Бухгалтерський облік фінансової складової діяльності. Порядок ведення бухгалтерського обліку фінансових результатів
Фінансовий результат від продажу продукції визначають за рахунком 90 "Продажі", який призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату щодо них. На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка та собівартість за готовою продукцією власного виробництва; роботам та послуг непромислового характеру; покупним виробам; послуг зв'язку та перевезення вантажів і пасажирів; транспортно-експедиційним та вантажно-розвантажувальним операціям тощо. .
Сума виручки від продажу продукції відображається проводкою Д 62 - До 90. Собівартість проданої продукції списується в Д 90 - До 43. Наприкінці року визначають відхилення фактичної собівартості продукції від планової та виявлене відхилення списують до дебету рахунку 90 з кредиту рахунків обліку витрат на виробництво продукції .
На підприємстві до рахунку 90 відкриваються такі субрахунки:
- 90/1 - "Виторг";
- 90/2 - "Собівартість продажів";
- 90/3 – "ПДВ";
- 90/4 – "Акцизи";
- 90/9 - "Прибуток (збиток) від продажу".
Записи цих субрахунках роблять накопичено протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90/2, 90/3, 90/4 та кредитового обороту за субрахунком 90/1 визначають фінансовий результат від продажу за звітний місяць. Виявлений прибуток або збиток щомісяця заключними проводками списують із субрахунку 90/9 на рахунок 99 "Прибутки та збитки". Таким чином, синтетичний рахунок 90 "Продажі" щомісяця закривається та сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 (крім субрахунку 90/9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90/9.
Д 90/1 – До 90/9 – закриття субрахунку "Виручка";
Д 90/9 - До 90/2 - закриття субрахунку "Собівартість продажів";
Д 90/9 - До 90/3 - закриття субрахунку "ПДВ";
Д 90/9 – До 90/4 – закриття субрахунку "Акцизи";
Д 90/9 – До 99 – отримано прибуток у результаті господарської діяльності;
Д 99 – До 90/9 – отримано збиток внаслідок господарської діяльності.
Аналітичний облік за рахунком 90 ведуть за кожним видом проданої продукції.
ТОВ "КіровхлібПром" здійснює облік доходів та витрат відповідно до ПБО 9/99 та ПБО 10/99.
Відповідно до ПБО 9/99 "Доходи організації" доходом визнається збільшення економічних вигод протягом звітного періоду або зменшення зобов'язань, наслідком яких є збільшення капіталу, відмінного від вкладу власників.
Склад доходів підприємства може формуватися з: виручки від продукції; орендної плати за надане у найм майно; виручки від позареалізаційних операцій шляхом продажу об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та інших видів майна; результатом переоцінки окремих активів майна та ін.
Серед них переважне місце займає прибуток від проданої продукції. В обліку це визнається прибутком від звичайних видів діяльності. При цьому доходом не вважаються такі надходження:
обов'язкові платежі, одержані підприємством у вигляді сум ПДВ, акцизи, податку з продажу тощо;
попередня оплата під очікуване надходження матеріально-виробничих запасів; аванси у рахунок оплати продукції; погашення кредиту чи позики, наданої позичальнику.
Витрати - зменшення економічних вигод протягом звітного періоду у зв'язку з вибуттям активів чи виникненням зобов'язань, наслідком є зменшення капіталу.
Перелік витрат включає: витрати на виробництво реалізованої продукції; витрати на оплату праці апарату управління; амортизаційні відрахування; некомпенсовані витрати від стихійних лих та ін.
Витратами не визнаються вибуття активів: в операціях щодо придбання майна довгострокового користування; у зв'язку із вкладами до статутних капіталів інших підприємств; на платежі, пов'язані з благодійною та іншою діяльністю; шляхом перерахування авансів, завдатку на рахунок оплати матеріально-виробничих запасів; на погашення кредиту чи позики, отриманих від кредитних організацій чи позикодавців.
Поточні витрати підприємства регулюються ПБО 10/99 "Витрати організації". У бухгалтерському обліку вони представлені у вигляді: витрат за звичайними видами діяльності (витрати підприємства з виготовлення продукції, її продажу тощо), операційні витрати (витрати, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій, з наданням на компенсаційній основі прав, що випливають із володіння об'єктами нематеріальних активів, продажем основних засобів та інших.), позареалізаційні витрати (різні збитки минулих років, визнані у звітному року; штрафи, пені, неустойки; відшкодування заподіяних підприємством збитків та інших.).
У звіті про прибутки та збитки витрати наводяться з підрозділом на такі групи:
собівартість проданих товарів, продукції;
комерційні витрати;
Управлінські витрати;
інші операційні витрати;
інші позареалізаційні витрати;
надзвичайні витрати.
Основним джерелом аналізу фінансових результатів та ефективності роботи підприємства є форма №2 "Звіт про прибутки та збитки".
Фінансовий результат господарську діяльність підприємства визначається показником прибутку чи збитку, формованим протягом календарного (господарського) року.
Фінансовий результат є різницею між сумами доходів і витрат підприємства. Перевищення доходів над витратами означає приріст майна підприємства – прибуток, а перевищення витрат над доходами – збиток. Отриманий підприємством за звітний рік фінансовий результат у вигляді прибутку чи збитку відповідно призводить до збільшення чи зменшення власного капіталу підприємства.
Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБО 9/99) та «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджені Наказами Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н та № 33н відповідно (зі змінами та доповненнями), визнають доходами збільшення , а витратами – зменшення економічних вигод у результаті надходження чи вибуття активів, і навіть погашення чи виникнення зобов'язань, які призводять до відповідним змінам капіталу підприємства. У зазначених нормативних актах наводиться угруповання доходів та витрат для відображення їх у бухгалтерському обліку та звітності, дається їх визначення та порядок визнання в обліку.
Відповідно до ПБО 10/99 (п.16) витрати визнаються у бухгалтерському обліку за наявності таких умов:
Витрата провадиться відповідно до конкретного договору, вимоги законодавчих і нормативних актів, звичаїв ділового обороту;
Сума витрати може бути визначена;
Існує впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у разі, коли організація передала актив чи відсутня невизначеність щодо передачі активу.
Якщо щодо будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одну з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.
Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, що визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання і прийнятих організацією способів нарахування амортизації.
Витрати підлягають визнанню у бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, операційні чи інші доходи та від форми здійснення витрати (грошової, натуральної та іншої).
Витрати визнаються у тому звітному періоді, у якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).
Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки:
З урахуванням зв'язку між виробленими витратами та надходженнями (відповідність доходів та витрат);
Шляхом їх обґрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом;
за витратами, визнаними у звітному періоді, коли за ними стає певним неотримання економічних вигод (доходів) або надходження активів;
Незалежно від того, як вони приймаються з метою розрахунку бази оподаткування;
Коли виникають зобов'язання, які не обумовлені визнанням відповідних активів.
Відповідно до ПБО 9/99 витратами від звичайних видів діяльності є виторг від продажу продукції та товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі – виручка).
Виручка визнається у бухгалтерському обліку за наявності таких умов (п.12 ПБО 9/99):
а) організація має право на отримання цієї виручки, яка випливає з конкретного договору або підтверджена іншим відповідним чином;
б) суму виручки може бути визначено;
в) є упевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність щодо отримання активу;
г) право власності (володіння, користування та розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або роботу прийнято замовником (послуга надана);
д) витрати, які будуть здійснені або будуть здійснені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо щодо коштів та інших активів, отриманих організацією на оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а чи не виручка.
Організація може визнавати у бухгалтерському обліку виручку від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення у міру готовності роботи, послуги, продукції або після завершення виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому.
Виручка від виконання конкретної роботи, надання конкретної послуги, продажу конкретного виробу визнається в бухгалтерському обліку в міру готовності, якщо можна визначити готовність роботи, послуги, вироби.
Щодо різних за характером та умов виконання робіт, надання послуг, виготовлення виробів організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способи визнання виручки, передбачені п.13 ПБО 9/99.
Якщо сума виручки від продажу продукції, виконання роботи, надання послуги не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського обліку у розмірі визнаних у бухгалтерському обліку витрат на виготовлення цієї продукції, виконання цієї роботи, надання цієї послуги, які будуть згодом відшкодовані організації.
Фінансовий результат господарської діяльності підприємства формується з двох його доданків, основним з яких є результат, отриманий від продажу продукції, товарів, робіт і послуг, а також від господарських операцій, що становлять предмет діяльності підприємства, таких як здача в платну оренду основних засобів, передача у платне користування об'єктів інтелектуальної власності та вкладення коштів у статутні капітали інших підприємств.
Друга частина у вигляді доходів і витрат, безпосередньо не пов'язаних з формуванням основного реалізаційного фінансового результату (фінансового результату від продажів), утворює інший фінансовий результат, що включає операційні та позареалізаційні доходи і витрати. Якщо за звітний період підприємство отримало прибуток від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та інших операцій, що становлять предмет його діяльності, то весь його фінансовий результат дорівнюватиме прибутку від продажів плюс інші доходи мінус інші витрати. Якщо організація отримає збиток від продажу, то її загальний фінансовий результат дорівнюватиме сумі збитку від продажів плюс інші витрати мінус інші доходи.
Отриманий у такий спосіб загальний фінансовий результат коригується на суму втрат, витрат та доходів у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності підприємства.
Реалізаційний фінансовий результат визначається наприкінці кожного звітного періоду. Якщо фінансовим результатом є прибуток, то він відображається за кредитом рахунка 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденції з дебетом рахунка 90 «Продажі». Якщо результатом діяльності підприємства є збиток, то він відображається за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденції із кредитом рахунку 90 «Продажі».
Інші доходи та витрати, що включаються до загального фінансового результату організації, відображаються у бухгалтерському обліку відокремлено від фінансового результату від продажу на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» шляхом «розгорнутого» відображення окремих статей доходів та витрат протягом звітного періоду.
У фінансовій звітності про прибутки та збитки доходи можуть показуватися за мінусом відповідних витрат, що належать до цих доходів, у тих випадках, коли це передбачено або не заборонено правилами бухгалтерського обліку або якщо окремі статті доходів та пов'язані з ними аналогічні статті витрат не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.
Інші доходи відображаються за кредитом рахунка 91 «Інші доходи та витрати» у кореспонденції з дебетом рахунків обліку коштів, розрахунків, товарно-матеріальних цінностей та інших відповідних рахунків.
Аналітичний облік за рахунком 91 «Інші доходи та витрати» ведеться за кожним видом інших доходів та витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами та витратами, що належать до однієї і тієї ж фінансової чи господарської операції, має забезпечувати можливість виявлення фінансового результату щодо кожної операції.
Слід мати на увазі, що записи за рахунками 90 та 91 здійснюються накопичувальним шляхом з початку звітного року так, щоб забезпечити формування необхідної інформації для складання звіту про прибутки та збитки (ф. № 2).
Сальдований результат рахунку 91 «Інші доходи та витрати» у вигляді прибутку та збитку щомісяця списується, як і сальдо рахунку 90 «Продажі», на підсумковий накопичувальний рахунок фінансових результатів 99 «Прибутки та збитки»: сальдо у вигляді прибутку – на кредит рахунка 99 с дебету рахунки 91, сальдо як збитків – на дебет рахунки 99 з кредиту рахунки 91.
Надзвичайні доходи та витрати відображаються безпосередньо на рахунку 91 «Інші доходи та витрати»: доходи – за кредитом, витрати – за дебетом у кореспонденції з відповідними рахунками обліку коштів, товарно – матеріальних цінностей, розрахунків тощо.
На рахунку 99 після завершення першого кварталу виявляється проміжний фінансовий результат за перший квартал, після завершення другого кварталу – за перше півріччя, після завершення третього кварталу – за 9 місяців року та після завершення четвертого кварталу – підсумковий фінансовий результат за весь звітний період.
Інформаційна структура рахунку 99 «Прибутки та збитки» для формування підсумкового фінансового результату має забезпечити отримання:
1) системної достовірної інформації про бухгалтерський прибуток – показник, необхідний для визначення бази оподаткування з податку на прибуток шляхом відповідного податкового коригування бухгалтерського прибутку;
2) інформації про формування підсумкового показника чистого нерозподіленого прибутку, що надходить у розпорядження засновників (учасників) підприємства для розподілу після завершення господарсько-фінансового року та переноситься у грудні звітного року на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
У системі рахунків, що відображають фінансові результати діяльності підприємства за звітний рік, має сформуватися вся необхідна інформація про показники, що містяться у фінансовій звітності про прибутки та збитки (ф. № 2).
Аналітичні дані по всіх рахунках цієї групи беруть участь як обороти та залишки у формуванні показників звіту про прибутки та збитки за звітний рік.
Після закінчення календарного року від суми фактичного бухгалтерського прибутку, отриманого підприємством за звітний рік, у першочерговому порядку провадиться остаточний розрахунок належної бюджету суми податку на прибуток за встановленою податковою ставкою. При цьому сума оподатковуваного прибутку відрізняється від бухгалтерського прибутку підприємства на величину тих позитивних та негативних коригувань, встановлених Податковим кодексом Російської Федерації з оподаткування прибутку.
Повний перелік усіх коригувань звітного прибутку до рівня оподатковуваного наведено у формі довідки, що додається до податкової декларації з розрахунку податку від фактичного прибутку.
У зв'язку з тим, що показник прибутку в поточній квартальній звітності не є остаточним фінансовим результатом, поточні платежі податку на прибуток, обчислені поквартально, так само як і внутрішньоквартальні платежі, мають авансовий характер. Цей поточний (по суті, авансовий) розподіл прибутку тепер відображається протягом року за дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденції із кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів».
Сума, що залишилася після вирахування з прибутку нарахованого з неї податку, називається чистим прибутком, що не відповідає міжнародній обліковій практиці. У зарубіжній літературі цей термін має інший зміст, під ним мається на увазі сальдований результат порівняння всіх доходів та витрат підприємства, тобто. весь фінансовий результат.
У міру зближення російської облікової практики з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку і звітності поняття чистого прибутку як підприємства, що залишилося в розпорядженні, практично перестало існувати. Її місце зайняло нове поняття - "нерозподілений прибуток звітного року". Цією частиною прибутку тепер і розпоряджається підприємство після завершення процесу формування. З чистого прибутку підприємство (як раніше, так і тепер) відшкодовує платежі за санкціями відповідних органів за недотримання правил оподаткування та сплати аналогічних обов'язкових платежів до соціальних державних позабюджетних фондів (пенсійний фонд, фонди соціального та медичного страхування).
Ці витрати відображаються у бухгалтерському обліку в міру їх нарахування записом:
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»
Кредит рахунки 68 «Розрахунки з податків та зборів»,
Кредит рахунки 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення».
З бухгалтерського прибутку підприємство в першочерговому порядку відшкодовує витрати на сплату поточних платежів з податку на прибуток, поточних платежів з податків до місцевого бюджету, що сплачуються за рахунок чистого прибутку, а також штрафи, що покриваються чистим прибутком, пені за недотримання правил оподаткування та порушення порядку розрахунків з державними позабюджетними соціальними фондами, платежі до яких прирівнюються до податкових.
Сума бухгалтерського прибутку, отримана після відрахування перерахованих поточних витрат, є нерозподіленою, тобто. чистий прибуток, що надходить у розпорядження засновників підприємства для її використання після затвердження підсумків виробничо-фінансової діяльності за звітний рік, що минув. Відповідно до п.83 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації у бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відображається як нерозподілений прибуток (непокритий збиток), тобто баланс. кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період, за мінусом належних за рахунок прибутку встановлених відповідно до законодавства України податків та інших аналогічних обов'язкових платежів, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування.
У поточній бухгалтерській звітності фінансовий результат визначається як залишок за рахунком 99 «Прибутки та збитки». У річній бухгалтерській звітності цей показник відображається після проведеної у грудні реформації балансу за даними про залишок за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року», при цьому відповідний залишок на рахунку 99 у вигляді прибутку чи збитку переноситься з цього приводу 84, субрахунок 1 «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року». Нерозподілений прибуток відноситься на кредит субрахунку 84-1, а непокритий збиток - на дебет цього субрахунку.
Основним показником фінансово-господарську діяльність організації є фінансовий результат , що є приріст (зменшення) вартості власного капіталу організації за звітний період.
Фінансовий результат формується на активно-пасивному рахунку 99 «Прибутки та збитки». Цей рахунок має одностороннє сальдо. Протягом року наростаючим підсумком по дебету рахунки 99 «Прибутки та збитки» записуються збитки та втрати, а за кредитом – прибутки та доходи. Зіставленням дебетового та кредитового оборотів визначається кінцевий фінансовий результат діяльності організації за звітний період. Кредитове сальдо рахунки 99 «Прибутки та збитки» означає прибуток, дебетове сальдо – збиток.
Приклад 1. Обороти за рахунком 99 «Прибутки та збитки» за I квартал склали: за дебетом – 10 000 руб., За кредитом – 12 500 руб. Сальдо станом на 1 квітня кредитове, тобто. отримано прибуток у вигляді 2500 крб. Обороти за П квартал склали: по дебету – 15 000 руб., за кредитом – 13 500 руб., а за півріччя з початку року оборот по дебету становив – 25 000 руб., За кредитом – 26 000 руб. Фінансовий результат за півріччя: прибуток 1000 руб. (26 000 руб. – 25 000 руб.). У такому порядку визначають сальдо на рахунку 99 «Прибутки та збитки» до кінця звітного року.
Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається протягом року на рахунку 99 «Прибутки та збитки» з:
- прибутку чи збитку від звичайних видів діяльності;
- інших доходів та витрат;
- втрат, витрат та доходів у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності;
- сум нарахованої умовної витрати з податку на прибуток, постійних зобов'язань та платежів з перерахунків з цього податку виходячи з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій.
Облік фінансових результатів від звичайних видів діяльності, інших доходів та витрат та надзвичайних доходів та витрат
Основну частину прибутку (збитку) організація отримує від продажу готової продукції, товарів, робіт та послуг. Фінансовий результат від їх продажу визначають як різницю між виручкою від продажу продукції (робіт, послуг) без податку на додану вартість, акцизів, експортних мит, податку з продажу та інших відрахувань, передбачених законодавством, та витратами на її виробництво та реалізацію. Оскільки витрати, пов'язані з виробництвом і продажем продукції (робіт, послуг), безпосередньо впливають на собівартість, їх перелік суворо регламентований.
Торгові, постачальні та збутові організації визначають результат від продажу товарів шляхом віднімання з їхньої продажної вартості покупної вартості та сум витрат на продаж, що належать до проданих товарів за звітний місяць.
Результат від продажу продукції, робіт, послуг та товарів виявляють на активно-пасивному рахунку 90 «Продажі». За дебетом цього рахунку відображається фактична собівартість проданої продукції, покупна вартість проданого товару, витрати, пов'язані з виконаними роботами та наданими послугами, ПДВ, податок з продажу та інші витрати. За кредитом рахунки відбивається прибуток від продажу продукції, товарів, робіт, послуг. Порівнюючи оборот дебету та кредиту рахунку 90 «Продажі» визначають результат (у вигляді прибутку або збитку), який щомісяця списують з рахунку 90 «Продажі» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
При отриманні прибутку робиться "бухгалтерський запис:
Д-т 90 «Продаж»
К-т 99 «Прибутки та збитки».
Отриманий збиток відбивається записом:
Д-т 99 «Прибутки та збитки»
К-т 90 «Продаж».
Рахунок 90 "Продажі" закривається і сальдо не має.
Операційні та позареалізаційні доходи та витрати обліковуються на рахунку 91 «Інші доходи та витрати».
Доходи від участі в інших організаціях виникають при отриманні організацією частини прибутку інших організацій та дивідендів за акціями, що належать організації-акціонеру.
В даний час використовують два варіанти відображення доходів від участі в інших організаціях: за фактичним надходженням коштів або за попереднім нарахуванням доходів на рахунках.
У міру надходження коштів робляться бухгалтерські записи:
Нарахування цих податків та зборів відображається бухгалтерським записом:
К-т 68 «Розрахунки з податків та зборів» (за відповідними субрахунками).
Позареалізаційними доходами та витратами відповідно до ПБО 9/99 та ПБО 10/99 є:
- штрафи, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів, отримані (сплачені); надходження (витрати) на відшкодування заподіяних організації збитків;
- активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
- прибуток (збитки) минулих років, виявлені у звітному році; суми кредиторської та депонентської (дебіторської) заборгованості, якими термін позовної давності минув; позитивні (негативні) курсові різниці; інші позареалізаційні доходи та витрати (збитки від списання вартості матеріальних цінностей в результаті розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені, недостачі (надлишки) матеріальних цінностей, виявлені при інвентаризації, судові витрати та арбітражні збори, суми створених резервів за сумнівними боргами) цінних паперів тощо).
Доходи, отримані у вигляді штрафів, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів, відображаються:
Д-т 51 «Розрахунковий рахунок»
Нараховані організації суми штрафів, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів відображаються:
Д-т 91 «Інші доходи та витрати»
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».
Однак слід пам'ятати, що суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій, до складу позареалізаційних видатків не включаються, а відносяться на зменшення прибутку організації, що відображається бухгалтерським проведенням:
Д-т 99 «Використання прибутку»
К-т 68 «Розрахунки з податків та зборів».
Курсові валютні різниці (позитивні чи негативні) виникають у зв'язку з перерахунком за чинним курсом за Центральний банк РФ готівкової валюти на банківських рахунках і розрахунків, здійснюваних у конвертованій валюті.
Ще раз нагадуємо, що результат від операційних та позареалізаційних доходів та витрат, виявлений на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» у вигляді прибутку або збитку, наприкінці місяця переноситься на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
При отриманні прибутку робиться бухгалтерський запис:
Д-т 91 «Інші доходи та витрати»
К-т 99 «Прибутки та збитки».
При отриманні збитку:
Д-т 99 «Прибутки та збитки»
К-т 91 «Інші доходи та витрати».
Надзвичайними доходами та витратами вважаються надходження (витрати), що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації тощо). Вони враховуються безпосередньо на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
До надзвичайних доходів належать: страхове відшкодування; вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних для відновлення та подальшого використання активів тощо.
Отримане страхове відшкодування відображається записом:
Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки з майнового та особистого страхування»
К-т 99 «Прибутки та збитки».
Вартість прийнятих матеріальних цінностей, отриманих від списання непридатних для використання активів, відображається:
Д-т 10 «Матеріали»
К-т 99 «Прибутки та збитки».
До складу надзвичайних витрат можуть включатись втрати від стихійних лих, страйків, націоналізації, заколотів, терористичних актів та інших аналогічних подій.
Позареалізаційні та надзвичайні доходи приймаються до бухгалтерського обліку у такому порядку: штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків - у сумах, присуджених судом або визнаних боржником, у тому звітному періоді, в якому винесено рішення судом про їх стягнення або вони визнані боржником; суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якою строк позовної давності минув, - у звітному періоді, у якому строк позовної давності минув; суми дооцінки активів - у тому звітному періоді, коли було здійснено переоцінку; інші надходження – у міру освіти. Витрати визнаються у тому звітному періоді, у якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної оплати.
Облік нерозподіленого прибутку
Після закінчення звітного року заключними записами грудня сума чистого прибутку (збитку), виявлена шляхом зіставлення обороту дебету та обороту кредиту на рахунку 99 «Прибутки та збитки», переноситься на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається та станом на 1 січня року, наступного за звітним, сальдо не має.
Сума чистого прибутку звітного року списується:
Д-т 99 «Прибутки та збитки»
К-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Сума чистого збитку звітного року списується:
К-т 99 «Прибутки та збитки».
Аналітичний облік за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" організується в розрізі: напрямів використання коштів нерозподіленого прибутку організації; джерел погашення збитків організації та т.д.
Наступного за звітним року виходячи з рішення загальних зборів акціонерів (учасників) розподіляється чистий прибуток. Вона може бути спрямована на виплату дивідендів акціонерам та засновникам, на відшкодування збитків попередніх звітних періодів та на інші цілі.
Відповідно до законодавства РФ акціонерні товариства та організації з іноземним капіталом резервують капітал за рахунок що залишається у розпорядженні організації прибутку у встановлених відсотках від статутного капіталу. Інші організації формують резервний капітал добровільно відповідно до установчих документів. Резервування капіталу є особливо важливим для забезпечення гарантій виконання зобов'язань з прав вимоги кредиторів.
При формуванні резервного капіталу за рахунок чистого прибутку робиться запис:
Д-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
К-т 82 "Резервний капітал".
Суми податку, утримані за дивідендами, відображають:
Д-т 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок "Розрахунки з виплати доходів"
К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів» (за субрахунками).
Дивіденди, що нараховуються фізичним особам, які працюють у цій організації, відбивають на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з праці» у складі доходу працівників за календарний рік. І тут роблять бухгалтерські записи:
Нараховано дивіденди
Д-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
К-т 70 «Розрахунки з персоналом з праці».
Утримано податок з доходів фізичних осіб
Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з праці»
К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку доходи фізичних осіб».
Порядок виплати дивідендів за акціями оголошується під час їх випуску і може бути змінено лише загальними зборами акціонерів. Виплата дивідендів відображається:
Д-т 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок "Розрахунки з виплати доходів", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
К-т 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки".
За невиплаченими та неотриманими дивідендами відсотки та пені не нараховуються. Не одержані протягом трьох років дивіденди враховуються у складі інших доходів акціонерного товариства:
Д-т 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок "Розрахунки з виплати доходів", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
К-т 91 «Інші доходи та витрати».
Розкриття інформації про доходи у бухгалтерській звітності
Відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації» у складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерській звітності підлягає розкриттю така інформація:
- про порядок визнання виторгу організації;
- про спосіб визначення готовності робіт, послуг, продукції.
Виручка, операційні та позареалізаційні доходи, що становлять п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів за звітний період, відображаються за кожним видом діяльності.
Відповідно до вимог ПБО 10/99 «Витрати організації» щодо кожного виду діяльності мають бути відображені у звітності та витрати за видами діяльності.
Якщо виручка отримана внаслідок виконання договорів, що передбачають виконання зобов'язань негрошовими коштами, то у бухгалтерській звітності має бути розкрито таку інформацію:
- загальна кількість організацій, з якими укладені ці договори, із зазначенням організацій, на які припадає основна частина такої виручки;
- частка виручки, отриманої за зазначеними договорами із пов'язаними організаціями;
- спосіб визначення продукції (товарів), переданої організацією.
Інші доходи організації за звітний період, що не зараховуються на рахунок прибутків і збитків, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності відокремлено.
Побудова бухгалтерського обліку має забезпечити можливість розкриття інформації про доходи організації у розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Основні складові фінансового результату організації наведені у звіті про прибутки та збитки.
Контрольні питання
- Що таке фінансовий результат діяльності організації?
- Якому рахунку формується фінансовий результат діяльності організації? Дати його характеристику.
- Як визначається фінансовий результат від продажу продукції, товарів, робіт, послуг?
- Дати визначення поняття "операційні доходи".
- Що включають позареалізаційні доходи?
- Що являють собою надзвичайні доходи та витрати?
- Які субрахунки відкриваються до рахунку 90 «Продаж»?
- Що включають позареалізаційні витрати?
- Що таке чистий прибуток організації? Де вона враховується?
- Що входить до складу операційних витрат?
- На які цілі може бути витрачено чистий прибуток організації?
- Що являють собою дивіденди і в які терміни вони можуть виплачуватись?
- На яких бухгалтерських рахунках відображаються записи щодо нарахування та виплати дивідендів? Навести приклади.
- У чому полягає особливість обліку надзвичайних доходів та витрат?
- Складіть бухгалтерські проводки зі списання товарно-матеріальних цінностей, які зникли під час стихійних лих.
- Дайте класифікацію доходів організації.
- Розкажіть про порядок закриття рахунку 99 «Прибутки та збитки».
- Якими нормативними документами визначено порядок обліку операційних та позареалізаційних доходів та витрат?
- Яка величина доходів та витрат визнається суттєвою?
- Яка інформація про доходи має розкриватися у бухгалтерській звітності?
Новий план рахунків суттєво змінив порядок обліку фінансових результатів організації. Головна ідея цих змін полягає у новому порядку формування суми фінансового результату, яку бухгалтер повинен отримати до відображення її на рахунку 99 "Прибутки та збитки". Тим не менш, у статтях та на семінарах, присвячених новому плану рахунків, ця тема практично не обговорювалася. Її розгляд особливо важливий для закриття питань щодо складання бухгалтерської звітності. У цій статті до. н. Санкт-Петербурзького Державного Університету М.Л. П'ятов прокоментує основні засади бухгалтерського обліку фінансових результатів.
Відображення фінансового результату на рахунках бухгалтерського обліку
Фінансовий результат (прибуток або збиток) поточного звітного періоду відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку відображається на окремому синтетичному рахунку 99 "Прибутки та збитки".
Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів та витрат, включаючи надзвичайні. При цьому чистим прибутком називають суму прибутку поточного звітного періоду за мінусом податку на прибуток, що належить сплаті до бюджету.
За дебетом рахунки 99 "Прибутки та збитки" відображаються збитки (втрати, витрати), а за кредитом - прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.
Таким чином, на рахунку 99 "Прибутки та збитки" протягом звітного року відображаються:
1. Прибуток чи збиток від звичайних видів діяльності - у кореспонденції з рахунком 90 "Продажі".
Сума прибутку відображається записом -
На суму збитку від продажу складається проведення -
2. Сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць - у кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи та витрати" -
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Негативна різниця між іншими доходами та іншими витратами фіксується проводкою -
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
За дебетом та кредитом рахунки 99 "Прибутки та збитки" фіксуються втрати, витрати та доходи у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності (стихійне лихо, пожежа, аварія, націоналізація тощо) - у кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, коштів тощо.
Суми нарахованих платежів податку на прибуток та платежів за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій відображаються записом:
Дебет 99 "Прибутки та збитки" Кредит 68 "Розрахунки з податків та зборів".
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 "Прибутки та збитки" закривається. При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 "Прибутки та збитки" до кредиту (дебету) рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Варіанти співвідношення елементів фінансового результату
Подані вище схеми бухгалтерських записів щодо відображення фінансового результату мають загальний характер. Так, підприємство у поточному звітному періоді може отримати прибуток від продажу, але при цьому мати негативне сальдо інших доходів та витрат, і навпаки. При цьому в кожному конкретному випадку фінансовий результат від продажів може бути більшим або меншим за сальдо інших доходів і витрат.
Таким чином, ми можемо виділити три фактори, що впливають на величину та характер фінансового результату підприємства за поточний рік:
- фінансовий результат від продажу;
- сальдо інших доходів та витрат;
- співвідношення сум фінансового результату від продажу та сальдо інших доходів та витрат.
Можливі варіанти поєднання даних умов можуть бути представлені у вигляді таблиці №1:
Таблиця 1
Варіанти поєднання умов,
що впливають на фінансовий результат
Розглянемо кожну з цих ситуацій.
У ситуації 1 підприємство отримує прибуток як у операціях продажу, і у вигляді сальдо інших доходів і витрат. Отже, співвідношення фінансового результату від продажу та сальдо інших доходів і витрат не має жодного значення для порядку відображення фінансового результату (прибутку) у бухгалтерському обліку.
На суму прибутку від продажу складається проведення:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Сума позитивного сальдо інших доходів та витрат відображається записом:
Дебет 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Заборгованість перед бюджетом у сумі нарахованого прибуток формується так:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Розмір чистого прибутку поточного звітного року зафіксується записом:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
У ситуації 2 Фінансовим результатом від продажу за поточний звітний період є збиток. У ситуації 2 схема записів така:
Сума збитку від продажу фіксується проводкою:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу".
Прибуток у вигляді сальдо інших доходів та витрат відображається в обліку записом:
Дебет 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Сума збитку поточного звітного року як різниця між збитком від продажу та позитивним сальдо інших доходів та витрат формується так:
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Ситуація 3 є поєднанням виділених умов, прямо протилежне ситуації 2, при збереженні умови про те, що фінансовий результат від продажу перевищує за величиною сальдо інших доходів і витрат, змінюється їх співвідношення - результатом від продажів стає прибуток, а сальдо інших доходів і витрат являє собою збиток . Звідси фінансовим результатом діяльності підприємства у поточному звітному періоді стає прибуток. Названі умови передбачають таку схему бухгалтерських записів:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат".
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 68 "Розрахунки з податків та зборів".
Відображається сума чистого прибутку поточного звітного року:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
У ситуації 4 , Як і в ситуації 1, варіант співвідношення фінансового результату від продажів і сальдо інших доходів і витрат не є значущим, так як і фінансовий результат від продажів, і різниця між іншими доходами та витратами є збитками. Тому схема записів, що відображають формування фінансового результату, матиме такий вигляд:
Відображається величина збитку від продажів:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу".
Фіксується сума збитку у вигляді сальдо інших доходів та витрат:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат".
Відображається збиток поточного звітного року як сума збитків від продажу та перевищення інших витрат над іншими доходами:
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
У ситуації 5 однаковий характер фінансового результату від продажу та сальдо інших доходів та витрат позбавляє значущості фактор перевищення величини сальдо інших доходів та витрат над прибутком від продажів. Тому порядок бухгалтерських записів щодо формування фінансового результату поточного звітного року аналогічний до ситуації 1.
У ситуації 6 фінансовим результатом від продажу є збиток, а сальдо інших доходів і витрат є прибутком. У цьому, т.к. величина сальдо інших доходів і витрат за сумою більшою від збитку від продажів, загальним фінансовим результатом поточного року в цьому випадку буде прибуток. Тому схема бухгалтерських записів набуває такого вигляду:
Відображається сума збитків від продажів:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу".
Відображається сума прибутку як сальдо інших доходів та витрат:
Дебет 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Нараховується заборгованість бюджету у сумі прибуток:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 68 "Розрахунки з податків та зборів".
Відображається сума прибутку поточного звітного року:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
У ситуації 7 , На противагу ситуації 6, фінансовим результатом від продажів є прибуток, а сальдо інших доходів і витрат являє собою збиток. При цьому в силу дії умови перевищення сальдо інших доходів та витрат над прибутком від продажу фінансовим результатом діяльності підприємства у поточному звітному році буде збиток. Схема бухгалтерських записів матиме такий вигляд:
Відображається сума прибутку від продажу:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу"
Кредит 99 "Прибутки та збитки".
Відбивається збиток у вигляді сальдо інших доходів та витрат:
Дебет 99 "Прибутки та збитки"
Кредит 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат".
Відображається збиток як фінансовий результат поточного звітного року:
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Кредит 99 "Прибутки та збитки"
У ситуації 8 однаковий характер фінансового результату від продажу та сальдо інших доходів і витрат (збиток) так само, як і в ситуаціях 1, 4 і 5, позбавляє значущості умова про те, що фінансовий результат від продажу за сумою менший за сальдо інших доходів і витрат. Звідси схема бухгалтерських записів щодо відображення фінансового результату діяльності підприємства за поточний звітний рік буде аналогічною ситуації 4.
1. Поняття фінансових результатів
Кінцевий фінансовий результат- це приріст чи зменшення капіталу організації у процесі фінансово-господарську діяльність за звітний період, що виражається у формі загального прибутку чи збитку.
Прибуток (збиток) звітного періоду визначається щомісячно шляхом зіставлення всіх доходів та витрат, прийнятих до обліку. Якщо отримані доходи перевищують вироблені у звітному періоді витрати, то отримано прибуток, інакше – збиток.
При формуванні кінцевого фінансового результату враховуються:
Прибуток (збиток) від традиційних видів діяльності;
Прибуток (збиток) з інших операцій;
Доходи та витрати, що відносяться на зменшення прибутку (податок на прибуток, податкові санкції).
Доходи- це збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (коштів, іншого майна) та (або) погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів учасників (власників майна).
Витрати- це зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників майна).
2. Структура та порядок формування фінансових результатів
Доходи організації:
1.Від звичайних видів діяльності:
Виручка від продажу продукції та товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг
2. Інші доходи:Надходження пов'язані з:
Наданням за плату у тимчасове користування (володіння) активів організації;
Наданням за плату прав, що виникають із патентів та інших видів інтелектуальної власності;
Участю у статутних капіталах інших організацій;
прибутком, отриманим організацією внаслідок спільної діяльності (за договором простого товариства);
Продажем основних засобів та інших активів, відмінних від коштів, продукції, товарів;
Відсотки, одержані за надання у користування коштів організації у т.ч. банками;
Активи, одержані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
Надходження у відшкодування заподіяних організації збитків;
Прибуток минулих років, виявлений у звітному році;
суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;
Курсові різниці;
Сума дооцінки активів;
Інші позареалізаційні прибутки.
Надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації тощо):
Страхове відшкодування;
Вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних для відновлення та подальшого використання активів, тощо.
Не визнаються доходами організації:
Сума ПДВ, акцизів, податку з продажу, експортного мита та інших аналогічних обов'язкових платежів;
Суми за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами;
У порядку авансів, попередньої оплати, задатку застави;
На погашення кредиту, позики, наданої позичальнику.
Витрати організації:
1.По звичайним видам діяльності:
Витрати, пов'язані з виготовленням продукції та продажем продукції, придбанням та продажем товарів, витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.
Угруповання за елементами:
Матеріальні витрати;
Витрати на оплату праці;
Відрахування на соціальні потреби;
Амортизація;
Інші витрати.
2. Інші витрати:
Вибуття активів, пов'язане з:
Наданням за плату у тимчасове користування (володіння) активів організації*;
Наданням за плату прав, що виникають із патентів та інших видів інтелектуальної власності*;
Участю у статутних капіталах інших організацій*;
З продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів, товарів, продукції;
оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
Відсотки, що сплачуються організацією за надання кредитів, позик;
Відрахування на оціночні резерви і резерви, створювані у зв'язку з визнанням умовних фактів господарську діяльність;
Інші
* У разі, якщо даний вид діяльності не є основним (інакше відносять до витрат за звичайними видами діяльності)
Штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів;
Відшкодування заподіяних організацією збитків;
збитки минулих років;
Суми дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення;
Курсові різниці;
Сума уцінки активів;
Перерахування коштів, пов'язаних із благодійною діяльністю;
на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
Інші.
Витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо):
Втрати від вимушеної зупинки виробництва;
Витрати, пов'язані із запобіганням (ліквідацією) наслідків стихійних лих.
Не визнаються витратами організації:
Суми на придбання (створенням) необоротних активів;
Вклади у капітали інших організацій;
Суми за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами;
У порядку попередньої оплати, як авансів, задатка;
на погашення кредитів, позик, отриманих організацією.
3. Врахування фінансових результатів від звичайних видів діяльності
Доходи від звичайних видів діяльності- це прибуток від продажу продукції, робіт, послуг. Витрати по звичайній діяльності є собівартістю реалізованих товарів, робіт, послуг.
Умови прийняття до обліку доходів та витрат:
1. Виручка приймається до обліку при одноразовому виконанні умов:
В організації є право отримання виручки, що з умов договору чи підтверджене іншим чином;
Існує впевненість у тому, що в результаті конкретної операції збільшаться економічні вигоди організації;
Право власності на товар, роботу, послугу перейшло до покупця;
Сума витрат, пов'язаних із отриманими доходами, має бути визначена.
Якщо хоча б одну з умов не виконується, в обліку відображається не виторг, а кредиторська заборгованість за отриманий актив.
2. Витрати приймаються до обліку при одноразовому виконанні умов:
Витрати зроблено відповідно до конкретного договору або вимог законодавства;
Сума виторгу може бути надійно оцінена;
Існує впевненість у тому, що внаслідок конкретної операції збільшаться економічні вигоди організації.
Якщо хоча б одну з умов не виконується, в обліку відображається не витрата, а дебіторська заборгованість.
Для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату за ними призначено Рахунок 90 "Продажі".
Протягом року на рахунку 90 збираються дані про доходи та витрати організації за звичайними видами діяльності. До рахунку 90 відкриваються субрахунки:
90-1 "Виручка";
90-2 "Собівартість продажів";
90-3 "Податок на додану вартість";
90-4 "Акцизи";
90-9 "Прибуток/збиток від продажів".
Виручка від продажу відображається за кредитом рахунку 90 "Продажі" та дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".
Одночасно в дебет рахунку 90 "Продажі" списується собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг з кредиту рахунків 43 "Готова продукція", 41 "Товари", 44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво" та ін.
Після того, як відображено виторг на субрахунках 90-3 і 90-4 у кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів" нараховуються ПДВ та акцизи.
Після закінчення кожного місяця зіставляється сума дебетового обороту за субрахунками з 90-2, 90-3, 90-4 з кредитовим оборотом за субрахунком 90-1. Виявлений результат є прибуток або збиток від продажів за місяць.
Таким чином,
Фінансовий результат від продажу = Сума виручки від продажів (кредитовий оборот за звітний місяць за субрахунком 90-1) - Собівартість продажів (сумарний дебетовий оборот за субрахунками 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6) .
Для відображення фінансового результату від продажу використовується субрахунок 90-9 "Прибуток/збиток від продажу", результат якого списується наприкінці звітного місяця на рахунок 99:
Д 90-9 До 99 - відбито суму прибутку протягом місяця
Д 99 До 90-9 - відбито суму збитку, отриманого протягом місяця.
Після закінчення кожного місяця рахунок 90 немає сальдо, але всі субрахунки мають дебетові чи кредитові залишки, величина яких накопичується.
Наприкінці звітного року, після списання фінансового результату за грудень, усередині рахунка 90 закривають усі субрахунки. При цьому залишки за ними переносяться на субрахунок 90-9:
Д 90-1 До 90-9 - списано сальдо субрахунку "Виручка";
Д 90-9 До 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субрахунків рахунки 90.
Внаслідок цих записів станом на 1 січня нового звітного року субрахунки рахунка 90 сальдо не мають.