, moraju se odražavati u aktima o prijenosu, koje odobrava relevantno upravljačko tijelo svake pravne osobe koja sudjeluje u reorganizaciji (u DOO - Glavna skupština Sudionici, u dd - Skupština dioničara).

23 Likvidacija pravne osobe.

Likvidacija predstavlja prestanak pravne osobe bez pravnog sljedbeništva, tj. bez prijenosa prava i obveza na druge osobe . Pravna osnova provedba likvidacije organizacija i individualnih poduzetničkih aktivnosti sadržani su u Građanskom zakoniku Ruske Federacije i drugim aktima.

Razlikuju se sljedeće vrste likvidacije pravnih osoba:

1) dobrovoljni;

2) prisilno;

Dobrovoljna likvidacija provodi se odlukom osnivača (sudionika) pravne osobe ili tijela pravne osobe koja je za to ovlaštena osnivačkim dokumentima. Odluku o likvidaciji državnog ili općinskog jedinstvenog poduzeća može donijeti vlasnik imovine - nadležno državno tijelo ili tijelo lokalne samouprave. Članak 61. Građanskog zakonika Ruske Federacije sadrži približan popis osnova za dobrovoljnu likvidaciju, a posebno: istek razdoblja za koje je organizacija stvorena; postizanje cilja za koji je stvoren i sl.

Prisilna likvidacija provodi se na temelju sudske odluke u sljedećim slučajevima:

Obavljanje djelatnosti bez odgovarajuće dozvole (licence);

Obavljanje zakonom zabranjenih poslova;

Ponovljeno ili jednokratno, ali grubo kršenje zakona ili drugih pravnih akata itd. (Članak 61. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Gore navedeni popis nije konačan. Razlozi za prisilnu likvidaciju također mogu biti predviđeni drugim člancima Građanskog zakonika Ruske Federacije (na primjer, čl. 65, 81 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Državno tijelo ili tijelo lokalne samouprave može podnijeti sudu zahtjev za likvidaciju ako mu je to pravo priznato zakonom. Konkretno, to pravo imaju Federalna antimonopolska služba Rusije, Federalna porezna služba Rusije, Ministarstvo financija Ruske Federacije i Središnja banka Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Ministarstvo financija Rusije).

Proces likvidacije prolazi kroz nekoliko faza, navedenih u nastavku.

1. Donošenje odluke nadležnih tijela o likvidaciji pravne osobe.

2. Osnivači (sudionici) pravne osobe ili tijelo koje je donijelo odluku o likvidaciji pravne osobe dužne su u roku od tri dana pismeno obavijestiti registarsko tijelo po sjedištu pravne osobe koja se likvidira, prilažući odluku o likvidaciji. pravna osoba. Registracijsko tijelo upisuje u Jedinstveni državni registar pravnih osoba da je pravna osoba u postupku likvidacije. Od ovog trenutka nadalje, državna registracija promjena izvršenih na sastavni dokumenti likvidirane pravne osobe, kao i državna registracija pravnih osoba čiji je osnivač navedena pravna osoba ili državna registracija pravnih osoba koje nastaju kao rezultat njezine reorganizacije (članak 20. Saveznog zakona „O državnoj registraciji pravnih osoba i individualni poduzetnici”).

3. Imenovanje likvidacijske komisije (likvidatora) od strane osnivača (sudionika) osobe ili tijela koje je donijelo odluku o likvidaciji, u dogovoru s registarskim tijelom. Od trenutka imenovanja likvidacijske komisije (likvidatora), na nju se prenose ovlasti za upravljanje poslovima pravne osobe, uključujući i pravo zastupanja u ime likvidirane pravne osobe na sudu.

4. Objava likvidacije u tiskovinama, koja obično objavljuju podatke o državnoj registraciji pravnih osoba. Objava mora odražavati: naziv pravne osobe koja se likvidira; datum donošenja odluke o likvidaciji; tijelo koje je donijelo odluku o likvidaciji; matični broj poreznog obveznika i broj likvidirane osobe u registru; postupak i rok za prijavu potraživanja vjerovnika koji ne može biti kraći od dva mjeseca od dana objave; način komunikacije s likvidacijskom komisijom (adresa, telefon, faks).

5. Ponovno izdavanje bankovne kartice s uzorcima potpisa osoba koje imaju pravo raspolaganja sredstvima na računu za voditelja i članove likvidacijske komisije.

6. Formiranje imovine i obveza organizacije. U tu svrhu likvidacijska komisija utvrđuje vjerovnike (potonji se obavezno pismeno obavještavaju o likvidaciji dužnika), poduzimaju se mjere za naplatu potraživanja i provodi se popis imovine.

7. Istupanje iz članstva drugih pravnih osoba.

8. Otpuštanje radnika u skladu sa zahtjevima propisanim radnim zakonodavstvom.

9. Sastavljanje privremene likvidacijske bilance na kraju roka ostavljenog vjerovnicima za prijavu tražbina. Bilancu odobravaju osnivači (sudionici) pravne osobe ili tijelo koje je donijelo odluku o likvidaciji; dogovoreno s tijelom koje provodi državnu registraciju (gdje se šalje izvornik ili ovjerena kopija bilance). Bilanca mora sadržavati podatke o sastavu imovine likvidirane pravne osobe, popis potraživanja vjerovnika i rezultat njihovog razmatranja. Ako imovina organizacije nije dovoljna za namirenje potraživanja vjerovnika, likvidacijska komisija (likvidator) dužna je podnijeti zahtjev arbitražnom sudu za proglašenje stečaja dužnika (članak 224. Saveznog zakona od 27. rujna 2002. br. 127-FZ “O insolventnosti (stečaju)”). U tom slučaju, pravna osoba se likvidira na način predviđen u § 1 Ch. 9 Saveznog zakona "O nesolventnosti (stečaj)".

10. Nagodbe s vjerovnicima po redu prvenstva utvrđenom čl. 64 Građanskog zakonika Ruske Federacije, počinju od datuma odobrenja privremene likvidacijske bilance, s izuzetkom vjerovnika petog prioriteta, kojima se plaćanja provode nakon mjesec dana od datuma odobrenja bilance stanja. .

11. Sastavljanje likvidacijske bilance, koju odobravaju osnivači (sudionici) pravne osobe ili tijelo koje je donijelo odluku o likvidaciji. Saldo mora biti dogovoren s tijelom za registraciju.

12. Podnošenje sljedećih dokumenata tijelu koje provodi državnu registraciju (porezna tijela):

a) izjave koje potvrđuju usklađenost s postupkom likvidacije, završetak nagodbi i koordinaciju pitanja likvidacije s relevantnim vladinim agencijama;

b) likvidacijska bilanca;

c) dokument koji potvrđuje plaćanje državne pristojbe.

Državna registracija likvidacije provodi se na mjestu pravne osobe koja se likvidira u roku od najviše pet radnih dana.

Spajanje u suvremenom zakonodavstvu prepoznaje se kao stvaranje novog društva s prijenosom na stvorenu pravnu osobu svih prava i obveza reorganiziranih društava uz prestanak prava i obveza potonjih. Društva koja sudjeluju u pripajanju prestaju s radom i postojanjem.

Vrlo često se spajanje naziva "alternativna likvidacija", budući da je to način da se neprofitabilne tvrtke ugase s minimalnim gubicima (od trenutka registracije nove pravne osobe, spojene organizacije prestaju postojati).

Svaka pravna osoba može se reorganizirati u obliku spajanja, ali u nekim slučajevima spajanje organizacija provodi se uz prethodnu suglasnost antimonopolskog tijela:

1) ako ukupna vrijednost imovine pripojenih organizacija prema bilancama na zadnji izvještajni datum koji prethodi datumu podnošenja zahtjeva prelazi 3 mlrd. rublja;

2) ako ukupna vrijednost imovine spojenih financijskih organizacija prema zadnjim bilancama prelazi vrijednost koju je utvrdila Vlada Ruske Federacije.

Porezne posljedice reorganizacije pravne osobe u obliku pripajanja

Ne zaboravite da je novonastala pravna osoba kao rezultat spajanja pravni sljednik spojenih organizacija; prema tome, snosi sva građanska i porezna prava i obveze likvidiranih organizacija u skladu s prijenosnim aktom. Nasljednik je taj koji je odgovoran za plaćanje poreza, pristojbi, kazni, kao i kazni organizacija koje su prestale postojati.

Postupak reorganizacije pripajanjem

Postupak pripajanja pravnih osoba je radno intenzivan proces koji zahtijeva posebna znanja, vještine i sposobnosti. Praksa pokazuje da se obično odvija u nekoliko faza:

1. Odabir sudionika u postupku reorganizacije pripajanjem (obično dvije ili više pravnih osoba s različitim sjedištem).

2. Donošenje odluke o reorganizaciji. Glavna skupština svakog društva koje sudjeluje u preoblikovanju u obliku pripajanja donosi odluku o preustroju kojom se odobravaju:

Oblik reorganizacije;
- ugovor o spajanju;
- statut tvrtke;
- prijenosni akt.

Ugovor o pripajanju, prema Zakonu, predviđa sljedeće točke:

Utvrđuje se postupak i uvjeti pripajanja;
- propisuje se postupak zamjene udjela u temeljnom kapitalu svakog društva koje se reorganizira za udjele u temeljnom kapitalu društva nastalog pripajanjem;
- uvjete i postupak imenovanja glavne skupštine sudionika (dioničara) društva nastalog preustrojem.

3. Obavijest o početku reorganizacije spajanjem tijela državne registracije.

4. Odabir mjesta upisa pravne osobe koja nastaje pripajanjem. Registraciju organizacije nastale pripajanjem provodi tijelo za registraciju, koje kontrolira područje mjesta registracije izvršnog tijela jedne od reorganiziranih pravnih osoba.

5. Priprema za proces reorganizacije:
a) obavijest Federalne porezne službe o početku procesa reorganizacije (upis u Jedinstveni državni registar pravnih osoba o početku reorganizacije spajanjem);
b) objavljivanje u medijima obavijesti o reorganizaciji pravne osobe pripajanjem (dva puta s učestalošću jednom mjesečno);
c) obavještavanje vjerovnika o predstojećoj sanaciji;
d) izrada razdjelne bilance i primopredajnog akta;
d) plaćanje državne carine.

6. Podnošenje dokumenata Federalnoj poreznoj službi.

Prilikom registracije pravne osobe nastale u obliku pripajanja, Federalna porezna inspekcija na temelju rješenja o državnoj registraciji pravne osobe nastale preustrojem u obliku pripajanja i državne registracije prestanka djelatnosti reorganizirane pravne osobe:

Unosi upis u Jedinstveni državni registar pravnih osoba o stvaranju nove organizacije i prestanku djelatnosti pripojenih;
- prijavljuje prestanak rada reorganiziranih pravnih osoba registarskim tijelima po svome mjestu;
- šalje preslike odluke o državnoj registraciji prestanka djelatnosti reorganiziranih pravnih osoba, zahtjev za registraciju kroz reorganizaciju nove organizacije i izvod;
- izdaje dokumentima podnositelja zahtjeva koji ukazuju na promjene u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba;
- izvješćuje o registraciji preustrojem pravne osobe registarsko tijelo po mjestu novonastale pravne osobe i dostavlja mu registracijski uložak.

7. Završetak postupka reorganizacije pripajanjem (od trenutka registracije pravne osobe).

Popis dokumenata koje je potrebno dostaviti Federalnoj poreznoj službi tijekom reorganizacije spajanjem:

1. Obrazac zahtjeva P12001.
2. Osnivački dokumenti svake pravne osobe koji nastaju kao rezultat reorganizacije (izvornici ili ovjerene preslike dokumenata: potvrde o TIN-u, potvrde OGRN-a, povelja, šifre statistike, nalog za imenovanje jedne pravne osobe, promjene, izvadak iz Jedinstvenog Državni registar pravnih osoba).
3. Odluka o preustroju društva pripajanjem.
4. Odluka o osnivanju pravne osobe koja nastaje preustrojem pravne osobe pripajanjem (davanje suglasnosti na statut novonastale pravne osobe).
5. Dokaz o objavi u medijima (preslika).
6. Ugovor o spajanju.
7. Akt o prijenosu.
8. Potvrda o uplati državne pristojbe za registraciju.
9. Potvrda o plaćanju državne pristojbe za preslike osnivačkih dokumenata.
10. Potvrda o nepostojanju duga prema mirovinskom fondu.
11. Zahtjev za presliku povelje.

Vrijeme reorganizacije pripajanjem

Na vrijeme reorganizacije spajanjem utječu različiti čimbenici: prvo, veličina pravnih osoba koje se reorganiziraju (već je spomenuto da se spajanje određenih društava događa samo uz suglasnost antimonopolskog tijela, postupak spajanja financijske organizacije su komplicirane); drugo, pitanje dodjele nadzora na licu mjesta prepušteno je diskrecijskoj odluci Savezne porezne službe, a određeno razdoblje poreznog razdoblja koje se provjerava nije navedeno; treće, ako dođe do reorganizacije dioničko društvo, nakon registracije nove pravne osobe, problem bi trebalo riješiti sa vrijednosni papiri. Naravno, ovo su najčešći razlozi zbog kojih se spajanje organizacija odgađa umjesto potrebnih 2-3 mjeseca na 5-6 mjeseci, ali ih je, nažalost, nemoguće sve predvidjeti, jer je u pravnoj praksi svaka situacija jedinstvena i originalan na svoj način. Naše standardno razdoblje za reorganizaciju pripajanjem je do 3 mjeseca.

"). U završnom članku osvrnut ćemo se na specifičnosti spajanja. Trebam li zatvoriti tekuće račune? Treba li evidentirati prihode i rashode ako pripajanje uključuje dužnika i vjerovnika? Odgovorili smo na ova i druga pitanja u ovom materijalu.

Početna faza spajanja

Pripajanje je oblik reorganizacije u kojem više društava prestaje postojati kao zasebne pravne osobe i spajaju se u jednu, veću organizaciju.

Redoslijed koraka koji se moraju poduzeti u prvoj fazi pripajanja isti je kao i kod drugih oblika reorganizacije. U tablici smo naveli sve potrebne korake.

Radnje koje treba poduzeti početno stanje spajanja

Akcijski

Tko se obvezuje

Odlučite se o spajanju

Vlasnici

Odlukom vlasnika

Odluku o pripajanju pošaljite "registrirajućoj" Federalnoj poreznoj službi i priložite pisanu poruku o reorganizaciji

U roku od tri radna dana od datuma odluke o spajanju. Zatim će Federalna porezna služba izvršiti upis u državni registar o početku reorganizacije

O nadolazećoj reorganizaciji pisanim putem obavijestite Zavod za mirovinsko osiguranje i Fond socijalnog osiguranja

U roku od tri radna dana od dana donošenja odluke o spajanju

Obavijestite sve poznate vjerovnike

Svaka tvrtka uključena u spajanje

U roku od pet radnih dana od dana podnošenja zahtjeva Federalnoj poreznoj službi

Tvrtka koja se zadnja odlučila na spajanje

Dva puta u razmacima od jednom mjesečno

Pripremite temeljne dokumente organizacije nastale pripajanjem

Osobe odgovorne za reorganizaciju

Nema postavljenih rokova

Provesti popis imovine i obveza

Svaka tvrtka uključena u spajanje

Neposredno prije sastavljanja primopredajnog akta

Prijenosni akt

Sljedeći korak je priprema prijenosnog akta. Svako društvo koje sudjeluje u pripajanju mora sastaviti ovaj dokument. Datum akta o prijenosu može biti bilo koji. Ali bolje je da se podudara s krajem tromjesečja ili godine - kako je navedeno u stavku 6. Uputa za formiranje računovodstvenih evidencija tijekom reorganizacije *.

Prijenosni akt mora sadržavati odredbe o pravnom nasljeđivanju (članak 59. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Riječ je o podacima o iznosima potraživanja i obveza, kao io imovini koja je prenesena na novonastalo poduzeće. Vrijednost imovine prema primopredajnom aktu može biti tržišna, rezidualna, početna ili ona koja odgovara stvarnom trošku zaliha (točka 7. Uputa za formiranje knjigovodstvenih evidencija pri reorganizaciji).

Nema ograničenja u pogledu oblika prijenosnog akta. Najčešće se sastavlja u obliku obične bilance i za svaki redak prilažu se prijepisi. Inventarni listovi mogu poslužiti kao prijepisi. Postoji još jedna mogućnost: napustiti obrazac bilance i jednostavno navesti sve vrste imovine i obveza (dugotrajna imovina, nematerijalna imovina, „dužnik“, „vjerovnik“ itd.) i navesti njihovu vrijednost. A u posebnim prilozima navesti popise predmeta, dužnika i sl. (primjere primopredajnog akta možete preuzeti ili).

Razdoblje do završetka pripajanja

Zatim morate pripremiti dokumente za reorganizaciju. Ovo je ugovor o prijenosu, prijava za registraciju tvrtke stvorene spajanjem, odluka o reorganizaciji, dokument o plaćanju državne pristojbe itd. Potpuni popis naveden je u stavku 1. članka 14. Saveznog zakona br. 129. -FZ od 08.08.01.

Paket dokumenata treba donijeti u Federalnu poreznu službu za "registraciju" i pričekati dok inspektori ne izvrše upis u Jedinstveni državni registar pravnih osoba. Dolaskom ovog unosa prestaju postojati poduzeća prethodnici, a na njihovo mjesto pojavit će se nova organizacija sljednica. Ali dok se ne završi karenca, prethodnici nastavljaju s radom: obračunavaju plaće, amortizaciju, registriraju „primar“ itd.

Završna financijska izvješća društava prethodnika

Svako društvo koje sudjeluje u pripajanju mora sastaviti konačna financijska izvješća na dan koji prethodi datumu upisa u Jedinstveni državni registar pravnih osoba o reorganizaciji. Izvješće se sastoji od , i , obrazloženja i izvješća revizora (ako društvo podliježe obveznoj reviziji).

Konačna računovodstvena izvješća moraju odražavati transakcije izvršene tijekom razdoblja od potpisivanja ugovora o prijenosu do zatvaranja organizacije prethodnika. Zbog ovih transakcija pokazatelji u završnoj bilanci neće se podudarati s pokazateljima u primopredajnom aktu.

Osim toga, svako društvo prethodnik mora zatvoriti konto 99 “Dobit i gubitak”. Dobit se može raspodijeliti prema odluci osnivača.

Nakon završnog izvješćivanja prednici ne moraju podnositi bilance i druge isprave, jer je za njih posljednje izvještajno razdoblje vrijeme od početka godine do dana pripajanja.

Inauguracijsko izvješćivanje novostvorene organizacije

Organizacija nastala kao rezultat pripajanja mora sastaviti uvodna financijska izvješća od dana kada je u Jedinstveni državni registar pravnih osoba upisan upis o reorganizaciji. Redci početnog stanja sadržavat će zbroj odgovarajućih pokazatelja završnih stanja prethodnika. Izuzetak su međusobni obračuni između prethodnika – primjerice, kada je jedan od njih bio zajmoprimac, a drugi zajmodavac. Takvi pokazatelji se ne zbrajaju, jer ako se dužnik i vjerovnik podudaraju, obveza prestaje. Također, u uvodnim izjavama ovlaštenika nije potrebno sažimati podatke iz računa dobiti i gubitka reorganiziranih društava.

Posebnu pozornost treba posvetiti odobren kapital organizacija nasljednik. Ako je manji od iznosa kapitala prethodnika, tada se razlika odražava u bilanci u retku “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Ako je kapital pravnog sljednika veći od iznosa kapitala prije preoblikovanja, takvu razliku nije potrebno iskazivati ​​u bilanci. U oba slučaja računovođa ne vrši nikakva knjiženja.

Uvodno izvješće mora se podnijeti Federalnoj poreznoj službi ili odmah nakon registracije ili na kraju tekućeg tromjesečja - ovisno o tome što je prikladnije za vašeg inspektora.

“Primarci” u prijelaznom roku

Nakon pripajanja, novonastalo društvo “nasljeđuje” ugovorne odnose reorganiziranih pravnih osoba. Ali sami ugovori i dalje se sklapaju u ime svojih prethodnika. Postavlja se pitanje: je li potrebno potpisati dodatni dogovori o zamjeni stranaka u poslu? Ili možete jednostavno poslati informativna pisma drugim ugovornim stranama u kojima se navodi naziv i podaci o tvrtki nasljednici?

Vjerujemo da dodatni ugovori nisu potrebni, jer se sva prava i obveze svake od društava prethodnika prenose na novostvorenu organizaciju prema ugovoru o prijenosu (1. stavak članka 58. Građanskog zakonika Ruske Federacije). To vrijedi i za ugovorne odnose. To znači da je za nastavak suradnje s dobavljačima i klijentima dovoljan izvod iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba i prijenosni akt.

Što se tiče faktura, potvrda o obavljenim radovima i faktura, prije datuma pripajanja izdaju se na ime prednika, na dan pripajanja i dalje - na ime sljednika.

Trebam li zatvoriti tekuće račune?

Računovođe se često pitaju treba li društvo prethodnik zatvoriti svoj račun prije spajanja. Takva obveza nije propisana zakonom. Drugim riječima, organizacija može prenijeti račun na nasljednika, kao i svaku drugu imovinu i obveze. Da biste to učinili, dovoljno je donijeti nove konstitutivne dokumente u banku i ponovno izdati karticu s potpisima.

Tko plaća porez za reorganizirana poduzeća

Novoformirana organizacija jedini je pravni sljednik, a odgovornost plaćanja poreza za sva reorganizirana poduzeća prelazi na nju (čl. 50. čl. 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). S tim u vezi, inspektori moraju izvršiti prijenos stanja s platnih kartica s proračunom svakog prethodnika na osobni račun nasljednika.

Tko podnosi prijave za poduzeća u reorganizaciji

Ako je moguće, organizacije prethodnici moraju prijaviti sve poreze prije pripajanja, odnosno prije upisa u jedinstveni državni registar. Ali u praksi, u pravilu, nemaju vremena za to. Zatim, već sljedeći dan nakon reorganizacije, inspektori u mjestu registracije prethodnika odbijaju primiti deklaracije. U tom će slučaju sva porezna izvješća morati biti dostavljena novostvorenoj organizaciji njezinom inspektoratu. Ako se nakon preustroja otkriju pogreške prethodnika, nasljednik za njega podnosi "pojašnjenje".

Napominjemo da se zbog reorganizacije rok za podnošenje deklaracija neće pomicati. Primjerice, za godinu nasljednik je dužan podnijeti izvještaj najkasnije do 28. ožujka iduće godine - i za sebe i za svakog prethodnika.

Ako se prilikom pripajanja dužnik pripojio vjerovniku

Dešava se da je jedan sudionik pripajanja dužnik, a drugi vjerovnik. Zatim, nakon reorganizacije, vjerovnik i dužnik postaju jedno, a dug se automatski otplaćuje. To znači da zbog pripajanja dužnik neće morati vraćati dug, a vjerovnik neće moći dobiti svoj novac.

Je li dužnik dužan iskazati prihode na dan preoblikovanja, a vjerovnik rashode? Porezni zakon ne regulira ovo pitanje. Ali dužnosnici vjeruju da oporezivi prihod ne nastaje za dužnika. Rusko Ministarstvo financija izrazilo je ovo stajalište u pismima i. Istina, govore o reorganizaciji u obliku pripajanja. No, po našem mišljenju, zaključci su primjenjivi iu slučaju pripajanja.

Osim toga, slični se zaključci mogu izvući u vezi s troškovima zajmodavca. Drugim riječima, od datuma pripajanja, vjerovnik ne može uključiti gašeni dug kao trošak.

Poseban je slučaj kada spajanjem sudjeluju dobavljač i kupac koji su prije reorganizacije prenijeli predujam dobavljaču. U takvim okolnostima prodavatelj ima pravo, prije reorganizacije, odbiti prethodno obračunati PDV na pretplatu. Kupac je, naprotiv, dužan vratiti porez koji je prethodno prihvatio za odbitak prilikom prijenosa akontacije. Isto stajalište navedeno je u pismu Ministarstva financija Rusije od 25. rujna 2009. br. 03-07-11/242. Iako se pismo odnosi na afilijaciju, može se koristiti i kao smjernica u slučaju spajanja.

Porezna osnovica za PDV

Novostvorena tvrtka može odbiti , koji je jedan od njegovih prethodnika platio prodavačima ili na carini, ali nije imao vremena uzeti za odbitak prije spajanja.

Nasljednik mora pravo na odbitak potvrditi računom i primarni dokumenti prema dogovoru. Također je potrebno da dobra (rezultati rada, usluge) koja je kupio prednik budu registrirana za korištenje u prometu koji podliježe PDV-u. Ima još jedna stvar potrebno stanje: prethodnik mora prenijeti dokumente koji potvrđuju plaćanje (klauzula 5 članka 162.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Organizacija nastala pripajanjem može odbiti PDV koji su prethodnici obračunali prilikom primanja predujma. Ustupitelj to može učiniti nakon prodaje unaprijed plaćene robe ili nakon raskida transakcije i povrata avansa. Ovdje postoji jedno ograničenje - odbitak se mora prihvatiti najkasnije godinu dana od datuma povrata (točka 4. članka 162.1. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U praksi se mnogi problemi javljaju zbog datuma izdanih računa na ime prethodnika. Ako su dokumenti datirani nakon reorganizacije, tada inspektori ne dopuštaju prihvaćanje odbitka. U takvoj situaciji računovođa može samo kontaktirati dobavljače i tražiti ispravke.

Prijava poreza na dohodak

Reorganizacija u obliku pripajanja ne prekida porezno razdoblje. To se objašnjava činjenicom da tvrtka nije porezni obveznik, već porezni agent, a radni odnosi s osobljem se nastavljaju (članak 75. Zakona o radu Ruske Federacije). To znači da tijekom reorganizacije nije potrebno podnositi međuizvještaj o porezu na dohodak.

Ima jedan ovdje važna nijansa: ako je nakon pripajanja zaposlenik donio obavijest o odbitku imovine, gdje je kao poslodavac navedena organizacija prethodnik, računovodstvo poduzeća sljednika mora ga odbiti. Zaposlenik će morati ponovno otići u poreznu upravu i dobiti još jednu obavijest kojom se potvrđuje odbitak koji se odnosi na pravnog sljednika. Takva pojašnjenja dalo je rusko Ministarstvo financija. U praksi, inspektori posvuda slijede ova pojašnjenja i poništavaju odbitak koji je dostavljen pod "zastarjelom" obavijesti.

Premije osiguranja i izvještavanje fondova

Jedno od najkontroverznijih pitanja koja se javljaju u vezi sa spajanjem je sljedeće: treba li novonastala organizacija ispočetka izračunavati oporezivu osnovicu za premije osiguranja? Ili ima pravo nastaviti odbrojavanje koje su započeli njegovi prethodnici prije reorganizacije?

Iznos doprinosa izravno ovisi o odgovoru. Ako opunomoćenik poništi osnovicu, automatski će izgubiti pravo na oslobađanje obračuna doprinosa koji premašuju maksimalni iznos (u 2011. iznosi 463 000 rubalja). Ako “naslijedi” osnovicu, onda će uz nju dobiti i pravo da za višak ne obračunava doprinose.

Smatramo da kod reorganizacije u obliku pripajanja društvo sljednik mora iznova krenuti u utvrđivanje osnovice za doprinose. To se objašnjava činjenicom da je za organizaciju stvorenu nakon 1. siječnja prvo obračunsko razdoblje vrijeme od datuma osnivanja do 31. prosinca (3. dio članka 10. Saveznog zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ ). Istodobno, u ovom zakonu ne postoje odredbe koje bi govorile o prijenosu osnovice “nasljeđivanjem”.

Ako prethodnici prije pripajanja nisu platili naknade ili prijavili fondove, to će morati učiniti sljednik. Ova je obveza sadržana u 16. dijelu članka 15. Saveznog zakona br. 212-FZ.

* Smjernice o pripremi financijskih izvješća tijekom reorganizacije organizacija, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 20. svibnja 2003. br. 44n.

Malim tvrtkama može biti teško poslovati moderno tržište. Nedostatak financiranja, nemogućnost natjecanja s velikim poduzećima - to je ono s čime se većina ljudi suočava.

Kao rezultat toga, neke tvrtke jednostavno postupno prestaju postojati, druge nastavljaju s radom određenu razinu a da ne ide više. A neki pristaju udružiti snage s drugom tvrtkom i krenuti sa spajanjem.

Razmotrimo što je ovaj proces i koje su njegove značajke.

Što je poslovno spajanje?

Dovoljno je spajanje dviju ili više tvrtki učinkovita metoda reorganizacija djelatnosti poduzeća, pri čemu se pojavljuje nova pravna osoba, a društva članice nakon određenog postupka prestaju postojati.

Često se spajanje brka sa akvizicijom. U međuvremenu, ovi procesi imaju značajan broj razlika. Prilikom spajanja, kao što je već spomenuto, pojavljuje se nova tvrtka, a oni koji se spajaju jednostavno prestaju postojati. Tijekom akvizicije jedno od poduzeća jednostavno preuzima imovinu drugog. U ovom slučaju, prvi nastavlja s radom, a drugi prestaje postojati.

Postupak pripajanja može se klasificirati prema nekoliko kriterija.

Priroda integracije:

  • horizontalno spajanje - spajaju se poduzeća koja djeluju u istoj djelatnosti;
  • vertikalno - tvrtke pripadaju različitim industrijama, ali imaju određeni odnos u proizvodnom procesu (udruženje poduzeća za obradu drva i tvrtke koja proizvodi brikete za gorivo);
  • generički - spajaju se poduzeća koja proizvode međusobno povezane proizvode (poduzeće koje proizvodi ogledala spaja se s poduzećem koje proizvodi okvire za slike);
  • konglomerat - spajanje tvrtki između kojih nema apsolutno nikakve veze; Takva se spajanja najčešće provode radi proširenja proizvodnih linija ili širenja prodajnog tržišta.

Načelo udruživanja imovine:

  • korporacija - kombinirat će se samo imovina, proizvodne linije ostati nepromijenjen;
  • savez – pojavljuje se opća struktura, ali u isto vrijeme, neki odjeli tvrtke nastavljaju raditi odvojeno.

Koja se imovina kombinira:

  • financijsko spajanje - spajanje se odnosi isključivo na financije, proizvodnja nije zahvaćena;
  • proizvodnja - kombinacija proizvodnih kapaciteta, koja vam omogućuje stvaranje novog proizvoda ili značajno poboljšanje kvalitete prethodno proizvedenih.

Značajke postupka

Ponekad je za spajanje potrebno dopuštenje antimonopolskog odbora.

Ovo je potrebno u slučajevima:

  • iznos imovine spojenih poduzeća (prema posljednjim dostavljenim izvješćima) prelazi 3 milijuna rubalja;
  • ukupna dobit od prodaje proizvoda (pružanja usluga) za Prošle godine prelazi 6 milijuna rubalja;
  • ako proizvodi jedne od njih zauzimaju 35% tržišnog segmenta.

Postupak se sastoji od nekoliko faza:

  1. Odlučivanje. Donosi se na glavnoj skupštini predstavnika poduzeća koja se spajaju. Štoviše, ako se barem jedan od sudionika protivi spajanju, odluka se smatra nevaljanom. Na istoj sjednici može se utvrditi i sastav upravnog odbora novog društva.
  2. Nakon donošenja odluke o spajanju društava, svako društvo održava zaseban sastanak. Tamo se mora sastaviti i odobriti ugovor o spajanju. Ovim dokumentom definiran je postupak provođenja postupka, kao i uvjeti pod kojima se isti može provesti. Osim toga, sastavlja se prijenosni akt. Ovaj dokument opisuje stanje svih poslova poduzeća, također sadrži rezultate inventure i izvješćivanje o financijskom položaju. Izrada prijenosnog akta je obavezna, jer bez njega novoosnovana pravna osoba neće biti registrirana.
  3. Obavijesti o spajanju poduzeća šalju se poreznoj upravi, državnim tijelima za registraciju i vjerovnicima poduzeća. Uz svaku obavijest priložen je primjerak odluke o spajanju.

  • prijava (obrazac P12001);
  • statut novoosnovane tvrtke;
  • ugovor o pripajanju (može se dostaviti i izvornik i ovjerena kopija);
  • odluka o reorganizaciji;
  • prijenosni akt;
  • potvrda o uplati državne pristojbe;
  • dokument koji potvrđuje da su svi potrebni podaci preneseni u regionalnu podružnicu Mirovinskog fonda Ruske Federacije.

Od trenutka državne registracije, nova tvrtka može započeti s radom.

Zaključak

Spajanje društava prilično je složen postupak koji zahtijeva strogo pridržavanje trenutno zakonodavstvo. Samo skrupulozan stav prema ovom procesu omogućit će vam da pravilno prođete kroz postupak reorganizacije poduzeća i stvorite novo poduzeće.

Časopis "Konzultant"

Andrey Nikonov, partner odvjetničkog društva Pepelyaev, Goltsblat i partneri

Proces spajanja i preuzimanja poduzeća može se pravno predstaviti u obliku reorganizacije poduzeća, njegove likvidacije uz prijenos imovine na društvo preuzimatelja i uključivanje poduzeća u holding.

U prvom slučaju dva razne tvrtke oblik jedan. U drugom se samo mijenja sastav sudionika (dioničara, vlasnika) poduzeća. U trećem ovisno (ovisno) društvo funkcionira kao samostalno društvo.

Proces reorganizacije

Reorganizacija poduzeća može se dogoditi na dva načina.

Prvi je u obliku pripajanja jedne tvrtke drugoj. U tom slučaju dolazi do likvidacije društva koje se pripaja, a imovina, imovina, prava i obveze društva koje se pripaja prenosi na pravnog sljednika. Odnosno, pravni sljednik plaća ne samo svoje prijašnje obveze, već i obveze preuzete tvrtke.

Drugi način je u obliku spajanja dviju organizacija u jednu novu. U ovom slučaju, obje strane u transakciji reorganizacije su likvidirane. A sva njihova prava i obveze prenose se na novonastalu pravnu osobu.

Odgovornost za porezne obveze

Prijenos obveza pri pristupanju ili spajanju stranaka formalizira se prijenosnim aktom. Mora biti naznačen iznos neplaćenih poreza i naknada. U tom slučaju pravni sljednik mora platiti sljedeće obveze:

  • identificiran prije završetka reorganizacije i naveden u aktu o prijenosu (uključujući poreze, naknade, kazne i kazne za kršenje poreznih zakona);
  • za poreze i naknade koje su inspektori utvrdili nakon završetka reorganizacije, kao i kazne za njihovo zakašnjelo plaćanje.

Porezna tijela nemaju pravo od sljednika zahtijevati plaćanje kazni izrečenih nakon završetka preoblikovanja za prekršaje koje je pravni prednik počinio prije preoblikovanja.

Međutim, novčane kazne čine neznatan dio poreznih obveza (10–20%, u rijetkim slučajevima – 40% neplaćenog iznosa poreza). Porezne vlasti ubiru puno veće iznose za obveze vezane uz plaćanje poreza i kazni. Porezni obveznik ih mora ispuniti neovisno o tome kada se utvrdi činjenica o nedovoljnoj uplati poreza: prije ili nakon završetka reorganizacije.

Stoga je prije provođenja postupka spajanja ili pripajanja potrebno izvršiti popis poreznih obveza društava. Potrebno je provjeriti samo razdoblje koje je dostupno za provjeru Porezna uprava– tri prethodne kalendarske godine i tekuća godina.

Skriveni porezni potencijal

Provjera poreznih obveza preuzete tvrtke ima i drugo značenje. Uostalom, organizacija je mogla precijeniti njihovu veličinu. Na primjer, preplaćivanje poreza zbog računovodstvene pogreške. Preplata može nastati i zbog nesigurnosti u poreznom zakonodavstvu. Poduzeće, kako ne bi riskiralo, moglo bi primijeniti zakon u tumačenju koje isključuje potraživanja od poreznih vlasti.

U ovoj situaciji ne biste se trebali ograničiti na trogodišnje razdoblje. Činjenica je da porezno zakonodavstvo dopušta da se na teret preplaćenih poreza, čak i ako je od njihove uplate prošlo više od tri godine, otplate zaostali porezi i nadolazeća plaćanja.

Porez na dohodak

Kada se poduzeće reorganizira, porezni obveznici-dioničari ne ostvaruju dobit (gubitak) koja se uzima u obzir za porezne svrhe (3. stavak članka 277. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ova norma omogućuje vam da ne uključite:

  • u prihodu pozitivna vrijednost neto imovine stečenog ili pripojenog društva;
  • rashodi uključuju negativnu vrijednost neto imovine preuzete ili pripojene tvrtke;
  • u prihod sljednika (novonastalog društva) razlika između tržišne vrijednosti imovine pripojenog (spojenog) poduzeća i plaćene vrijednosti njegovih udjela, a ako je navedena razlika negativna, ne uključuje je u rashode.

Primjer 1

Situacija 1. Organizacija A stekla je 100 posto udjela u tvrtki B, plativši za njih 50 milijuna rubalja. Tada je organizacija A spojila tvrtku B, čija je neto vrijednost bila 90 milijuna RUB. Korist tvrtke A u obliku razlike između neto vrijednosti stečene imovine i troška kupnje dionica (40 milijuna rubalja) ne podliježe porezu na dohodak.

Situacija 2. Neto vrijednost imovine stečenog poduzeća B iznosi 40 milijuna rubalja, a trošak kupnje njegovih dionica još uvijek iznosi 50 milijuna rubalja. Nakon spajanja dionice se otkupljuju, odnosno organizacija A raspolaže imovinom vrijednom 50 milijuna rubalja. Istodobno se dodaje imovina neto vrijednosti od 40 milijuna rubalja. O tome kako se nositi s gubitkom od takve transakcije bit će riječi u nastavku.

S obzirom na vrijednost po kojoj bi se imovina trebala prihvatiti za računovodstvo od strane organizacije stjecatelja, postoje dvije mogućnosti u praksi provedbe zakona.

1. Organizacija preuzimatelj je pravni sljednik preuzetog poduzeća za sve poslove zaključene prije trenutka reorganizacije. U tom slučaju vrijednost imovine po kojoj je primljena u porezno knjigovodstvo od strane reorganizirane pravne osobe neće se promijeniti. Gubitak od otkupa udjela društva stjecatelja društvo stjecatelj ne uzima u obzir pri oporezivanju dobiti. U gore navedenom primjeru, imovina je prihvaćena za računovodstvo po cijeni od 40 milijuna rubalja, a gubitak u iznosu od 10 milijuna rubalja. ne uzima se u obzir pri obračunu poreza na dobit.

2. Vrijednost udjela i druge imovine za potrebe poreznog knjigovodstva sljednik utvrđuje na temelju stvarnih troškova njezina stjecanja. U razmatranom primjeru tvrtka A prihvaća imovinu za računovodstvo po cijeni od 50 milijuna rubalja. a upravo je ta vrijednost uključena u obračun poreza na dobit.

Druga opcija je atraktivnija. Uostalom, Poglavlje 25 Poreznog zakona ne predviđa iznimke od općeg postupka utvrđivanja vrijednosti imovine za slučajeve kada je primljena nakon reorganizacije. Međutim, nedostatak sudske prakse može dovesti do spora oko izbora jedne od ovih opcija.

Da bismo bolje razumjeli sadržaj druge opcije, razmotrimo detaljnije predložene situacije.

Primjer 2

Iskoristimo uvjete primjera 1.

Situacija 1. Neto vrijednost imovine stečene tvrtke iznosi 90 milijuna rubalja. Pretpostavimo da se utvrđuje na temelju sljedećih pokazatelja:

Tvrtka A mora prikazati trošak stečene imovine u poreznom računovodstvu kako slijedi.

Zatim morate odrediti razliku između neto vrijednosti stečene imovine i troškova opunomoćenika za dobivanje te imovine - 40 milijuna rubalja. (90 – 50).

Nadalje, sljednik je dužan razliku između nabavne vrijednosti stečene imovine i stvarnih troškova njezina stjecanja rasporediti na imovinu razmjerno njezinoj vrijednosti u ukupnoj vrijednosti imovine. Dobivamo sljedeće relacije:

  • trošak dugotrajne imovine pravnog sljednika: 120 – 40 x 120: 270 = = 102 milijuna rubalja;
  • troškovi materijala i robe od pravnog sljednika: 60 – 40 x 60: 270 = = 51 milijun rubalja;
  • cijena Gotovi proizvodi za pravnog sljednika: 90 – 40 x 90: 270 = = 77 milijuna rubalja.

Ukupna vrijednost imovine u poreznom računovodstvu pravnog sljednika bit će 230 milijuna rubalja. To odgovara razlici između vrijednosti imovine prethodnika i nasljednikovih troškova stjecanja te imovine.

Situacija 2. Neto vrijednost imovine je 40 milijuna rubalja, a trošak kupnje dionica je 50 milijuna rubalja). Vrijednost imovine u poreznom knjigovodstvu pravnog sljednika utvrdit ćemo na isti način kao u situaciji 1. Pretpostavimo da se neto vrijednost imovine formira iz sljedećih pokazatelja:

Tvrtka A će odrediti vrijednost imovine u poreznom računovodstvu kako slijedi.

Zatim morate odrediti razliku između neto vrijednosti stečene porezne imovine i troškova opunomoćenika za dobivanje te imovine od 10 milijuna rubalja. (40 – 50).

Nadalje, razliku između troška stečene imovine i stvarnih troškova njezine nabave, tvrtka A mora raspodijeliti između imovine razmjerno njihovoj vrijednosti u ukupnoj vrijednosti imovine. Dobivamo sljedeće rezultate:

  • trošak dugotrajne imovine pravnog nasljednika iznosi 124,4 milijuna rubalja. (120 + 10 x x 120: 273);
  • trošak materijala i robe pravnog sljednika - 62,2 milijuna rubalja. (60 + 10 x x 60: 273);
  • trošak gotovih proizvoda pravnog sljednika - 93,3 milijuna rubalja. (90 + 10 x x 90: 273).

Gotovina se u poreznom knjigovodstvu prikazuje po nominalnoj vrijednosti. Stoga je dio razlike između vrijednosti otkupljenih dionica i vrijednosti imovine koja se može pripisati novcu gubitak za primatelja. Oporeziva dobit ne može se smanjiti za njezin iznos (1. stavak članka 277. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, opunomoćenik odražava sredstva primljena u računovodstvu u nominalnoj vrijednosti od 3 milijuna rubalja. Istodobno, gubitak u iznosu od 0,1 milijuna rubalja. (10 x 3: 273) ne smanjuje oporezivi dohodak.

Ukupna vrijednost imovine u poreznom računovodstvu pravnog sljednika bit će 282,9 milijuna rubalja, što odgovara razlici između vrijednosti imovine pravnog prednika i troškova pravnog sljednika za stjecanje imovine. Pritom se dio razlike u novcu ne uzima u obzir kao dio vrijednosti stečene imovine u poreznom knjigovodstvu pravnog sljednika, odnosno gubi se.

Gornja analiza pokazuje da ako je vrijednost stečenih dionica stečenog poduzeća manja od neto vrijednosti njegove imovine, tada je za organizaciju isplativije slijediti prvu opciju. Odnosno, odražavaju imovinu u vrijednosti navedenoj u poreznom računovodstvu prethodnika.

U suprotnoj situaciji, poduzeću je isplativije postupati prema drugoj mogućnosti. Omogućit će da se dio troškova stjecanja dionica prenese na trošak stečene imovine, čime će se stvoriti preduvjeti za dodatno smanjenje porezne osnovice za transakcije korištenja i raspolaganja tom imovinom.

Prilikom prodaje robe i prijenosa vlasničkih prava morate platiti PDV (1. stavak, članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, stavak 3. članka 39. navodi slučajeve kada porez nije potrebno platiti. Stoga se ovdje kaže da se prijenos imovine organizacije na njezinog pravnog sljedbenika tijekom reorganizacije ne priznaje kao prodaja (podtočka 2, točka 3).

Ako tvrtka koristi imovinu u poslovima navedenim u stavku 3. članka 39. Poreznog zakona, tada mora vratiti iznose PDV-a koji su prethodno prihvaćeni za odbitak. Štoviše, za imovinu koja se amortizira, potrebno je vratiti samo onaj dio poreza koji pada na preostalu vrijednost imovine.

Postavlja se pitanje da li je moguće odbiti PDV koji je vraćen prijenosom te nekretnine na pravnog sljednika. Činjenica je da ako je primatelj koristi za transakcije koje podliježu PDV-u, tada nema pravne osnove za uzimanje u obzir pripadajućeg iznosa PDV-a u trošak prenesene nekretnine, kao što nema zapreka za primjenu odbitka za to iznos.

Okrenimo se Poreznom kodu. Iz podstavka 1. stavka 2. članka 171. proizlazi da se PDV može prebiti ako:

  • porez je predočen poreznom obvezniku i on ga je platio;
  • dobra nabavljena za transakcije priznate kao objekti PDV-a;
  • roba nije navedena u stavku 2. članka 170. Poreznog zakona.

U našoj situaciji, robu, uključujući robu, kupila je i platila druga organizacija, ali je porezni obveznik njezin pravni sljednik (klauzula 5 članka 50 Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukcesija u odnosu na poslove koje je izvršila reorganizirana pravna osoba i njihove porezne posljedice uređena je Građanskim zakonikom. Ovdje se kaže da "kada se pravna osoba spoji s drugom pravnom osobom, prava i obveze spojene pravne osobe prenose se na potonju u skladu s aktom o prijenosu" (odredba 2. članka 58. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Ovo pravilo vrijedi i za porezno pravne odnose. Tako ga je Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda koristio prilikom rješavanja poreznih sporova u dopisu od 28. kolovoza 1995. br. S1-7/OP-506 iu odlukama od 3. ožujka 1998. br. 1024/97 i 14. ožujka 2000. broj 1463/ 99. Ova rješenja donesena su u sporovima nastalim prije stupanja na snagu Poreznog zakona. Međutim, Vrhovni arbitražni sud je, pozivajući se na Građanski zakonik, zaključio da njegove norme dovode do takvog nasljeđivanja. Odnosno, norme Građanskog zakonika Ruske Federacije o nasljeđivanju, uzimajući u obzir značenje koje im daje arbitražna praksa, također uređuju porezne pravne odnose.

Ako društvo sljednik koristi primljenu imovinu u poslovima koji podliježu PDV-u, tada će drugi i treći uvjet odbitka koji su bili ispunjeni prije preoblikovanja ispuniti pravna osoba nastala preustrojem.

Tako sljednik dobiva pravo na odbitak PDV-a na imovinu koja je prethodno pripadala reorganiziranom poreznom obvezniku. Ovo pravo nastaje za tvrtku u poreznom razdoblju u kojem je osnovana. Uostalom, već pri stvaranju organizacije ispunjeni su uvjeti iz članaka 171. i 172. Poreznog zakona, koji daju pravo na odbitak PDV-a.

Unatoč činjenici da ne postoji sudska praksa o ovom pitanju, uz kvalificirano sudsko zastupanje, gore navedeni argumenti omogućuju obranu na sudu prava organizacije sljednika na odbitak PDV-a.

UST i mirovinski doprinosi

Poglavlje 24. Poreznog zakona dopušta korištenje takozvane regresivne ljestvice. Kako biste odredili koju stopu primijeniti, potrebno je izračunati poreznu osnovicu akumuliranu od početka godine u prosjeku po zaposlenom i dobiveni rezultat podijeliti s brojem mjeseci tekuće godine. Ako je rezultat manji od 2500 rubalja, poduzeće nema pravo primijeniti regresivnu ljestvicu.

Prilikom spajanja i spajanja organizacija javlja se niz problema.

Dakle, ako barem jedna od organizacija nije ispunila uvjet za primjenu regresivne stope, znači li to da nakon reorganizacije do kraja godine sljednik neće moći primjenjivati ​​snižene stope JZP-a?

Još jedno pitanje: trebamo li za određivanje regresivne stope uzeti u obzir isplate izvršene prije reorganizacije i broj mjeseci koji su prošli prije reorganizacije?

Prilikom rješavanja ovih pitanja potrebno je uzeti u obzir povezane rizike. Konkretno, stav ruskog Ministarstva financija svodi se na činjenicu da nakon reorganizacije organizacija ponovno izračunava poreznu osnovicu od trenutka završetka reorganizacije, zbrajajući samo ona plaćanja koja su izvršena nakon njezina završetka. Arbitražni sudovi imaju drugačije stajalište. Suci smatraju da za izračun porezne osnovice koriste i podatke o poreznoj osnovici za reorganizirana poduzeća akumulirane od početka kalendarske godine.

Likvidacija je prestanak djelatnosti društva bez prijenosa prava i obveza na njegove sljednike. Likvidacija se smatra završenom, a društvo prestaje postojati od trenutka isključenja iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba.

Odluku o likvidaciji donosi skupština osnivača (sudionika) društva. Glavna skupština imenuje likvidacijsku komisiju čija je zadaća pripremati dokumentaciju u vezi s likvidacijom i provoditi popis. Zatim u roku od tri dana poreznoj upravi morate prijaviti likvidaciju tvrtke. Ako tvrtka to ne učini u zadanom roku, može biti kažnjena prema članku 129.1 Poreznog zakona. Kazna je 1000 rubalja.

Kada porezna inspekcija zaprimi obavijest, morat će izvršiti izravni nadzor tvrtke, ne samo za razdoblje koje “prije nije kontrolirala”, već i za razdoblje (unutar tri godine) kada je inspekcija već bila provedeno.

Tijekom procesa likvidacije, organizacija sastavlja privremene i likvidacijske bilance.

Međubilanca se sastavlja na temelju posljednje bilance sastavljene prije donošenja odluke o likvidaciji društva.

Nakon prodaje imovine i konačnog obračuna s vjerovnicima, komisija sastavlja likvidacijsku bilancu. Na temelju nje povjerenstvo donosi odluku o raspodjeli preostale imovine društva između njegovih vlasnika.

Obveze poreza na dobit

Likvidacija organizacije također podrazumijeva raspodjelu imovine između organizacija - njezinih dioničara. Raspodijeljena imovina smatra se prihodom dioničara.

Prihodi dioničarskih organizacija određuju se „na temelju tržišne cijene imovine (imovinskih prava) koju dobivaju u trenutku primitka te imovine, umanjene za troškove dionica koje su stvarno plaćene (bez obzira na oblik plaćanja) od strane relevantnih dioničara ... ove organizacije.” To je navedeno u stavku 2. članka 277. Poreznog zakona.

Odnosno, sva imovina raspodijeljena među dioničarima uključuje se u njihov prihod na temelju tržišne, a ne knjigovodstvene vrijednosti. U tom će slučaju vrijednost imovine biti umanjena za cijenu dionica likvidirane organizacije koju je platio sudionik.

Dakle, ako je cijena dionica likvidirane organizacije koju plaća sudionik niža od tržišne vrijednosti njegove imovine, tada dioničar mora razliku uključiti u svoj prihod.

Da bi prihvatila primljenu imovinu za računovodstvo, dionička organizacija mora utvrditi njezinu vrijednost. Taj će se trošak (kroz amortizaciju) morati otpisati kao rashod pri obračunu poreza na dobit.

Kako odrediti tu vrijednost nije definirano u poglavlju 25 Poreznog zakona. Stoga su moguće dvije opcije.

Opcija 1. Trošak dugotrajne imovine i materijala sastoji se od stvarnih troškova povezanih s njihovom nabavom (1. stavak, članak 257. i stavak 2. članak 254. Poreznog zakona Ruske Federacije). Troškove treba shvatiti kao trošak imovine koju poduzeće gubi u vezi s primitkom materijala i dugotrajne imovine. U biti, ovi članci govore da pri određivanju vrijednosti imovine koju će sudionik dobiti nakon likvidacije treba poći od iznosa troškova za stjecanje dionica likvidiranog poduzeća. I onda te troškove rasporediti, primjerice, razmjerno tržišnoj vrijednosti nekretnine u ukupnoj tržišnoj vrijednosti nekretnine.

opcija 2. Članak 277. Poreznog zakona navodi da se prihod od primanja imovine tijekom likvidacije mora utvrditi na temelju tržišne vrijednosti. Posljedično, ova imovina mora biti prihvaćena za porezno računovodstvo i na temelju tržišne vrijednosti.

Budući da se sve neotklonjive dvojbe u vezi s postupkom primjene poreznih normi moraju riješiti u korist poreznog obveznika (točka 7, članak 3 Poreznog zakona Ruske Federacije), tvrtka može odabrati opciju u kojoj će platiti manji iznos porez.

Međutim, porezni stručnjaci možda se ne slažu s izborom tvrtke. Nedostatak sudske prakse po ovom pitanju ne dopušta nam da točno predvidimo rješenje mogućeg spora.

Ako tvrtka ne želi riskirati, onda treba koristiti opciju u kojoj će vrijednost imovine prihvaćene za porezno knjigovodstvo biti manja.

Pri ocjeni poreznih posljedica likvidacije trgovačkog društva treba imati na umu da se njegove porezne obveze mogu povećati kako zbog utvrđivanja pogrešaka u obračunu prethodno obračunanih poreza, tako i kao posljedica zakonitih radnji poreznog obveznika. Konkretno, tijekom likvidacije potrebno je u prihode uključiti prethodno stvorene rezerve za sumnjive dugove, za jamstvene popravke, za popravke dugotrajne imovine koja se amortizira, za nadolazeće odmore i isplatu naknade na temelju rezultata rada za godinu.

PDV obveze

Promet dobara i prijenos imovinskih prava priznaje se kao predmet PDV-a. To je navedeno u stavku 1. članka 146. Poreznog zakona. Međutim, prijenos imovine u granicama početnog doprinosa osnivaču (dioničaru) prilikom raspodjele imovine likvidiranog društva ne priznaje se kao prodaja (podklauzula 5, stavak 3, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije ). Prodaja vrijednosnih papira i udjela u temeljnom kapitalu na teritoriju Rusije ne podliježe oporezivanju (podtočka 12, točka 2, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Međutim, Porezni zakon ne kaže kako odrediti vrijednost imovine prenesene na sudionika nakon likvidacije poduzeća. U ovom slučaju, potrebno je voditi se načelom univerzalnosti volje zakonodavca, formuliranog u rezoluciji Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Rusije od 28. veljače 2001. br. 5, tj. pravilo koje u biti dopušta primjenu pravila koja reguliraju obračun i plaćanje poreza u sličnim situacijama. U odnosu na situaciju koja se razmatra, to znači mogućnost primjene stavka 2. članka 277. Poreznog zakona na temelju tržišne vrijednosti nekretnine. Ako prelazi vrijednost doprinosa sudionika, tada se PDV mora platiti na prekoračeni iznos.

Ali ako se dionice koje pripadaju likvidiranoj organizaciji prenose na sudionika, tada nema potrebe plaćati PDV na višak njihove vrijednosti iznad početnog doprinosa sudionika (podtočka 12, točka 2, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije ). Sredstva doznačena sudioniku također ne podliježu PDV-u. Nije važno prelazi li taj iznos doprinos u temeljni kapital ili ne (podklauzula 1, klauzula 1, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Vrijedno je obratiti pozornost na još jednu točku. Dakle, prijenos imovine na sudionika tijekom likvidacije društva nije prodaja, odnosno nema potrebe plaćati PDV na ovu transakciju. To znači da dioničar, primatelj imovine, mora vratiti porez na dodanu vrijednost koji je prethodno prihvaćen za odbitak (3. stavak članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U ovom slučaju, potrebno je vratiti samo onaj dio PDV-a koji se odnosi na “podamortiziranu” vrijednost imovine.

Držanje bez posljedica

Drugi način spajanja i akvizicija je uključivanje organizacije u grupu holding društava. Ova opcija ne povlači nikakve porezne posljedice. Problem može nastati samo ako takva poduzeća ulaze u transakcije unutar grupe. Porezni inspektori moći će kontrolirati cijenu transakcije. A ako se od tržišne cijene razlikuje više od 20 posto, tada će kontrolori pokušati preračunati poreze na temelju tržišnih cijena.

Jedna od najčešćih metoda razvoja velikih tvrtki su spajanja i akvizicije. Međutim, takvi procesi povlače određene porezne posljedice za nasljednika. Većina ih se može optimizirati.

Nema potrebe vraćati PDV...

Imovina likvidiranog društva, koja podliježe PDV-u, može se prodati dioničaru po tržišnoj cijeni. Tada će se prihodi podijeliti među sudionicima, tada se PDV neće morati vraćati. U tom slučaju, dioničar koji je kupio imovinu od likvidirane organizacije moći će odbiti PDV. Da biste to učinili, mora biti ispunjen jedan uvjet: novi vlasnik imovine dužan je koristiti je u transakcijama koje podliježu ovom porezu (podtočka 1, točka 2, članak 171 Poreznog zakona Ruske Federacije).


Komparativna analiza sheme spajanja (pripajanja) poduzeća
rizici Reorganizacija Likvidacija Uključivanje u holding
Rizik utvrđivanja nepodmirenih obveza nakon završetka procesa akvizicije (spajanja) i primjene kazni postoji Ne postoji postoji
Rizik od primjene sankcija za prekršaje počinjene prije završetka postupka pripajanja (spajanja) Ne postoji Ne postoji postoji
Rizik uzrokovan kontrolom cijena transakcija koje su se provodile između prethodno neovisnih poduzeća Ne postoji Ne postoji postoji
Uključivanje u prihod rezervi stvorenih prije pripajanja (pripajanja, likvidacije, pripajanja). Prethodno su te rezerve rashodovane Rezerve treba obnoviti Nema potrebe obnavljati rezerve