Значення обліку коштів у бюджетних організаціях

Визначення 1

Облік коштів у бюджетних організаціях – це відображення отримання всіх коштів та їх витрата відповідно до заявленого бюджету.

Враховуючи, що кошти в бюджетних організаціях надходять, як правило, з бюджетних коштів, їхньому обліку приділяється окрема та підвищена увага, оскільки зловживання службовими повноваженнями в частині незаконного обігу бюджетних коштів - тягне за собою кримінальну відповідальність.

Особливості відображення операцій із грошима

У бухгалтерському обліку бюджетних підприємств застосовується план рахунків, де для обліку всіх операцій використовують рахунок 020100000 «Кошти установи». Цей рахунок має кілька субрахунків, де окремо враховуються різні операції.

Наприклад, рахунок 120101000 використовується при обліку руху грошових коштів на розрахункових рахунках бюджетного підприємства, у разі, якщо приплив коштів здійснюється з джерел доходів даної організації. Також на цьому рахунку враховуються кошти на рахунках, які відкриті у кредитних компаніях.

Рахунки 220101000, 320101000 застосовуються для тих коштів, які були отримані з інших джерел (позабюджетних). Усі операції, у яких бюджетна організація отримує кошти, оформляються оборотами по дебету відповідних рахунків обліку. А за їх вибуття – робляться записи за кредитом відповідних рахунків. Кореспонденція рахунків при притоках та відтоках коштів має відповідати:

• джерелу припливу коштів;
• одержувачу коштів.

Зауваження 1

Важливо, щоб кореспонденція рахунків обліку коштів відповідала бюджетам витрачання таких коштів, тобто дотримання виконання бюджетів для цієї організації.

Наприклад, якщо бюджетна організація отримала кошти з бюджету на ремонт приміщення, то витрачання таких коштів має точно відповідати заздалегідь складеному кошторису на такі витрати.

Особливістю обліку коштів у бюджетних організаціях є одночасне відображення руху грошових коштів та на позабалансових рахунках. Так, усі припливи коштів відбиваються на рахунку 17, проте відпливи таких коштів – на рахунку 18.

До бюджетних організацій можуть надходити кошти до тимчасового розпорядження. Для обліку таких коштів застосовується рахунок 0 201 02 000. Це можуть бути кошти:

• які були вилучені (під час слідства, дізнання тощо);
• які були спрямовані бюджетній організації на відповідальне зберігання.

Для кожної окремої організації казначейство встановлює певний ліміт, вище за який кошти не можуть там перебувати.

Особливості документального оформлення операцій із грошима

Кожна операція з руху коштів у бюджетній організації має бути правильно оформлена відповідними типами документів.

Наприклад, всі операції з руху коштів на рахунках організації повинні відображатися в Журналі операцій з безготівковими коштами. Записи здійснюють на підставі даних документів, що додаються до банківських виписок. Тобто інформація в даному журналі має відповідати інформації з банківських виписок організації.

Готівкові кошти у бюджетних організаціях оформлюються за правилами ведення касових операцій. Тобто заповнюються первинні касові документи на кожну операцію.

Наприклад, при надходженні коштів формуються записи у квитанціях та прибуткових касових ордерах. Уповноважені особи наприкінці кожного робочого дня здають готівку із заповненим Реєстром здачі документів разом копіями виписаних квитанцій.

При витрачанні коштів робляться записи в Книзі обліку виданих роздавача грошей на виплату заробітної плати, грошового забезпечення військовослужбовців та стипендій.

Крім того, на кожну видачу коштів оформляється видатковий касовий ордер, а всі касові операції фіксуються у касовій книзі бюджетної організації.

Примітка 2

У деяких організаціях мають місце операції з грошима у валюті. Для обліку таких коштів заповнюються окремі сторінки Касової книги згідно з видом валюти.

Бюджетний облік коштів установи має забезпечити правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження та вибуття фінансових активів, контроль за їх збереженням та правильністю використання.

Для обліку установою руху коштів на банківських рахунках, у касі, а також для обліку руху грошових документів призначено рахунок 020100000 "Кошти установи".

Для обліку операцій з руху коштів застосовуються такі рахунки:

• 020101000 "Кошти установи на банківських рахунках";
• 020102000 "Кошти установи у тимчасовому розпорядженні";
• 020103000 "Кошти установи в дорозі";
• 020104000 "Каса";
• 020105000 "Грошові документи";
• 020106000 "Акредитиви";
• 020107000 "Кошти установи в іноземній валюті".

Операції по рахунку 020101000 "Кошти установи на банківських рахунках" можна розділити на дві групи:

• 1) операції з руху коштів, коли установа не має особового рахунку в казначействі, а фінансування здійснюється шляхом перерахування грошей на банківський рахунок;
• 2) операції з коштами, отриманими від діяльності, що приносить дохід.

З тексту Інструкції № 25н випливає, що на рахунку 020101000 враховуються операції із коштами, отриманими від підприємницької діяльності, навіть якщо установа має спеціальний особовий рахунок у казначействі.

Надходження та списання коштів з рахунку 020101000 "Кошти установи на банківських рахунках" відображаються у виписці з особового рахунку, яка є основним регістром обліку за цим рахунком. У виписці відображаються операції за операційний день та:

• - Вхідні на початок дня та вихідні на кінець дня залишки позабюджетних коштів;
• - суми позабюджетних коштів, що надійшли, за даний операційний день по кожній операції;
• - суми касової витрати та її відновлення за цей операційний день за кожною операцією за відповідними показниками економічної класифікації видатків бюджетів РФ;
• - інші платежі (сплата податків і зборів до бюджетів різних рівнів відповідно до класифікацією доходів бюджетів РФ та інші передбачені дозволом і які стосуються витрат перерахування);
• - номери та дати розрахункових, касових та платіжних документів, що відповідають зазначеним операціям.

Виписки з особового рахунку та додатки до них видаються під розписку особам, які мають право першого або другого підпису за цим рахунком, або іншій особі, яка діє за довіреністю.

МБУК МЦРДК, згідно зі Статутом, здійснює операції із коштами, отриманими від діяльності, що приносить дохід.

Дані кошти можна поділити на дві групи:

Кошти, отримані від підприємницької діяльності, тобто кошти, отримані за реалізовану готову продукцію, виконані роботи та надані послуги.

МБУК МЦРДК отримує кошти від надання додаткових платних послуг. Дані кошти є позабюджетними коштами.

Порядок отримання дозволів відкриття особових рахунків обліку коштів від підприємницької діяльності регламентується наказом Мінфіну Росії від 21 червня 2001 р. № 46н. Підставою для відкриття таких особових рахунків є:

• - Генеральні дозволи на відкриття особових рахунків у територіальних органах Федерального казначейства головному розпоряднику коштів федерального бюджету та підвідомчим йому установам, що видаються Федеральним казначейством головним розпорядникам коштів федерального бюджету;
• - дозволи відкриття особових рахунків у територіальних органах Федерального казначейства, видані відповідно до генеральними дозволами головними розпорядниками і розпорядниками коштів федерального бюджету одержувачам коштів.

З метою забезпечення достовірного обліку господарської діяльності установ культури Лопатинського району та комплектації бухгалтерських служб кваліфікованими кадрами, а також посилення контролю за використанням державного майна культури та коштів бюджету Лопатинського району прийнято рішення про централізацію бухгалтерського обліку підвідомчих установ та передачу повноважень щодо організації бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії.

Звідси головним розпорядником коштів федерального бюджету МБУК МЦРДК Лопатинського району є фінансовий орган адміністрації Лопатинського району.

Лицьовий рахунок з обліку позабюджетних коштів МБУК МЦРДК відкрито також у органі Федерального казначейства, де відкритий особовий рахунок обліку операцій із коштами федерального бюджету.

Затверджений кошторис доходів та витрат за позабюджетними коштами протягом фінансового року може уточнюватись у порядку, встановленому головним розпорядником коштів.

Орган Федерального казначейства приймає від клієнта платіжні документи здійснення Позабюджетні кошти, що надійшли з цього приводу органу Федерального казначейства виходячи з розрахункових і касових документів платників, відбиваються на особових рахунках клієнтів відповідно до класифікацією доходів бюджетів РФ.

касової витрати лише у межах вільного залишку коштів, відбитого з його особовому рахунку з обліку позабюджетних коштів. Облік операцій із руху коштів у рахунку 020101000 ведуть у Журналі операцій із безготівковими коштами виходячи з документів, доданих до банківських виписок.

Операції з надходження коштів оформляються такими бухгалтерськими записами:

надходження грошових коштів головному розпоряднику, розпоряднику, одержувачу для здійснення платежів відповідно до бюджетного розпису відображається за дебетом рахунку 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки" та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030404000 " коштів";

надходження коштів, пов'язане з поверненням бюджетних кредитів, відображається за дебетом рахунку 020101510 "Надходження коштів установи на банківські рахунки" і кредиту рахунків 020701640 "Зменшення заборгованості за бюджетними кредитами, юридичними і фізичними особами, рез6дол00" бюджетним кредитам, іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації", 020703640 "Зменшення заборгованості за державними кредитами урядам іноземних держав", 020704640 "Зменшення заборгованості за державними кредитами іноземним юридичним особам", 020705640 "Зменшення заборгованості з державних кредитів;

надходження коштів, пов'язане з виникненням боргових зобов'язань, відображається за дебетом рахунку 020101510 "Надходження коштів установи на банківські рахунки" та кредитом рахунків 030101710 "Збільшення заборгованості за внутрішніми борговими зобов'язаннями", 030102720 "Збільшення;

надходження коштів у звітному році на відновлення витрат на погашення дебіторської заборгованості відображається за дебетом рахунку 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки" та кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101200 "Витрати установи01" чих рахунків аналітичного обліку рахунку 020600000 "Розрахунки за виданими авансами" (020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020609660 0618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660), відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 02090 по недостачам" (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660), рахунки 021003660 "Зменшення дебіторської заборгованості за операціями з готівкою грошовими коштами" 30300000 "Розрахунки з платежів до бюджетів" (030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730);

надходження коштів, пов'язане із зарахуванням адміністрованих установою доходів, відображається за дебетом рахунку 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки" та кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020500000 "Розрахунки з дебіторами по 502000 20503660, 020504660, 020505660 , 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101100 "Доходи установи"

Бюджетна установа витрачає кошти відповідно до кошторису доходів та витрат.

Кошти установи можуть бути спрямовані на такі цілі:

• - перерахування авансів відповідно до укладених договорів на закупівлю товарів (робіт, послуг);
• - перерахування коштів на оплату рахунків постачальників за поставлені матеріальні цінності (виконані роботи, надані послуги);
• - інші виплати, що здійснюються установою (перерахування податків, виставлення акредитива, перерахування за виконавчими листами тощо).

Операції з вибуття коштів з рахунку оформлюються такими бухгалтерськими записами:

перерахування коштів установам, які перебувають у віданні головного розпорядника (розпорядника), відображається за кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків" та дебету відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030404000 "Внутрішні розрахунки"

перерахування попередньої оплати відповідно до укладених договорів на придбання матеріальних цінностей, виконання робіт, послуг, здійснення інших виплат відображається за кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків" та дебету відповідних рахунків аналітичного обліку рахунка 020600000 020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020615660, 020616660, 02061606 020621660, 020622660, 020623660, 020624660);

перерахування коштів на оплату рахунків постачальників за поставлені матеріальні цінності, надані послуги відображається за кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків" та дебету відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030200000 "Роз002000 05830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030210830, 030211830, 030212830, 030213830, 030214830, 030213030 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830, 030224830);

надання бюджетних кредитів, що відображається за кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків" та дебету відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020700000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами" (020701540, 00 0704540, 020705540);

перерахування сум за державними та муніципальними гарантіями, за якими виникають еквівалентні вимоги з боку гаранта до боржника, відображається за кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків" та дебету відповідних рахунків аналітичного обліку рахунки000 020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);

погашення боргових зобов'язань відображається за кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків" та дебету відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030100000 "Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями" (030101810, 030)

інші виплати, що здійснюються установою, відображаються за кредитом рахунка 020101610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків" та дебету рахунків 020106510 "Надходження коштів на акредитивний рахунок", 020401550 "Надходження на депозитний рахунок4" оходи установи" , відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030300000 "Розрахунки з платежів до бюджетів" (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830,030 кредиторської заборгованості з утримання з оплати праці";

отримання готівкових коштів у касу установи відображається за кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків" та дебетом рахунку 020104510 "Надходження до каси";

перерахування до бюджету коштів, що надійшли на відшкодування заподіяної установі шкоди на особовий рахунок, за операціями з коштами, отриманими від діяльності, що приносить дохід, відкритий в органі, який здійснює касове обслуговування виконання бюджету, або на рахунок обліку коштів бюджету, відкритий у кредитній організації, відображається за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 021002000 "Розрахунки за надходженнями до бюджету з органами, що організують виконання бюджетів" (021002410, 021002420, 021002430, 021202 0 (при поверненні сум на відшкодування нестачі коштів), 040101100 "Доходи установи" та кредиту рахунку 020101610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків".

Кошти, отримані від надання додаткових платних послуг, спочатку виробляються в касу установи, а вже потім перераховуються на банківські рахунки. При цьому в обліку цієї установи складаються кореспонденції:

Надійшли кошти за проведення платних заходів до каси установи;

Перераховано кошти від проведення платних заходів на особові рахунки установи.

Аналітичний облік за рахунком 020101000 "Кошти установи на банківських рахунках" у МБУК МЦРДК ведеться у Багатографній картці (додаток № 3).

Облік операцій із руху коштів у рахунку ведеться у Журналі операцій із банківського рахунку виходячи з документів, доданих до виписок з рахунків.

Кошти в дорозі є кошти, перелічені установі, але отримані ним наступного місяця, а також кошти, переведені з одного рахунку в банку на інший. Подібні суми враховують на рахунку 020103000 "Кошти установи в дорозі".

Облік операцій із руху коштів у рахунку ведеться у Журналі операцій із банківського рахунку.

Для обліку готівки у касі установи призначено рахунок 020104000 "Каса".

При оформленні та обліку операцій з касі установи керуються Порядком ведення касових операцій на Російської Федерації (затверджено рішенням ради директорів за Центральний банк РФ від 22 вересня 1993 р. № 40) з урахуванням таких особенностей.

Готівку приймають до каси з використанням наступних документів:

• - квитанція (ф. 0504510);
• - прибутковий касовий ордер (ф. 0310001).

Квитанції використовують у тому випадку, коли готівка приймається в установленому порядку від фізичних осіб без застосування контрольно-касових машин. Якщо це роблять уповноважені установою особи, вони щодня мають здавати до каси отримані гроші, оформлені Реєстром здачі документів, із додатком квитанцій (копій).

Якщо гроші видають із каси під звіт декільком особам, замість індивідуальних Видаткових касових ордерів (ф. 0310002) застосовують Відомість на видачу грошей із каси підзвітним особам (ф. 0504501). Такі відомості можуть складатись окремо на заробітну плату, господарські витрати та інші потреби. Кожна закінчена відомість оформляється як видатковий касовий ордер.

Облік касових операцій ведуть у Касовій книзі (ф. 0504514). Вона застосовується для обліку готівки.

Облік касових операцій у МБУК МЦРДК відповідно до загальновстановлених Правил ведення касових операцій. При цьому надходження та видача готівки оформляються відповідно прибутковими та видатковими касовими операціями (додатки № 4, 5). З первинних касових документів складається Касова книга (додаток № 6). Облік відповідних операцій ведуть у Журналі операцій із рахунку " Каса " виходячи з касових звітів.

Готівка, отримана установами у банку, витрачається на цілі, зазначені в чеку.

МЦРДК у встановлені органом Федерального казначейства терміни подає йому касову заявку на наступний квартал в одному примірнику.

Одночасно із заявкою МБУК МЦРДК подає до органу Федерального казначейства заповнений грошовий чек.

Уповноважений працівник Федерального казначейства перевіряє правильність заповнення заявки та чека. На лицьовій стороні чека ставляться печатка та підписи осіб, включених до картки із зразками підписів органу Федерального казначейства. Після цього чек повертають одержувачу коштів.

За цим чеком уповноважений працівник бюджетної установи отримує готівку з каси банку.

Виходячи з процедури отримання готівкових коштів, існує тимчасовий розрив між подачею заявки та складанням грошового чека та безпосереднім оприбуткуванням коштів у касі установи. Відповідно до Інструкції № 25н, у цьому випадку необхідно використовувати рахунок 021003000 "Розрахунки за операціями з готівкою отримувача бюджетних коштів".

Рахунок 21003000 є новим.

Рахунок 21003000 має такі рахунки:

• 21003560 - збільшення дебіторської заборгованості з операцій з готівкою отримувача бюджетних коштів;
• 21003660 - зменшення дебіторської заборгованості з операцій з готівкою отримувача бюджетних коштів.

Якщо операції з отримання коштів пов'язані з підприємницької діяльності бюджетної установи і здійснюються через особовий рахунок з обліку позабюджетних коштів у федеральному казначействі, то бухгалтерські записи будуть трохи іншими. По-перше, зміниться код виду діяльності. По-друге, замість рахунку 030405000 "Розрахунки з платежів з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів", буде використовуватися рахунок 020101000 "Кошти установи на банківських рахунках".

Готівка може витрачатися з каси установи такими способами:

• - Внесення готівки на рахунок установи в банку;
• - внесення готівки установою, що має особовий рахунок в органі, що здійснює касове обслуговування виконання бюджетів (казначейство);
• - Видача готівки під звіт;
• - видача заробітної плати та грошового забезпечення;
• - видача сум оплати праці особам, які не перебувають у штаті установи, за договорами цивільно-правового характеру;
• - Видача депонентської заборгованості.

Готівку до каси банку МБУК МЦРДК вносить на підставі Оголошення на внесок готівкою.

Прийняті банком готівка зараховуються з цього приводу органу Федерального казначейства, а установі видають квитанцію до Оголошення про внесок готівкою.

При поверненні невикористаних готівки також утворюється тимчасовий розрив між поверненням коштів у банк і відображенням даного повернення на особовому рахунку в казначействі. При відображенні цієї операції також слід використовувати рахунок 021003000 "Розрахунки за операціями з готівкою отримувача бюджетних коштів".

МБУК МЦРДК, які відповідно до Федерального закону від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ контрольно-касову техніку не застосовує, це відображено в організаційно-технічному розділі бухгалтерської облікової політики.

Порядок затвердження форм бланків суворої звітності, прирівняних до касових чекам, а також порядок їх обліку, зберігання та знищення встановлено постановою Уряду РФ від 31 березня 2005 р. № 171.

Операції з надходження готівки до каси МБУК МЦРДК оформляються бухгалтерськими записами:

Дебет 120104510 "Надходження до каси"

Кредит 220503660 "Зменшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг"

Надійшли кошти за проведення платних занять до каси установи;

Дебет 120104510 "Надходження до каси"

Кредит 130405000 "Розрахунки з платежів з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів" (130405211, 130405212, 130405213, 130405221, 130405223, 254)

Дебет 120104510 "Надходження до каси"

Кредит 120900000 "Розрахунки з недостач" (120901660, 120902660, 120903660, 120904660, 12905660)

Надійшли готівкові кошти на рахунок недостач;

Дебет 120104510 "Надходження до каси"

Кредит 120800000 "Розрахунки з підзвітними особами" (120801660, 120802660, 120803660, 120804660, 120805660, 120806660, 1208 608 0, 120815660, 120816660, 120817660, 120818660, 120819660, 120820660, 120822660, 120823660, 12082

Надійшли готівка від підзвітної особи.

Операції з вибуття готівки з каси МБУК МЦРДК оформляються такими бухгалтерськими записами:

Дебет 220101510 "Надходження коштів установи на банківські рахунки"

Кредит 120104610 "Вибуття з каси"

Перераховано кошти від проведення платних послуг на особові рахунки установи.

Дебет 120800000 "Розрахунки з підзвітними особами" (120801660, 120802660, 120803660, 120804660, 120805660, 120806660, 1208 608 0, 120815660, 120816660, 120817660, 120818660, 120819660, 120820660, 120822660, 120823660, 12082

Кредит 120104610 "Вибуття з каси".

Грошові документи - сплачені талони на бензин, на харчування тощо, отримані повідомлення на поштові перекази, поштові марки та марки державного мита тощо. - враховують на рахунку 020105000 "Грошові документи". Зберігають грошові документи у касі установи.

Прийом у касу та видача з каси таких документів оформлюють прибутковими та видатковими касовими ордерами. Їх реєструють у Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (ф. 0310003) окремо від операцій з коштів.

Аналітичний облік грошових документів ведуть за їх видами в Картку обліку коштів та розрахунків. Облік операцій із грошовими документами ведуть у Журналі з інших операцій.

Надходження грошових документів до каси оформляється бухгалтерськими записами по дебету рахунка 020105510 "Надходження грошових документів" та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030200000 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (0304300300 030209730, 030215730, 030216730, 030217730, 030218730, 030222730 ).

Видача з каси грошових документів відображається за дебетом відповідних аналітичних рахунків рахунка 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" (020803560, 020804560, 020805560, 02080606 050 20817560, 020818560, 020822560) та кредиту рахунку 020105610 "Вибуття грошових документів".

Федеральне агентство з освіти

Ульянівський державний технічний університет

ДИПЛОМНА РОБОТА

Тема: Облік коштів

у бюджетній організації

(На прикладі УПФ в Ульянівському районі)

Студент Савичева Марина Костянтинівна _____________________

(Підпис)

Керівник Романова Ірина Борисівна ______________________

(підпис)

Рецензент Камалова Равіля Фатклісламівна _______________________

(Підпис)

Допустити до захисту ДАК

Зав кафедрою

____________________

(П.І.Б.)

«____» ___________2006

Ульяновськ 2006

Вступ
Глава 1 Теоретичні основи обліку та контролю коштів
1.2 Основні форми готівкових та безготівкових розрахунків у бюджетних організаціях
1.3 Цілі та завдання обліку та контролю грошових коштів в організації
Глава 2 Організація обліку коштів у бюджетних організаціях
2.1 Облік касових операцій
2.2 Облік операцій на розрахунковому рахунку
2.3 Облік розрахунку з підзвітними особами
Глава 3 Аудит та ревізія коштів у бюджетних організаціях
3.1 Види та форми контролю в організаціях
3.2 Планування та здійснення ревізії та аудиту
3.3 Оформлення результатів ревізійної та аудиторської перевірки
Висновок
Список використаних джерел
Програми

Вступ

На сучасному етапі розвитку ринкової економіки, кошти виконують функцію загального обміну, дозволяючи підприємствам та організаціям виплачувати заробітну плату персоналу, розраховуватися з контрагентами, виконувати платежі до бюджету та інші господарські операції.

В умовах скорочення бюджетного фінансування, роль обліку та контролю у забезпеченні фінансовими ресурсами бюджетних організацій зростає, загострюється проблема раціонального їх використання.

Головна мета дипломної роботи полягає у вивченні системи бухгалтерського обліку бюджетної організації та контролю коштів. Виходячи з мети, були поставлені та вирішені наступні завдання:

Вивчено порядок документування касових операцій, операцій на розрахунковому рахунку, розрахунків із підзвітними особами;

Вивчено теорію та методологію бухгалтерського обліку, ревізії та аудиту грошових коштів бюджетного підприємства;

Проаналізовано результати інвентаризації коштів та розрахунків;

Предметом дослідження є організаційно-економічні відносини, пов'язані з документальним оформленням та бухгалтерським обліком операцій із грошима бюджетної організації.

Об'єктом дослідження є Управління Пенсійного Фонду (державна установа) Російської Федерації. Управління витрачає державні кошти, суворо дотримуючись цільового призначення відповідно до затверджених кошторисів, фінансово-бюджетної дисципліни та максимальної економії матеріальних цінностей та коштів.

Бухгалтерський облік в Управлінні забезпечений систематичним контролем за ходом виконання кошторисів витрат, станом розрахунків з підприємствами, організаціями, установами та особами, збереженням коштів та матеріальних цінностей. Організація бухгалтерського облік коштів грає значної ролі у системі бухгалтерського обліку, і забезпечує законність і ефективність обігу коштів на предприятии.

У роботі викладено аналіз системи бюджетного обліку у її єдності, структура порядку складання бухгалтерської звітності, викладаються правила застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, виконання кошторисів видатків. Описується аналітичний та синтетичний облік коштів та розрахунків, коштів цільового призначення. Охарактеризовано види, призначення, склад бухгалтерської звітності та принципи її складання.

Усі розділи дипломної роботи містять конкретні матеріали щодо ведення обліку, а також переліки основних бухгалтерських проводок. Додано список нормативних документів.

Теоретичною та методологічною основою дослідження послужили дослідження праці вітчизняних та зарубіжних вчених із проблем організації обліку готівкових коштів, нормативні акти державних органів.

p align="justify"> Інформаційна база сформована на основі річної звітності, первинних документів, зведених регістрів Управління Пенсійного Фонду Російської Федерації за 2005 рік.

У процесі дослідження застосовувалися такі методи: діалектичний, монографічний, дедуктивний, абстрактно-логічний, економіко-статистичний, порівняльний аналіз, індуктивний, метод зіставлення однорідних фактів, аналіз, синтез.

Глава 1 Теоретичні основи обліку та контролю

грошових коштів

1.1 Кошти як економічна категорія

Гроші - це товар, який виступає в ролі загального еквівалента, що відображає вартість усіх інших товарів.

Випуск паперових і кредитних грошей виявився в сучасних умовах монополізований державою. Центральний банк, який перебуває у власності держави, іноді намагається компенсувати нестачу грошових накопичень шляхом збільшення грошової маси, емісії надлишкових знаків вартості. Грошова маса- це сукупність готівкових і безготівкових купівельних і платіжних коштів, що забезпечують обіг товарів і послуг у народному господарстві, яким мають у своєму розпорядженні приватні особи, інституційні власники та держава.

ГРОШОВА МАСА

Безготівкові грошові Готівкові грошові

Кошти кошти

чекові кредитні паперові розмінна

вклади картки гроші монета

електронні дорогоцінні

гроші метали, зливки

Малюнок 1 – Види грошових мас

Частка паперових грошей у грошовій масі дуже низька (менше 25%), а основна частина угод між підприємцями та організаціями відбувається в розвиненій ринковій економіці шляхом використання банківських рахунків. В результаті настала ера банківських грошей-чеків, кредитних карток, «електронних грошей», які за допомогою комп'ютерних операцій можна використовувати для переказів з одного рахунку на інший. Ці інструменти розрахунків дозволяють розпоряджатися грошовими депозитами, тобто. безготівковими грошима. Безготівкові розрахунки-розрахунки, що здійснюються між фізичними та юридичними особами без застосування готівки шляхом переказу коштів через банк з розрахункового рахунку платника на рахунок їх одержувача.

Отже, нами було розглянуто основні економічні категорії у межах предмета дослідження, дано визначення сутності коштів. Підіб'ємо короткі підсумки за результатами дослідження та розглянемо аспекти правового регулювання грошової системи в Російській Федерації.

Отже, нами встановлено, що гроші за допомогою своїх унікальних властивостей дозволяють вирішити велику кількість організаційно-економічних проблем на рівні країни та окремого підприємства.

Роль грошей перш за все проявляється у результатах участі грошей у встановленні ціни товару. На ціну товару впливають співвідношення попиту та пропозиції та конкуренція, що дозволяє знижувати ціну товару. Проте зниження цін можуть припустити виробники, які мають рівень витрат нижче. Навпаки, виробники, які мають рівень витрат вище, змушені або домогтися зниження витрат, або скоротити чи припинити виробництво таких товаров. Механізм ціноутворення спрямований, отже, підвищення ефективності виробництва, зниження рівня витрат.

Велике значення мають у процесі грошового обороту, коли виконують функцію кошти звернення чи кошти платежу. При оплаті цінностей або наданих послуг покупець контролює рівень цін і якість товарів і послуг, що змушує виробників знижувати ціни і підвищувати якість своєї продукції. Через війну це спрямовано підвищення ефективності виробництва.

Гроші відіграють важливу роль у господарській діяльності підприємств, функціонуванні органів держави, посиленні зацікавленості людей у ​​розвитку та підвищенні ефективності виробництва, економному використанні ресурсів. З допомогою грошей можна визначити як сумарну величину витрат за виробництво кожного виду продукції і сукупного їх обсягу, а й результати виробництва у вигляді ціни окремих видів продукції, її обсягу, величину отриманого прибутку.

На рівні окремого підприємства кошти відносяться до найважливішого поділу активів - високоліквідними оборотними коштами. Вони дозволяють забезпечити взаємозв'язок між підприємствами та фізичними особами як у Росії так і за кордоном з приводу придбання та реалізації товарів, робіт та послуг та забезпечити отримання прибутку. Кошти є основним джерелом для розрахунків з контрагентами, персоналом підприємства.

Особливу роль грають готівкові кошти, які є джерелом поповнення оборотних коштів через підзвітних осіб, у період арешту рахунків організації на вимогу фіскальних органів структурі державної влади.

Таким чином, кошти розглянуті нами як важлива економічна категорія. У зв'язку з цим, особливий інтерес для дослідження представляє нормативне регулювання готівкових коштів у Росії та за кордоном, представлене в наступній частині роботи.

Важливою ланкою фінансової системи є позабюджетні фонди держави. Це сукупність фінансових ресурсів, які знаходяться у розпорядженні центральних або місцевих органів влади, що мають цільове призначення. Порядок їхньої освіти та використання регламентується фінансовим правом.

Позабюджетні фонди одна із методів перерозподілу національного доходу держави на користь певних соціальних груп населення. Держава мобілізує до фондів частину доходів населення на фінансування своїх заходів. Кошти, узагальнені позабюджетними фондами, застосовуються для процесу відтворення. Позабюджетні фонди вирішують дві важливі завдання: забезпечення додатковими засобами пріоритетних сфер економіки та розширення соціальних послуг населення.

Спочатку позабюджетні фонди з'явилися у вигляді спеціальних фондів та спеціальних рахунків задовго до виникнення бюджету. Державна влада з розширенням своєї діяльності потребувала нових витрат, що вимагали нових коштів, для свого покриття. Ці кошти концентрувалися у спеціальних фондах, призначених для спеціальних цілей. Такі фонди мали, як правило, тимчасовий характер. З виконанням державою намічених заходів вони закінчували своє існування. У зв'язку з цим кількість фондів постійно змінювалося, загалом спостерігалася тенденція до збільшення кількості та обсягу фондів. Зі зміцненням централізованої держави починається період уніфікації спеціальних фондів. На основі об'єднання різних фондів було створено державний бюджет.

Перехід до ринку змінив зміст господарського механізму країни, організаційні структури окремих його частин, зокрема модернізував фінансову систему. Перетворення економіки Росії з адміністративно-командної системи на ринкову, призвело практично до децентралізації та ослаблення ролі держави, проявом чого стало реформування державної фінансової системи. Один за одним виникли та виділилися з бюджетної системи позабюджетні фонди, частина з яких була знову консолідована до бюджетів у вигляді цільових фондів.

Раніше існуюча господарська система акумулювала у Державному бюджеті практично всі фінансові ресурси держави. Висока ступінь концентрації та централізації фінансів мала свої переваги, головні з яких полягали у можливості мобілізації значних фінансових ресурсів для вирішення глобальних національних завдань у межах окремих територій, сфер, галузей чи між галузевими комплексами. Однак, недоліком такої централізації фінансових коштів було малоефективне їх використання у масштабі всієї господарської системи та окремих об'єктів фінансування.

На історичному переході від однієї господарської системи до іншої Росію вразило безліч кризових явищ, що взаємозумовлюють один одного. Економічна та фінансова кризи зумовили різке зниження рівня життя переважної кількості населення, безробіття. У поєднанні з млявістю державної влади в країні спостерігалися такі явища, як невиплата протягом багатьох місяців заробітної плати, пенсії та іншої соціальної допомоги, що продовжується досі.

У цих умовах, з одного боку, виникає потреба у концентрації обмежених фінансових ресурсів на державному рівні з метою забезпечення найбільш нагальних соціальних загальноекономічних потреб. З іншого боку, в умовах фінансової кризи, що зумовила дефіцит фінансових ресурсів, у центральної влади виникає необхідність ранжувати суспільні потреби за ступенем важливості та для задоволення найбільш насущних з них утворити цілі грошові фонди, тим самим убезпечивши ці потреби від значного недофінансування. Цей захід аналогічний виділенню в бюджеті захищених статей.

Позабюджетні фонди Російської Федерації створено відповідно до законів РРФСР «Про основи бюджетного устрою та бюджетного процесу в РРФСР» від 10 жовтня 1991 р., «Про місцеве самоврядування в РРФСР» від 6 червня 1991 р.; «Про основи бюджетного устрою та бюджетного процесу в РРФСР» від 17 жовтня 1991 р. Законами Російської Федерації «Про основи бюджетних прав і прав щодо формування та використання позабюджетних фондів, представницьких та виконавчих органів державної влади, республік у складі РФ, автономної області, автономних округів, країв, областей, міст Москви та Санкт-Петербурга, органів місцевого самоврядування» від 15 квітня 1993 р., «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» від 12 серпня 1995 р., «Про фінансові засади місцевого самоврядування в Російській Федерації Федерації» від 23 вересня 1997 р.

Рішення про утворення державних позабюджетних фондів приймає Федеральні Збори РФ, і навіть представницькі органи суб'єктів Федерації місцевого самоврядування. Склад державних позабюджетних фондів Бюджетний кодекс РФ трактує адреснообмежено, як фонди грошових коштів, що утворюються поза рамками бюджетів та призначених для реалізації конституційних прав громадян на пенсійні забезпечення, соціальне страхування, соціальне забезпечення у разі безробіття, охорону здоров'я та медичну допомогу. Статтею 144 Бюджетного кодексу РФ до них віднесені тільки Пенсійний фонд Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування, незважаючи на те, що ряд інших фондів утворений федеральними органами влади, керуються ними та у складі своїх доходів мають бюджетні кошти.

Такі позабюджетні фонди перебувають особливо держави, але є автономними, вони мають строго цільове призначення та створюються під конкретні програми, що мають загальнодержавне, регіональне чи місцеве значення, для здійснення яких бюджетних коштів недостатньо та необхідні додаткові фінансові ресурси, що мобілізуються як у регіоні, так і за його межами.

Державні позабюджетні фонди створюються з урахуванням відповідних актів вищих органів влади, у яких регламентується їх діяльність, вказуючи джерела формування, визначається порядок і спрямованість використання фінансових фондов.

Позабюджетні соціальні фонди, будучи складовою фінансової системи Російської Федерації, мають ряд особливостей:

Проекти бюджетів державних позабюджетних фондів надаються одночасно із проектом відповідних бюджетів на черговий фінансовий рік;

Бюджети державних позабюджетних фондів розглядаються та затверджуються у формі федеральних законів одночасно з прийняттям федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік;

Позабюджетні фонди мають сувору цільову спрямованість; їх витрачання може здійснюватися виключно з мети, визначені законодавством РФ, відповідно до бюджетами фондів, затвердженими федеральними законами чи законами суб'єктів РФ;

Доходи державних позабюджетних фондів формуються за рахунок обов'язкових відрахувань, а також добровільних внесків фізичних та юридичних осіб;

Страхові внески до фондів та взаємовідносин, що виникають при їх сплаті, мають податкову природу. Тарифи внесків встановлюються державою та є обов'язковими;

Грошові ресурси перебувають у державній власності; вони не входять до складу бюджетів, а також інших фондів та не підлягають вилученню на будь-які цілі, прямо не передбачені законом;

Витрата коштів із позабюджетних фондів здійснюється за розпорядженням Уряду або спеціально уповноваженого органу (правління фонду).

Державні позабюджетні соціальні фонди Російської Федерації акумулюють кошти для реалізації найважливіших гарантій державного пенсійного забезпечення, надання безкоштовної медичної допомоги та соціальної підтримки у разі втрати працездатності, під час відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами, санаторно-курортного обслуговування тощо.

Кошти державних позабюджетних соціальних фондів перебувають у державній власності. Основним їх джерелом є обов'язкові платежі. Обов'язковий характер платежів до державних позабюджетних фондів, законодавче встановлення тарифів та категорій платників призводять до того, що ці платежі ототожнюються з податками.

1.2 Основні форми готівкових та безготівкових розрахунків у бюджетних організаціях

Відділення Пенсійного фонду Російської Федерації у регіонах створюються Постановою Правління Пенсійного фонду Російської Федерації реалізації державного управління фінансами пенсійного обеспечения.

Відділення є юридичними особами, мають в оперативному управлінні федеральне майно, самостійний баланс, поточний та інші рахунки в банках, можуть набувати та здійснювати майнові та немайнові права, несуть обов'язки, бути позивачем та відповідачем у суді.

Відділення ПФ РФ мають печатку із зображенням Державного герба Російської Федерації та своїм найменуванням, а також фірмові бланки, штампи.

У своїй діяльності Відділення ПФ РФ керуються Конституцією Російської Федерації, чинним законодавством Російської Федерації, нормативними правовими актами Російської Федерації, рішеннями Правління ПФР та Виконавчою дирекцією ПФРО, цим Положенням.

Відділення ПФ Російської Федерації здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства Російської Федерації та Положення про Пенсійний фонд Російської Федерації, затвердженого постановою Верховної Ради Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. № 2122-1. Бюджет ПФР щорічно затверджується федеральним законом про бюджет ПФР.

Основними документами, які регулюють нині готівкове грошове звернення до, є Положення про правила організації готівкового грошового звернення біля Російської Федерації від 05 січня 1998 № 14-П (далі - Правила) і Порядок ведення касових операцій на Російської Федерації, затверджений ЦБ РФ від 22 вересня 1993 р. № 40 (далі - Порядок). Зазначимо, що Положення та Порядок є обов'язковими для виконання організаціями, підприємствами та установами на території Російської Федерації.

Для здійснення розрахунків готівкою кожної організації необхідно мати касу. У касах підприємств можуть зберігатися готівка в межах лімітів, що встановлюються установами банків, що їх обслуговують, за погодженням з керівниками цих підприємств.

Ліміт залишку готівки в касі встановлюється установами банків щорічно всім підприємствам, незалежно від організаційно-правової форми та сфери діяльності, які мають касу та здійснюють готівково-грошові розрахунки.

Усі касові операції, які проводять організації, повинні оформлятися первинними документами. Постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації» передбачені уніфіковані форми з обліку касових операцій.

Встановлено, що на підставі листа ЦБ РФ від 16 травня 2003 р. № 23 «Узагальнення практики застосування нормативних актів Банку Росії з питань валютного регулювання» з метою обліку операцій з готівковою іноземною валютою, що здійснюються через касу організації при розрахунках з особами, що відряджаються, організація може відображати операції з видачі та прийому готівкової іноземної валюти, отриманої з рахунку в банку для оплати витрат на відрядження.

Відповідно до Положення ЦБ РФ від 25 червня 1997 року № 62 «Про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження», цей лист застосовується з урахуванням особливостей, встановлених Вказівкою ЦБ РФ від 20 жовтня 1998 року № 383-У «Про порядок скоєння юридичними особами - резидентами операцій купівлі та зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому ринку Російської Федерації», за аналогією з порядком обліку рублевих касових операцій у касовій книзі. При цьому облік касових операцій із готівковою іноземною валютою має здійснюватися в окремій касовій книзі.

Таким чином, нами розглянуто нормативне регулювання руху коштів підприємств та організацій на основі постанов, листів та інших розпорядчих документів Центрального Банку, Держкомстату Російської Федерації.

Встановлено, що регулювання готівки пов'язано насамперед із необхідністю забезпечення економічної безпеки держави, прагненням обмежити практику використання готівки у тіньової економіці Російської Федерації.

На цьому етапі дослідження здійснено аналіз великої кількості нормативних актів. Проте зазначені документи регулюють лише загальні питання предмета дослідження. З цієї причини необхідно вивчити нормативні документи, що регулюють порядок бухгалтерського обліку та контролю коштів, визначити цілі та завдання, що стоять перед відповідними підрозділами підприємства.

Кошти, що надходять на розрахункові рахунки Управління ПФ РФ в Ульяновському районі, є федеральною власністю, не входять до складу бюджетів, інших фондів та вилученню не підлягають.

Відповідно до чинного законодавства Відділення зберігають тимчасово вільні кошти (за винятком готівки у касі в межах встановленого ліміту) у банку.

Розрахунковий рахунок зобов'язаний відкрити банк за місцем реєстрації установи, бюджетні кошти на утримання установи накопичуються на цьому рахунку.

Взаємини між Відділеннями та банком оформлені договором поточного рахунку. За цим договором банк зобов'язується відкрити розрахунковий рахунок та інші рахунки, зараховувати на них суми, що надходять клієнту, і за дорученням клієнта списувати відповідні суми управління для зарахування їх на рахунки кредиторів, приймати від клієнта і видавати йому готівку та ін Перший розрахунковий рахунок служить для забезпечення фінансування виплати державних пенсій та планових показників зі збору страхових внесків, а другий розрахунковий рахунок служить для фінансування УПФ РФ на виконання кошторису доходів та витрат.

Надходження коштів з бюджету враховуються на розрахунковому рахунку у бухгалтерії Відділень та відображаються на активному субрахунку 201.01 «Розрахунковий рахунок» за дебетом та кредитуються рахунком 304.04 «Внутрішні розрахунки між головним розпорядником та одержувачем бюджетних коштів».

За кредитом цього субрахунку відображаються операції, пов'язані з різними платежами, видачею та перерахуванням коштів, у кореспонденції з дебетом рахунків 201.04 «Каса», 302.00 «Розрахунки з постачальниками та підрядником», 303.02 «Розрахунки з Фондом соціального страхування Фондом обов'язкового медичного страхування РФ», «Розрахунки з Пенсійним фондом РФ». З рахунку кошти здійснюються платіжними та іншими розрахунковими документами, складеними відповідно до вимог цього Положення, у межах наявних на рахунку коштів. Облік операцій із руху на розрахунковому рахунку ведеться у накопичувальній відомості до журналу операцій №2. Після закінчення підсумки переносяться до книги Журнал – Головна. Відділення мають право перераховувати аванси іншим організаціям за договорами. У договорах має бути пункт про оплату спочатку аванс 30%, а після наданих послуг повністю оплата частини 70%. Усі авансові платежі відображаються за дебітом субрахунку 302.00 кредит 201.01.

Відділення здійснюють усі розрахунки з постачальниками за отримані товари та надані послуги, як правило, у безготівковому порядку за розрахунковими документами через установи банків. Центральним Банком встановлено граничний розмір розрахунків готівкою між юридичних осіб 10 тисяч рублів.

Форми розрахунків визначаються договорах сторін відповідно до Законодавством РФ. Працівники бухгалтерії повинні точно та своєчасно враховувати та суворо контролювати всі розрахункові операції, вживати заходів до прискорення розрахунків, запобігати порушенням розрахункової дисципліни. Важливо правильно та оперативно оформляти розрахункові документи, своєчасно здавати їх у банк для здійснення розрахунків, стежити за повнотою та своєчасністю платежів.

Платіжними документами вважаються платіжне доручення – це розпорядження платника банку списати з рахунку з цього приводу одержувача певну суму погашення своїх зобов'язань. Також платіжні вимоги - доручення постачальника до покупця сплатити виходячи з спрямованих у банк, обслуговуючий платника, розрахункових документів вартість поставлених за договором наданих послуг чи виконаних работ. Воно є акцептованим, якщо платник не відмовився від оплати, «Акцепт», який означає згоду платника на оплату розрахункових документів за товарно – матеріальні цінності та послуги. Усі розрахункові операції регулюються нормативними актами Банку Росії, визначальними порядок обміну електронними документами з допомогою засобів захисту. У Відділеннях існує відділ захисту інформації, в обов'язок якого входить контроль за вхідною інформацією і вся вона перевіряється Анти - Вірусом.

Відділення готували розрахункові документи на паперових носіях - це були переважно платіжні доручення, які друкувалися автоматизовано шрифтом чорного кольору. Підписи на розрахункових документах проставлялися ручкою з пастою чи чорнилом чорного, синього чи фіолетового кольору. При складанні документа особливо зверталася увага на те, щоб відбиток печатки та відбиток штампу на розрахункових документах завжди були чіткими, всі слова друку добре читалися. Також увага зверталася на заповнення реквізитів, на призначення платежу, в якому обов'язково вказувався рахунок, або договір, що є підставою для перерахування з рахунку грошової суми на рахунок одержувача, вказувалася на черговість платежу згідно з правилами, які затверджені постановою Банку, наприклад податки - 3 черговість, платежі за послуги – 6 черговість. Списання коштів з розрахункових рахунків відбувалося протягом 3-х днів. Кур'єру було необхідно віднести платіжні документи і тільки наступного дня у виписці Банку можна було б побачити, чи відбулося списання коштів з рахунку, але це не означає, що гроші вже на рахунку отримувача. Вони ще проходили довгий шлях, щоб потрапити на рахунок одержувача, гроші з Бака потрапляють на рахунок ощадбанку і лише після цього на 3-й день відбувається зарахування на рахунок одержувача. Розрахункові документи приймалися та приймаються банком до виконання незалежно від їхньої суми. Якщо ж банком будуть визначені порушення при заповненні платіжних документів, згідно з встановленими вимогами правил ведення бухгалтерського обліку та дійсним частиною Положення, то вони будуть повернуті та оплата за ними не буде здійснена. Доручення дійсні протягом десяти днів з дня виписки (день виписки до уваги не приймається). Фінансування ПФР здійснює своєчасно. Розрахунки через картотеку позабалансового рахунки, Відділення ПФ РФ не виробляє, у разі платежі не затримуються. Банк у встановлений термін здійснює списання коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги.

На сьогоднішній день у Відділеннях ПФ РФ фонду проводяться розрахунки з контрагентами використовуючи програмне забезпечення «Банк – клієнт». Ця програма спочатку складена програмістами Банку. Конкретні люди мають доступ до роботи з банком, згідно з інструкцією передбачені всі необхідні умови для користування секретними ключами цієї програми. Все це допомагає швидко, оперативно впорається із завданнями фінансування пенсій та всіх поточних платежів. Скорочуються терміни списання коштів, з розрахункового рахунки на розрахункові рахунки одержувача, сьогодні становить лише 1 день. Зменшився документообіг, менше витрат на перерахування. Відділення самі контролюють банківську виписку, до якої прикладаються всі первинні документи на оплату, розраховують витрати, виходячи із залишків на розрахунковому рахунку. Однак, кур'єр все одно отримує витяг з Банку для підтвердження залишків. Такі самі вимоги залишилися до оформлення платіжних документів, незважаючи на те, що надсилаються в електронному вигляді. «Банк – клієнт» нововведення дуже зручне, сучасне та економне у всіх відносинах.

1.3 Цілі та завдання обліку та контролю грошових коштів в організації

Основні вимоги, що висуваються до бухгалтерського обліку, відбито у низці нормативних актів. Наприклад, частина положень федерального закону «Про бухгалтерський облік», можна зарахувати до обліку руху готівки.

Так, бухгалтерський облік майна, зобов'язань та господарських операцій організацій ведеться у валюті Російської Федерації – у рублях.

Організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань та господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.

Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку.

У статті 9 глави II федерального закону про бухгалтерський облік особливим чином описані вимоги до оформлення первинних облікових документів.

Для відображення в обліку господарських операцій, пов'язаних з рухом готівки, відповідно до наказу Мінфіну від 31.10.2000 року, № 94н відкрито рахунок 201.00 «Каса». Рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух коштів у касах організації.

До рахунку 201.00 "Каса" можуть бути відкриті субрахунки:

201.04 "Каса організації",

201.05 "Грошові документи" та ін.

У п. 9 частини II положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, зазначено, що організації ведуть бухгалтерський облік майна, зобов'язань та господарських операцій (фактів господарської діяльності) шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.

Таким чином, нами вивчено теорію та методологію бухгалтерського обліку та контролю готівкових коштів. Встановлено, що гроші відіграють найважливішу роль у господарській діяльності підприємства та дозволяють йому включатись у загальний процес обміну товарами та послугами. Держава своєю чергою прагнути жорстко регулювати цю галузь економічних відносин й цього у нього є об'єктивні причини.

Бухгалтерський облік коштів повною мірою описаний у законодавчих актах. Є уніфіковані форми первинної документації, аналітичні та синтетичні регістри. Передбачено спеціальний балансовий рахунок для обліку касових операцій, описано порядок інвентаризації. Заслуговує на увагу незалежне підтвердження законності господарських операцій на базі аудиту.

Разом з тим для вивчення того, як реалізуються зазначені норми на практиці, необхідно вивчити досвід організації бухгалтерського обліку на конкретному підприємстві, що і буде зроблено в наступному розділі.

Особливості звітності Управління є систему показників, що характеризують умови та результати роботи за певний період. Упорядкування звітності – завершальний етап облікового процесу. Вона складається за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку. Це дозволяє включити до змісту звітності як вартісні, а й натуральні показники з метою оцінки та узагальнення як кількісних, і якісних характеристик.

У міжнародних стандартах бухгалтерського обліку в єдиному обліковому процесі виявляються чотири стадії: документування господарських операцій, зведення докупи окремих облікових даних на основі рахунків синтетичного та аналітичного обліку; формування звітних форм аналізу діяльності організації.

У бухгалтерській звітності відображаються наростаючим підсумком майнове та фінансове становище установи, результати господарської діяльності за звітний період. Установи та організації, і навіть централізовані бухгалтерії, обслуговуючі установи не виробничої сфери, які перебувають республіканському бюджеті Російської Федерації, бюджетних національно – державних та адміністративно – територіальних утворень Російської Федерації складаються річні, квартальні та місячні бухгалтерські звіти про виконання кошторисів витрат.

При складанні та поданні бухгалтерської звітності Управління керується Федеральним законом від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (Збори законодавства Російської Федерації, 1996, N 48, ст. 5369), положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБО 4/99 та іншими положеннями з бухгалтерського обліку. Планом рахунків бухгалтерського обліку в Бюджетних організаціях, інструкцією щодо його застосування затвердженими Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 р. N 94н (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 9 листопада 2000 р. N 9558-ЮД зазначений Наказ державної реєстрації не потребує ).

При відображенні даних у бухгалтерській звітності слід мати на увазі, що якщо відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку показник повинен відніматися з відповідних показників (даних) при обчисленні відповідних даних (проміжних, підсумкових тощо) або має від'ємне значення, то у бухгалтерській звітності цей показник показується в круглих дужках (операційні витрати, спрямування коштів, вибуття основних засобів та ін.).

Звітним роком для всіх підприємств, установ та організацій вважається період із 1 січня по 31 грудня включно. Річні звіти складаються станом на 1 січня, квартальні – на 1 липня та 1 жовтня, місячні – на перше число наступного за звітним місяця. Першим звітним роком для новостворюваних установ вважається період із дати державної реєстрації, тобто. набуття прав юридичної особи, до 31 грудня включно, а для підприємств, створених після 1 жовтня, - до 31 грудня наступного року включно.

Правила складання та подання звітності регламентуються Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації від 29 липня 1998 р. № 34н; Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій» (ПБО №4/96), затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 8 лютого 1996 р. №10, а також листом Міністерства фінансів Російської Федерації «Про порядок складання річної, квартальної та місячної бухгалтерської звітності установами та організаціями, які перебувають у бюджеті» від 15 лютого 1993 р. №12(зі змінами від 3 серпня 1993 р. , 25 липня 1994 р., 27 червня 1995 р.,26 серпня 1997 р.)

Зразки форм річного, квартальних та місячних звітів для Управління та їх зміст встановлюється Міністерством фінансів РФ., та заповнюються у точній відповідності до передбачених у них показників. Річні, квартальні та місячні звіти можуть подаватися у вигляді автоматизованих форм.

Кошторисні показники форм річного, квартального та місячного звітів повинні відповідати затвердженим кошторисам витрат, кошторисам доходів та витрат з урахуванням внесених у звітному періоді змін, оформлених у порядку, встановленому Міністерства фінансів РФ.

Річний звіт Відділення включає такі форми:

0503130 "Баланс виконання бюджету головного розпорядника, одержувача коштів бюджету";

0503125 «Довідка з внутрішніх розрахунків»;

0503126 «Довідка про залишки коштів на банківських рахунках одержувачі коштів бюджету»;

0503121 «Звіт про фінансові результати діяльності»

0503127 "Звіт про виконання бюджету головного розпорядника, одержувача, одержувача коштів бюджету";

0503169 «Відомості про дебіторську та кредиторську заборгованість»;

0503130 «Довідка до балансу» щодо укладання рахунків бюджетного обліку звітного фінансового року;

050168 "Відомості про рух нефінансових активів";

0503174 "Відомості про фінансовий результат діяльності установи";

0503176 «Відомості про недостачі та розкрадання коштів».

Бухгалтерська звітність Управління включає показники діяльності як самого себе, а й структурних підрозділів.

Управління надає місячну, квартальну та річну бухгалтерську звітність своєї вищої організації Обласної ПФР м. Ульяновська у встановлені терміни.

Бухгалтерська звітність, що містить показники, віднесені до державної таємниці за чинним законодавством, надається з урахуванням вимог цього законодавства.

Головний бухгалтер представляє зведену, квартальну, річну бухгалтерську звітність про виконання кошторисів доходів та витрат установ у встановлені терміни. Зведена бухгалтерська звітність підписується керівником та головним бухгалтером.

Відповідальність осіб, які підписали зведену бухгалтерську звітність, визначається відповідно до чинного законодавства. В Управлінні бухгалтерія автоматизована і відповідно до цього бухгалтерський облік ґрунтується на єдиному взаємопов'язаному, технологічному процесі обробки документації по всіх розділах обліку зі складанням балансу відповідно до Плану рахунків, передбаченого цією Інструкцією, та типовими проектними рішеннями щодо комплексної автоматизації бухгалтерського обліку. Таким чином, дані синтетичного та аналітичного обліку формуються в базах даних програмного комплексу, що використовується, і щомісяця виводяться на паперові носії – вихідні форми документів (меморіальні ордери, картки, відомості, головна книга, звіт тощо). При цьому зміст показників у вихідних формах документів має відповідати вимогам, передбаченим цією Інструкцією для регістрів бухгалтерського обліку.

Якщо виявлено помилки в бухгалтерській звітності, необхідно внести виправлення до відповідних баз даних і отримати вихідні форми отримати з урахуванням виправлення помилок. Без оформлення документів, що підтверджують будь-які виправлення, нові дані до форм не заносяться.

У пояснювальній записці слід навести коротку характеристику діяльності організації (звичайних видів діяльності; поточної, інвестиційної та фінансової діяльності), основні показники діяльності та фактори, що вплинули у звітному році на фінансові результати діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності, т.п. е. відповідну інформацію, корисну для отримання більш повної та об'єктивної картини про фінансове становище організації, фінансові результати діяльності організації за звітний період та зміни у її фінансовому становищі.

При викладі в пояснювальній записці основних показників діяльності, що характеризують якісні зміни у майновому та фінансовому становищі, їх причини у разі потреби слід зазначати прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників

При характеристиці платоспроможності слід звернути увагу до такі показники, як наявність коштів на рахунках банках, у касі організації.

Бухгалтерський облік має важливе значення для правильної організації грошового обігу, ефективного використання фінансових ресурсів. Вміле розподіл коштів саме собою може приносити організації додатковий дохід. Тому треба постійно думати про раціональне вкладення тимчасово вільних коштів.

Організація бухгалтерського обліку в Державній установі – Управлінні Пенсійного фонду Російської Федерації в Ульянівському районі ведеться згідно з основними нормативними документами для ведення бухгалтерського обліку:

Бюджетний Кодекс Російської Федерації від 12.08.98;

Федеральний закон Російської Федерації від 21.11.96 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік»;

Положення про Пенсійний фонд Російської Федерації від 27.12.91 2122-1;

Інструкція з бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях» затвердженої Наказом Міністерства фінансів РФ від 30 грудня 1999 № 107 н.

Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації від 27.07.98 р. 34 н.

Положення про документи та документообіг у бухгалтерському обліку, затверджене Міністерством фінансів СРСР від 29.07.83 р. 105;

Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затверджені наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13.06.95 р. 49;

Інструкція з Бухгалтерського обліку та звітності щодо виконання бюджету ПФР, затверджена постановою Правління ПФР від 30.01.95 18, погодження з Міністерством фінансів Російської Федерації;

Порядок ведення касових операцій на Російській Федерації, затверджений рішенням Ради директорів банку Росії від 22.03.1993 40;

Положення про відділ обліку надходження та витрачання коштів регіонального відділення Пенсійного фонду Російської Федерації, затверджене постановою Правління ПФР 15.01.92 11;

Інші діючі інструктивні та методичні матеріали Пенсійного фонду Російської Федерації.

Даною Інструкцією встановлено єдиний порядок ведення бухгалтерського обліку у бюджетних установах. Інструкцією застосовуються такі поняття:

Бюджетна установа - організація, створена органами державної влади РФ, органами державної влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування для здійснення управлінських, соціально - культурних, науково - технічних та інших функцій некомерційного характеру, посада якої фінансується з бюджету або бюджету державного позабюджетного фонду на основі кошторису доходів та витрат;

Головний розпорядник коштів бюджету (далі – головний розпорядник) – орган державної влади РФ, орган державної влади суб'єкта РФ, орган місцевого самоврядування чи інший прямий одержувач коштів бюджету, визначений відповідним законом (правовим актом) про бюджет на черговий фінансовий рік та має право розподіляти асигнування за напрямами, встановленими цим законом (правовим актом), за розпорядниками та одержувачами коштів бюджету, які перебувають у його віданні;

Ліміт бюджетних зобов'язань – граничний обсяг прав одержувача прийняття ним грошових зобов'язань, оплачуваних з допомогою коштів відповідного бюджету;

Прийняття грошових зобов'язань з допомогою коштів бюджету – укладання одержувачем договорів (угод, актів) виконання (послуг) з виконавцями робіт (послуг) не більше лімітів бюджетних зобов'язань;

Обсяг фінансування витрат – обсяг прав одержувача на оплату прийнятих у порядку грошових та інших зобов'язань з допомогою коштів бюджету, у яких органи, виконують бюджети, здійснюють касові витрати за дорученням одержувача;

Касова витрата - операція зі списання коштів з рахунку органу казначейства або в кредитній організації на оплату прийнятих в установленому порядку одержувачем зобов'язань, що підлягають сплаті за рахунок коштів відповідного бюджету;

Лицьовий рахунок – регістр аналітичного обліку органу казначейства, призначений для відображення в обліку лімітів бюджетних зобов'язань, прийнятих грошових зобов'язань, обсягів фінансування та касових видатків, що здійснює бюджет головними розпорядниками, розпорядниками та одержувачами;

Установи здійснюють облік виконання кошторисів доходів і витрат за бюджетними коштами та коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел, відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» (Збори законодавства Російської Федерації, 1996 № 48, ст.5369; 1998 № 30, ст 3619) та цією Інструкцією.

Порядок ведення бухгалтерського обліку в установах, встановлений цією Інструкцією, передбачає:

· План рахунків бухгалтерського обліку в установах;

· Журнальну форму ведення бухгалтерського обліку;

· Спосіб застосування субрахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з виконання кошторису доходів і витрат як бюджетних коштів, так і коштів, отриманих за рахунок позабюджетних джерел;

· Форми первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку;

· Методи оцінки активів та зобов'язань;

· Кореспонденцію субрахунків за основними бухгалтерськими операціями;

· Інші питання організації бухгалтерського обліку.

Керівництво Управління здійснюється начальником, який призначається на посаду Правління ПФР за погодженням з адміністрацією Ульянівської області.

Відділ казначейства є структурним підрозділом регіонального Управління Пенсійного фонду Російської Федерації і перебуває у безпосередньому підпорядкуванні начальника ГУ – УПФ РФ у Ульяновському районі.

Відділ у своїй роботі керується Конституцією Російської Федерації, федеральними законами, законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, нормативними актами Міністерства фінансів Російської Федерації та органів, яким федеральними законами надано право регулювання бухгалтерського обліку, Положення про Пенсійний фонд РФ, постанови Правління ПФР та Виконавчу дирекцію ПФР , правилами, інструкціями та положеннями, розробленими ПФР, наказами та розпорядженнями начальника Управління, а також цим Положенням.

До складу відділу казначейства входять такі групи:

Фінансова група;

Група бухгалтерського обліку з виконання кошторисів доходів та витрат апарату Управління;

Група зі зведення бухгалтерської звітності щодо витрат на виплату пенсій та кошторисів доходів та витрат на утримання органів ПФР;

Група прогнозування касових надходжень.

Відділ очолює головний бухгалтер - начальник Відділу казначейства, який призначається і звільняється з посади Головою Правління ПФ РФ.

Робота відділу казначейства будується відповідно до квартального плану роботи та Положення про відділ казначейства, затвердженого начальником Управління.

Посадові інструкції на фахівців відділу казначейства складаються головним бухгалтером відповідно до методичних рекомендацій Методологічної ради регіональних відділів обліку надходження та витрачання коштів, викладених у листі ПФР від 20.10.1997р. № ЄВ – 03 – 11/7470-ІН.

Головний бухгалтер у міру надходження документів із ПФР проводить із працівниками обліку заняття з вивчення інструктивно-нормативних документів.

З метою своєчасного вивчення змін у законодавчих документах працівники відділу казначейства у практичній роботі застосовують програму «Консультант Плюс», інформацію з журналів «Бухгалтерський облік у бюджетних та комерційних організаціях», «Головбух» та газету «Економіка та життя».

Глава 2 Організація обліку коштів у бюджетних організаціях

2.1 Облік касових операцій

Відповідно до Закону Російської Федерації від 25 вересня 1992 р. N 3537-1 "Про грошову систему Російської Федерації" (стаття 15) Рада директорів Банку Росії рішенням від 22 вересня 1993 р. N 40 затвердила "Порядок ведення касових операцій у Російській Федерації" .

Наказом начальника Управління ПФР в Ульяновському районі від 05 липня 2000 р. № 37 затверджено Положення про облікову політику Управління Пенсійного фонду Російської Федерації в Ульянівському районі. Пункт «Загальне становище» встановлює основи формування та розкриття облікової політики Управління Пенсійного фонду Російської Федерації в Ульянівському районі, Управління утворено для здійснення державного управління фінансами пенсійного забезпечення біля Ульянівського району.

Як раніше було сказано в п. 1.1.2, Управління є самостійною юридичною особою, яка здійснює свою діяльність відповідно до законодавства Російської Федерації та Положення про Пенсійний фонд Російської Федерації, затвердженого постановою Верховної Ради Російської Федерації, затвердженої постановою Верховної Ради Російської Федерації від 27 грудня 1991р. 2122-1, Бюджетним Кодексом Російської Федерації від 12.08.1998 р. У своїй діяльності, ГУ - УПФ РФ в Ульяновському районі, підпорядковується Обласному Пенсійному фонду Російської Федерації в м. Ульяновську. Управління забезпечує цільову витрату та акумуляцію страхових внесків, а також фінансування витрат на виплату державних пенсій та допомоги, на фінансування та матеріально – технічне забезпечення поточної діяльності Управління, на інші заходи, пов'язані з діяльністю Управління.

Бухгалтерський облік в ГУ - УПФ РФ в Ульяновському районі здійснюється за журнальною формою бухгалтерського обліку відповідно до Інструкції. Перевірені та прийняті до обліку первинні облікові документи систематизуються за датами здійснення операцій (у хронологічному порядку) та оформляються окремими журналами за операціями за рахунок бюджетних коштів, отриманих за рахунок позабюджетних джерел, яким надають такі постійні номери:

Журнал операцій №1 – накопичувальна відомість з касових

операціям;

Журнал операцій № 2- накопичувальна відомість щодо руху коштів;

Журнал операцій № 4 - накопичувальна відомість із розрахунків із іншими дебіторами кредиторами;

Журнал операцій № 6 – накопичувальна відомість із заробітної плати;

Журнал операцій № 3 – накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами;

Журнал операцій № 7 - накопичувальна відомість з вибуття та переміщення основних засобів.

Весь фінансовий бухгалтерський облік в Управлінні ведеться автоматизовано за допомогою програми «1-С Підприємство». Це у свою чергу полегшує роботу бухгалтера, своєчасно ведеться обробка всіх первинних документів: авансових звітів з господарських витрат, відрядження, поштових, представницьких за конкретною матеріально відповідальною особою або працівником Управління.

Рознесення по касі теж проводиться у кожен касовий день. При оформленні та обліку касових операцій ГУ - УПФ РФ в Ульяновському районі керується порядком ведення касових операцій, встановленим Центральним Банком РФ. Всі прибуткові та видаткові ордери виписуються автоматизовано, а не вручну як було раніше. У прибуткових та видаткових ордерах КО – 1 (0310001) та КО –2 (0310002), вказується підстава для їх складання та перераховуються документи, що додаються. Прибуткові та видаткові ордери реєструються працівником бухгалтерії у журналі реєстрації прибуткових та видаткових ордерів ф КО –3. (0310003) до передачі на виконання в касі.

Журнали операцій підписуються головним бухгалтером чи заступником. Потім усі журнали операцій із закінчення місяця разом із документами підібраними у хронологічному порядку підшиваються. Якщо документів не так багато, то можна підшивати і за 3 місяці одразу. На обкладинці робиться запис відповідного періоду звіту. Усі документи зберігаються протягом п'яти років відповідно до правил організації державної архівної справи. Після закінчення термінів справи у порядку знищуються.

Державне установа - Управління Пенсійного Фонду РФ в Ульяновському районі має зберігати вільні кошти у установах банків. Обслуговується Управління в ОСБ 8588 Ульяновська, там здійснює розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими підприємствами, як правило, у безготівковому порядку або застосовуємо форму готівкових розрахунків, ці правила встановлені Банком відповідно до законодавства Російської Федерації. Для здійснення розрахунків готівкою.

Управління має касу та веде касову книгу за встановленою формою. Правила зберігання надходження та витрачання готівки визначено «Порядком ведення касових операцій у Російській Федерації», затвердженим постановою Ради Директорів Банку Росії від 04. 10.93 р. за № 18. Оскільки в Управлінні автоматизований бухгалтерський облік то ведення касових операцій забезпечене дотриманням встановлених правил ведення касової книги. Книга прошнурована, пронумерована та опечатана сургучною (мастичною) печаткою, все завірено підписами керівника установи та головного бухгалтера по квартальному.

Записи в касову книгу проводяться відразу ж після отримання або видачі грошей за кожним касовим ордером або іншим документом, що його замінює.

Прийом готівки

В Управлінні здійснюється прийом готівкових коштів з використанням прибуткових касових ордерів. У прибутковому ордері вказується прізвище, якщо це працівник вносить у касу готівкою, і стаття за якою відбувається відшкодування витрат. Проставляється сума прописом та дата прийому готівки. Сам ордер разом із відривною квитанцією підписується головним бухгалтером або особою, ним уповноваженою, ставиться гербовий друк, та підписується касиром. Усі дані у прибутковому ордері повинні арифметично відповідати сумі рознесеної до касової книги. Відривну квитанцію віддають працівникові Управління, а від прибуткового ордера з Банку за чеком прикладають із розшифровкою до банківської виписки.

Грошові кошти в касу з розрахункового рахунку отримують за чековою книжкою. Вона видається з використанням Банком клієнту. Заповнюється заява на дозвіл отримання чекової книжки, вона підписується Начальником Управління та головним бухгалтером. Використані чекові книжки зберігаються в сейфі у касира складені у хронологічному порядку за роками та місяцями протягом п'яти років. Кошти, що надійшли до каси Управління, враховуються на активному рахунку 201 «Каса» на субрахунку 201.04 згідно з Планом рахунків для бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях. За дебетом відображаються суми грошей, що надійшли до каси Управління, за кредитом видана сума грошей. Щодня касиром робиться запис у Журнал операцій №1.

Готівка, отримана підприємствами, витрачається на цілі, зазначені в чеку. У касі ведеться облікова книга з аналітичного обліку коштів, у якій касир докладно розписує на які цілі отримані кошти і на які витрачені. Це у свою чергу контролює, щоб не було переліміту та зручно для самого касира, оскільки він сам контролює витрату та сальдо на кінець касового дня. Наприкінці кварталу залишку по касі не повинно бути, це правило в управлінні виконується. Підприємство може мати у своїх касах готівку у межах ліміту, встановленим Банком, за погодженням з Начальником Управління. За потреби ліміти залишків кас переглядаються. У касі Управління встановлено грошовий ліміт 4500 рублів, підтверджений та дозволений Банком, у якому обслуговується Управління. Він розраховується таким чином: арифметично складаються всі витрати за три місяці та діляться на середню кількість робочих днів, виводиться середній коефіцієнт, який є показником ліміту. Усі витрати контролює КРО Міністерства фінансів РФ. За потреби ці ліміти можуть бути переглянуті.

Чек отримання суми готівкових коштів заповнюється кульковою ручкою синім чорнилом, акуратно, чітко без помилок. Підписується чек Начальником і головним бухгалтером чи заступниками, які мають право другого підпису. Зразки підписів затверджуються головним підрозділом ПФР і лише після підтвердження надаються до Банку для звірки підписів на платіжних документах. У чеку на звороті заповнюється розшифровка суми зазначеної на лицьовій стороні чека. Це можуть бути і відрядження, господарські або інші цілі, премії, посібники з лікарняного листа, заробітна плата, аванс тощо. Потім заповнюються графи із зазначенням документа, що підтверджує особу, що отримує суму за чеком.

При надходженні коштів до каси з розрахункового рахунку, проводиться бухгалтерський запис:

Д-201.04 К-201.01

Видача під звіт на ПММ

Д 105.03.1 Кт 208.22.1 Σ 212692-13

Касир Управління зобов'язаний здавати в банк всю готівку, яка надходить від фізичної особи, тим більше, якщо ці залишки понад встановлені ліміти. Він має право лише зберігати у своїй касі готівку, понад встановлені ліміти для оплати праці, виплату допомоги по лікарняному листу не більше 3-х робочих днів, включаючи день отримання грошей у банку.

Видача готівкових коштів під звіт на господарсько – операційні витрати, витрати на відрядження, поштові витрати, представницькі відбувається на підставі наказу або заявки на кошти. Оплата заробітної плати, відпускних відбувається за відомостями, які складає розрахунник. Усі прибуткові та видаткові ордери реєструються у книги реєстрації ф. ЖО 2

На субрахунку 302.01 враховуються розрахунки з працівниками установи, які перебувають у списковому складі за всіма видами заробітної плати, преміями, допомогами з тимчасової непрацездатності, вагітністю та пологами, при народженні дитини, догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років, а так ж з інших видів нарахованого доходу.

Нарахування заробітної плати та допомоги здійснюється один раз на місяць і відображається в обліку в останній день місяця.

Документами для нарахування заробітної плати є: наказ керівника установи про зарахування, звільнення та переведення працівників відповідно до затверджених штампів та ставок заробітної плати, табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати, інші документи.

На підставі розрахунково-платіжних відомостей складається журнал операцій № 6. До журналу повинні бути додані всі документи, які стали підставою для нарахування заробітної плати (табелі, виписки з наказів про нарахування, звільнення тощо).

Гроші отримані з р/р на погашення всіх боргів (заробітна плата) готівкою до каси робиться бухгалтерський запис:

Д-302.01 «Розрахунки з праці»

К-201.04 «Каса»

Видаються кошти з каси для оплати лікарняного листа використовується кореспонденція рахунків:

Щодня наприкінці робочого дня касир підраховує підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другі відривні листи (копій записів у касовій книзі за день) з прибутковими та видатковими документами під розписку в касовій книзі .

Усі касові операції відбиваються у Журналі операцій № 1, що дозволяє контролювати рух готівкових коштів.

Поданий касовий звіт перевіряється бухгалтерією, і на підставі його щоденно проводиться запис у накопичувальну відомість з касових операцій та інші регістри бухгалтерського обліку. При записі у книгу «Журнал – головна» журнал операцій №1 із суми оборотів протягом місяця виключаються обороти за коштами, отриманих у касу з рахунків, відкритих кредитних організаціях.

Крім грошей у підзвіт касира можуть вважатися путівки до будинків відпочинку, трудові книжки тобто. бланки суворої звітності. Облік бланків та путівок ведеться на рахунку 201.05 «Бланки суворої звітності», «Путівки».

Рахунок 201.05 «Грошові документи» враховуються різні грошові документи, як-то: сплачені талони на бензин та олії, на харчування тощо, оплачені путівки до будинків відпочинку, санаторії, турбази, отримані повідомлення на поштові перекази, поштові марки та марки державного мита, бланки трудових книжок та вкладиші до них.

З метою контролю за безпекою та використанням коштів в Управлінні проводиться раптова ревізія каси. Термін проведення ревізії каси визначається Начальником Управління. Практика показує, що раптові перевірки доцільно проводити не рідше одного разу на місяць. Ревізію каси проводить комісія, призначена наказом начальника управління. Порядок ведення касових операцій передбачає проведення раптових ревізій каси з повним перерахуванням всіх грошей і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі.

Комісією складається акт, у якому фактичні залишки касової готівки зіставляються з обліковими даними, визначається нестача чи надлишок коштів. Акт оформляється у день ревізії каси та підписується членами комісії. Комісія має вимагати від касира письмове пояснення про причини виявлених нестачі або надлишку.

У касі встановлено ліміт залишку коштів, що підтверджується Банком, у якому обслуговується Управління.

2. 2 Облік операцій на розрахунковий рахунок

Організація та ведення бухгалтерського обліку розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами здійснюється на підставі Федерального закону Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» № 129 ФЗ від 21.11.96 та відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку в установах та організаціях, які перебувають на бюджеті, затвердженої наказом Міністерства РФ від 26 серпня 2004 р. № 70-н.

У процесі виконання кошторису витрат утримання апарату відділення проводяться розрахункові операції, пов'язані з перерахуванням коштів різним організаціям: розрахунки за одноразові поставки товарно-матеріальних цінностей, виконання роботи та надані послуги, оплачувані за рахунками платіжними дорученнями та інших.

Відповідно до Положення про організацію закупівель товарів, робіт і надання послуг державних потреб (затверджено Указом Президента РФ від 08.квітня 1997 р. № 305) основним способом закупівель продукції державних потреб є відкриті конкурсні торги тендер. Але за всієї їхньої значущості та важливості задля забезпечення ефективності витрачання бюджетних коштів, не можна не бачити й певних недоліків цього способу закупівель. До них насамперед можна віднести таке: тривалість процедур проведення конкурсних торгів;

Значні витрати замовника щодо планування торгів, підготовки конкурсної документації, розгляду конкурсних пропозицій та виявлення переможця;

Істотні витрати учасників на підготовку конкурсних пропозицій, їх прямі фінансові витрати, пов'язані з купівлею конкурсної документації та отриманням необхідних гарантій, за які комерційні банки в Росії беруть відчутну плату.

Облік розрахунків в Управлінні ведеться на рахунку 302.00 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та замовниками за виконані роботи та надані послуги», та субрахунку 302.00 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 302.02 «Розрахунки з покупцями та замовниками. На субрахунку 302.00 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» враховуються розрахунки з постачальниками за будівельні матеріали, конструкції та деталі, обладнання для встановлення тощо, що купуються за рахунок бюджетних коштів, цільових коштів та безоплатних надходжень, розрахунки для капітального будівництва. За розрахунками з постачальниками до дебету рахунка 302.00 записуються суми оплачених рахунків за будівельні матеріали, конструкції, деталі при цьому кредитуються субрахунок 201.01. На вартість цінностей, отриманих від постачальників на склад, дебетуються субрахунки 105.00 або 302.00, якщо цінності передані підряднику, минаючи склад, та кредитуються субрахунки 302.00. За розрахунками з підрядниками до дебету субрахунку 302.00 записуються суми, перераховані за виконані будівельно-монтажні роботи, та вартість переданих підряднику конструкцій та деталей, будівельних матеріалів для будівельних робіт при цьому кредитується субрахунок 201.01. На суми виконаних підрядником будівельно-монтажних робіт виконуються записи до дебету субрахунку 401.00 та кредиту 302.01.

Бюджет Управління цього року затверджується Правлінням Пенсійного фонду Російської Федерації. Витрати на утримання апарату Управління в Ульянівському районі входять до складу видаткової частини бюджету Управління в Ульянівському районі. Бюджетна установа, яка перебуває у запровадженні ПФР та має право на отримання асигнувань. Усі кошти, що надійшли, з бюджету акумулюються на рахунку 304.00 «Внутрішньовідомчі розрахунки з фінансування з бюджету», що виникають у процесі фінансування між головними розпорядниками, розпорядниками та одержувачами, які перебувають у їх віданні, а також операції з руху фінансування одержувача за його кошторисом.

У дебеті субрахунку 304.00 записуються:

- У головного розпорядника, розпорядника обсяги розподіленого фінансування;

– в одержувача – суми витрат, вироблених протягом року, і навіть суми виявлених недостач за неможливості стягнення у встановленому порядку та інші списання, прийняті з допомогою установи, відкликання фінансування;

У кредит субрахунку 304.00 записуються:

– у головного розпорядника, розпорядника – суми витрат, вироблених протягом року установами, що у їх віданні, виходячи з поданої звітності, відкликання фінансування по установам, що у їх віданні;

– в одержувачів, і навіть у головного розпорядника, як одержувача – фінансування його витрат, суми інших операцій, збільшують фінансування.

При складанні зведеного балансу залишки за субрахунком 304.00 в активі балансу головного розпорядника, розпорядника та за цими субрахунками в пасиві балансу установи, що перебувають у їх запровадженні, взаємно виключаються.

Відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку у бюджетних організаціях, затвердженої наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.12.1999р. 107-н, Положення про Відділення ПФР від 08.02.1991р. 1; Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації від 27.07.1998 р. 34-н; Федеральному Закону РФ від 21.1.1996 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік»; Бюджетний Кодекс РФ від 12.08.1998 р., якими керується Відділення.

«Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» поділяється на такі субрахунки:

209.00 «Розрахунки щодо недостач»

303.04 "Податок на додану вартість"

302.07 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами»

На субрахунку 302.07 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами» обліковуються розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами, включаючи розрахунки з постачальниками за поставлені товари та надані послуги.

Аналітичний облік розрахунків за субрахунком 302.07 ведеться у накопичувальній відомості з розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами (журнал операцій №4), в якій для кожного дебітора чи кредитора відображається операцією протягом місяця.

Записи у ній формуються за кожним документом у порядку. На початку кожного місяця з накопичувальної відомості за минулий місяць за кожним дебітором та кредитором записуються дані рахунків, за якими не отримані матеріальні цінності або не надані послуги.

Принаймні оплати рахунки постачальника виходячи з платіжного доручення виробляються кожному дебітору чи кредитору.

Принаймні оплати рахунки постачальника виходячи з платіжного доручення виробляються кожному дебітору чи кредитору. На суми авансів, перерахованих відповідно до договорів, провадяться записи. На суми отриманих матеріальних цінностей та наданих послуг провадиться запис у кредит рахунку 302.07 за тим же рядком, за яким значиться заборгованість, та до дебету відповідних рахунків граф. Після закінчення місяця підраховуються підсумки, що записуються в книгу «Журнал – головна».

За кожною позицією виводяться залишки на кінець місяця. Облік розрахунків із іншими дебіторами та кредиторами може вестись на картках.

Гроші перераховані з розрахункового рахунку за надані послуги. Здійснено покупку, провадиться бухгалтерський запис:

Товар оприбутковано на склад і встановлено:

На отримання товарно-матеріальних цінностей видається працівникові відділення довіреність типової форми №М-2а.

Видача довіреності особам, які працюють у цьому управління, не допускається. Невикористана довіреність має бути повернена до бухгалтерії наступного дня після закінчення терміну дії довіреності робиться відмітка в Журналі обліку виданих довіреностей.

Після закінчення місяця підраховуються підсумки та дані записуються у книгу «Журнал – головна» у графу «Сума з ордеру».

Усі операції з розрахунковим рахунком відображаються у банківській виписці наступного дня після проведення операції. Розрахунки з постачальниками можуть здійснюватися як за безготівковий розрахунок так і за готівковим розрахунком. В Управління надходить рахунок на оплату, він візується Начальником, потім платіжним дорученням з рахунку перераховуються кошти із зазначеною сумою на розрахунковий рахунок постачальника. Після зарахування суми постачальник надсилає товар та документ рахунок – фактуру, де зазначено найменування товару та його кількість, сума за одиницю. З цього платіжного документа надходження товару припадає складу і вже за призначенням відписується зі складу.

Для обліку розрахунків із внесків у всі позабюджетні та бюджетні фонди використовуються субрахунки:

303.02,303.06 "Розрахунки з Фондом соціального страхування Російської Федерації"

303.02 "Розрахунки з Фондом обов'язкового медичного страхування Російської Федерації"

303.02 «Розрахунки зі страхових внесків із Пенсійних фондів Російської Федерації»

Нарахування суми до Фондів належать до дебету тих рахунків, на які віднесено нараховану оплату праці, та до кредиту рахунків 303.02. При цьому складають наступний бухгалтерський запис:

Дебет рахунку 401.01 «Витрати бюджету на утримання установи та інші заходи»

Частина сум, нарахованих до Фонду соціального страхування та до Пенсійного фонду, використовується організацією для працівника, відповідної допомоги з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів, допомоги на дитину та дітей та ін. Відповідно до Глави 24 «Єдиний соціальний податок» (внесок) Податкового кодексу Російської Федерації Федерації (частина друга), що зараховується до державних позабюджетних фондів – Пенсійний фонд Російської Федерації, Фонд соціального страхування РФ та фонди обов'язкового медичного страхування Російської Федерації. УПФ РФ в Ульянівському районі здійснює відрахування до позабюджетних фондів ЄСП -26,2% (ПФР - 20,0%, ФСС РФ - 2,9%, ФОМС - 1,1%, ФОМС Терр. фонд 2,0% з з/ д) Податок з фізичних осіб – 13%, Нещасний випадок – 0,2%. (Малюнок 2)

Малюнок 2 –Структура податкових платежів з ЄСП

Оплата провадиться за безготівковим розрахунком використовуючи р/р фінансування витрат за кошторисом на утримання апарату платіжними документами.

Нарахування працівникам організації зазначених посібників оформлюють наступним записом:

Дебет субрахунків 302.13;

Кредит рахунку 302.01 «Розрахунки з працівниками та службовцями».

Решту сум відрахувань із соціального страхування перераховують до Фонду соціального страхування, відрахувань до Пенсійного фонду – до зазначеного фонду, а відрахування до фондів медичного страхування – до відповідних фондів.

Перерахування оформлюють наступним записом:

Дебет субрахунку 303.02;

Кредит рахунку облік коштів 302.01.

2. 3 Облік розрахунків із підзвітними особами

Відповідно до «Порядку розподілу видатків за відповідними предметними статтями та підстатками економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації» видатки бюджетів та видатки за рахунок позабюджетних джерел класифікуються як поточні та капітальні витрати, а так само витрати, пов'язані з наданням (погашенням) бюджетних кредитів (бюджетних позичок) .

Суми, видані в підзвіт відносяться витрати на: придбання паливно-мастильних матеріалів (бензину, масел тощо).

Також відносяться витрати на придбання: меблів, інвентарю, жалюзі, столово – кухонного посуду, інструментів тощо, обладнання та приладів, включаючи витрати на їх встановлення та налагодження; засобів індивідуального захисту органів дихання та шкіри, вогнегасників; витрати на придбання запасних частин для всіх видів транспорту, обладнання, механізмів, приладів, пристроїв, апаратів, засобів зв'язку, обчислювальної та організаційної техніки. Канцелярські товари, письмові приладдя, папір для факсів, ксероксів, принтерів, папір на друковані роботи, бланків облікової політики та звітної документації: книг, карток, формулярів, спеціальних папок, коробок для зберігання архівного матеріалу, дискет, картриджів, тонера, медикаментів, інших витратних матеріалів. Засоби побутової хімії, предметів та засобів особистої гігієни. Витрати на оплату: виготовлення печаток; брошурування та плетіння документів.

А також підзвітні суми відносяться витрати на службові відрядження, при переміщенні працівників (оплата проїзду, добових, квартирних, підйомних), виплати відрядження працівникам, підйомна допомога та добові при переміщенні по службі.

Витрати на службові відрядження включають:

Витрати по оплаті відряджень всередині країни та за кордон відповідно до законодавства РФ (витрати житлового приміщення, оплата проїзду до місця відрядження та назад до місця постійної роботи, оплата послуг з попереднього продажу проїзних документів (комісійний збір), добові, відшкодування витрат за користування поїздах постільним приладдям, оплата страхових платежів з обов'язкового страхування пасажирів на транспорт)

на сесії, з'їзди, наради, конференції, на проїзд із науковою метою; на виробничі відрядження співробітників науково-дослідних установ, пов'язані з випробуванням машин, приладів, витрати на оформлення закордонних паспортів та інших віз документів під час закордонного відрядження.

«Оплата послуг зв'язку»На цю статтю витрат відносяться витрати установ та організацій, що фінансуються за кошторисом доходів та витрат, з оплати:

за надання у користування телефонних та телеграфних каналів зв'язку, каналів передачі інформації); оренди технічних засобів телефонного, документального зв'язку (телеграфного, передачі даних і телепатичних служб), сполучних, спеціальних та прямих ліній зв'язку; стільниковий, ІНТЕРНЕТ, а також абонентська плата за користування; міжміський зв'язок, надання доступу до телефонної мережі (установка службових телефонів) та встановлення інших засобів зв'язку; місцеве з'єднання; телефаксів, телеграм; пересилання поштових відправлень, фельд'єгерського та спеціального зв'язку, поштових переказів коштів; поштові ящики; радіограми; радіоточки.

"Представницькі витрати",це витрати, що входять до складу «Інші поточні витрати». На цю статтю відносяться витрати на оплату договорів на позавідомчу охорону; організація проведення заходів у рамках Державної програми; ліквідація стихійних лих; оплата реклами; страхування життя та майна; витрати на організацію тимчасових виставок з мистецтва; оплата за навчання на курсах підвищення кваліфікації.

При розрахунку з підзвітними особами Відділення користується вказівками з окремих питань бухгалтерського обліку, передбачених планом роботи від 1998 р., де йдеться про те, що розрахунки з підзвітними особами ведуться відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку в установах та організаціях, які перебувають на бюджеті, затвердженій наказом Міністерства фінансів РФ від 26.08.04 р. № 70н.

Працівникам Управління можуть видати з каси готівку (аванси) під звіт на господарські, пально-мастильні витрати, представницькі, поштові витрати. Управління видає готівку під звіт у розмірах та строки, що визначаються Начальником за погодженням з банком, який здійснює його касове обслуговування. У цьому слід керуватися Порядком ведення касових операцій на Російської Федерації, затвердженим зазначеним вище Листом Банку Росії з Ульяновської обл. м. Ульянівська.

Активний рахунок 208.00 «Розрахунки з підзвітними особами» обліковуються розрахунки з підзвітними особами за авансами, що їм видаються, на оплату таких витрат, які не можуть бути здійснені шляхом готівкових розрахунків.

Наказом визначається склад матеріально відповідальних осіб і лише цим, які працюють в Управлінні особам, видаються кошти під звіт на поштові витрати, господарські, представницькі, ПММ.

Аванси під звіт видаються за розпорядженням Начальника Управління на підставі письмової заяви працівника із зазначенням призначення авансу (на відрядження, господарсько – операційні, представницькі потреби). На заяві, про видачу сум під звіт, проставляється код бюджетної класифікації, який має бути віднесено расход, На заяві про видачу сум під звіт працівником бухгалтерії проставляється код економічної класифікації видатків бюджетів класифікації Російської Федерації, який має бути віднесено витрата, і робиться відмітка про відсутність за підзвітною особою заборгованості з попередніх авансів.

Сума авансу, що видається під звіт, визначається за попереднім розрахунком вартості проїзду, добових, квартирних та інших витрат.

Гроші, видані під звіт, можуть витрачатися тільки на цілі, які передбачені під час їх видачі. Про витрати авансових сум підзвітні особи подають авансовий звіт ф. 286 із додатком документів, що підтверджують вироблені витрати. Документи, що додаються до авансового звіту, нумеруються підзвітною особою в порядку їх запису у звіті.

У бухгалтерії авансові звіти перевіряються арифметично, а також перевіряється правильність оформлення документів та витрачання коштів за призначенням. Про результати перевірки авансового звіту робиться запис із зазначенням суми, що підлягає затвердженню. Авансовий звіт затверджує начальник управління. Обов'язково погасити штампом "Погашено".

Особи, отримали готівку під звіт, відповідно до п.11 Порядку ведення касових операцій на РФ, затвердженого рішенням Ради директорів Центробанку Росії від 22 10.1993 № 40 , зобов'язаний пізніше 3-х робочих днів після закінчення терміну, який видані, чи з дня повернення їх із відрядження, пред'явити до бухгалтерії Відділення звіт про витрачені суми та зробити остаточний розрахунок за ними. Видача нових авансів підзвітній особі може бути здійснена за умови погашення раніше виданого авансу.

Якщо підзвітна особа не надає до бухгалтерії установи у встановлений строк авансовий звіт або не повертає невитрачені гроші, то Управитель має право утримати цю заборгованість із заробітної плати особи, яка отримала гроші під звіт.

Найбільш істотною частиною підзвітних сум є витрати на відрядження. Лист Міністерства фінансів Російської Федерації від 27 травня 1996 р. №48 з 1 червня 1996 р. Встановлено такі норми відшкодування витрат, пов'язаних із відрядженням працівників організацій, розташованих на території Російської Федерації:

Оплата найму житлового приміщення - за фактичними витратами, підтвердженими відповідними документами, але не більше 800 руб. на добу, а за відсутності документів, що підтверджують витрати - у розмірі 12 руб. на добу;

Оплата добових - 100 руб. за кожен день перебування у відрядженні.

Витрати на проїзд до місця відрядження та назад оплачуються за фактичними витратами, підтвердженими відповідними документами (з урахуванням встановлених організацій на користування відповідним транспортом).

Начальник Управління дозволяє, як виняток, проводити додаткові виплати, пов'язані з відрядженнями, понад установлені ном. Слід при цьому мати на увазі, що витрати на відрядження, що виплачуються понад встановлені норми, включаються до доходу працівників, що підлягає оподаткуванню прибутковим податком з фізичних осіб.

На суми, видані підзвітним особам, дебетується субрахунок 208.00 та кредитується субрахунок 201.04.

На витрачені суми авансу та повернені залишки підзвітних сум здійснюються записи у кредит субрахунку 208.00 та дебет відповідних субрахунків рахунків 105.00,106.00,401.00.

Кредитові залишки за субрахунком 208.00 «Розрахунки з підзвітними особами» відображаються у пасиві балансу за статтею «Розрахунки з іншими кредиторами».

Працівнику Управління за заявкою видано у під звіт кошти на витрати на відрядження використовується кореспонденція рахунків:

Д-208.00

До -201.04

Залишки коштів по витратах на відрядження повертаються в касу, а потім відновлюються на розрахунковий рахунок Управління, проводиться бухгалтерський запис:

Д – 201.04

До – 208.00

Д-201.04

До – 208.00

Ці операції відбиваються у Журналі операцій № 3"Розрахунок з підзвітними особами". Залишки по субрахунку 208.00 «Розрахунки з підзвітними особами» показуються в книзі «Журнал – головна» у балансі виконання кошторису витрат розгорнуто: дебетові – в активі під найменуванням «Розрахунки з іншими дебіторами», а кредитори – у пасиві під назвою ». Розрахунки з дебіторами до кінця року мають бути закінчені. Суми дебіторської заборгованості мають бути повністю стягнуті, кредиторська заборгованість має бути погашена.

Кошти готівкою за відомостями видано під звіт водіям на пально-мастильні матеріали, водії отримали кошти кожен за заявленою сумою, проводиться бухгалтерський запис:

Д 208.00

До 201.04

Субрахунок 208.14 – пально-мастильні матеріали, кошти отримані з каси під звіт 201.04 (Каса), за складеною відомістю провадиться виплата кожній матеріально відповідальній особі (водієві) на визначений термін, бухгалтеру наприкінці робочого тижня надаються дорожні листи, авансові звіти. Водії не мають права отримувати кошти знову, якщо не відзвітували за отриманими раніше коштами.

На господарські потреби матеріально відповідальна особа отримує кошти з каси після заповнення заявки. Цю заявку візує Начальник Управління, бухгалтер пише залишок (якщо є не відчитаних грошей) і лише після цього касир замовляє гроші до банку. Якщо підзвітна особа купила матеріальні цінності над ринком, населення, то підставою для звіту може бути акт (довідка), складений за довільною формою. В акті (довідці) викладається ціна, і кількість товару. В акті необхідно також зазначити паспортні дані продавця, державний номерний знак автомобіля та інші дані, які дозволили б працівникам податкової служби перевірити достовірність пред'явлення документа. Акт затверджується керівником установи.

Кошти видані у підзвіт на господарські потреби, матеріально відповідальна особа отримала на господарські потреби готівкою з каси кошти:

Д 208.00

До 201.04

Якщо кошти освоєно в повному обсязі, то підзвітна особа під час складання авансового звіту арифметично показує залишок і вносить їх у касу, звітував із залишком коштів, у разі проводиться бухгалтерська запис:

Д 201.04

До 208.00

До каси (201.04) повернуто не повністю витрачені кошти з підзвітної особи (208.00)

Потім касир за Інструкцією зобов'язаний повернути невикористані кошти до Банку заповнюючи «Оголошення», касир здає гроші з каси до банку, у разі робиться бухгалтерський запис:

Д 201.01

До 201.04

На розрахунковий рахунок (201.04) відновлено грошові витрати з каси (201.04).

Кошти видані з каси під звіт на поштові витрати, провадиться бухгалтерський запис:

Д 208.00

До 201.04

На суми фактичних витрат, вироблених підзвітними особами згідно з затвердженими авансовими звітами, складається проведення:

Дебет 401.00 «Витрати бюджету на утримання в установі та інші заходи» або відповідного рахунку 208.00

Кредит рахунки 208.00 "Розрахунки з підзвітними особами"

Аналітичний облік розрахунків із підзвітними особами ведеться по кожній підзвітній особі, сумі виданого авансу та сумам вироблених витрат, а також невикористаним авансам у журналі операцій №3 – накопичувальних відомостях з розрахунків із підзвітними особами. Як вище було сказано в нашому Управлінні обробка ведеться автоматично і це допомагає оперативно обробляти оборотні відомості по кожній підзвітній особі. Співробітнику Управління надається постійний код – черговий порядковий номер Управління. Потім після внесення даних з авансового звіту за підсумками формується журнал операцій №3 та відбувається звіряння фактичних та касових витрат.

Глава 3 Аудит та ревізія коштів у бюджетних організаціях

3.1 Види та форми контролю в організаціях

У разі ринкової економіки функція контролю стає провідною у державному управлінні. Отримавши широку господарську самостійність, вирішуючи питання про джерела залучення фінансових ресурсів та розподіл одержуваного доходу, суб'єкти господарювання несуть відповідальність за законність своєї діяльності та достовірне відображення своїх фінансових результатів у бухгалтерській (фінансовій) звітності.

Держава та її контрольні органи, здійснюючи контроль за діяльністю суб'єктів господарювання, забезпечують захист своїх громадян від незаконних дій підприємців, менеджерів; держава гарантує збереження власності громадян та виконання зобов'язань, які приймають власники щодо найманих працівників, та господарюючі суб'єкти щодо держави та один одного .

Контроль може мати правовий, адміністративний характер; велике значення має технічний, економічний та загальногосподарський контроль. Особливе місце у системі контрольних функцій займає фінансовий контроль.

Щоб зрозуміти сутність фінансового контролю, необхідно виділити характерні ознаки елементів, що його складають, які дозволяли б встановити його індивідуальність і визначити роль і місце серед інших близьких понять.

Термін «контроль» у науковій та практичній діяльності використовується досить часто. Багато дослідників проблем соціального управління та права звертаються до питань організації та проведення контролю, тією чи іншою мірою висвітлюючи цілі, завдання, функції, механізм контролю, сфери компетенції контрольних органів.

Контроль визначають по-різному: як засіб, фактор, форму, елемент, функцію, вид діяльності, систему, зворотний зв'язок, умову, регулятор, гарант, явище, інститут, метод, правомочність, атрибут тощо.

Фахівці з теорії управління, виділяючи три стадії управлінської діяльності (проектування та визначення мети; організація виконання прийнятого рішення; контроль виконання), трактують контроль як особливу стадію циклу управління. Є. А. Кочерін зазначає, що погляд на контроль як на завершальний етап управлінської діяльності, що дозволяє зіставити досягнуті результати із запланованими, є точкою зору, що міцно встановилася в науковій літературі.

Деякі вчені характеризують контроль як самостійний процес. Так, Н. П. Єфімова вважає, що у сенсі контроль- це процес, який би функціонування об'єкта відповідно до прийнятими управлінськими рішеннями, вкладеними у успішне досягнення поставленої мети. Н. Д. Погосян визначає контроль як сукупність регулярних та безперервних процесів, за допомогою яких їх учасники у легітимній формі забезпечують ефективне функціонування державного сектору, а також діяльність інших суб'єктів господарювання незалежно від форм власності.

Фінансовий контроль– це перевірка спеціально уповноваженими органами дотримання учасниками фінансових, грошових, кредитних, валютних операцій вимог законодавства норм та правил, встановлених державою та власниками. Відповідно державний фінансовий контроль – це фінансовий контроль, який здійснюється державними органами або від імені держави з метою забезпечення єдиної державної фінансової політики та фінансових інтересів держави та її громадян. Загальні засади фінансового контролю: законність, незалежність, гласність.

Основним функціональним призначенням фінансового контролю, здійснюваного в інтересах суспільства, є контроль за виконанням бюджету, оскільки останній являє собою форму утворення та витрачання громадських засобів для забезпечення діяльності органів влади щодо проведення в країні єдиної фінансової, кредитної та грошової політики, захисту фінансових інтересів Російської Федерації.

Бюджетна система Російської Федерації складається з бюджетів різних форм власності. Так, федеральний бюджет та бюджети суб'єктів Російської Федерації являють собою державну власність.

У зв'язку з поділом бюджетів за формами власності фінансовий контроль за їх виконанням поділяється на державний контроль, який здійснюється як у масштабі Російської Федерації, так і в кожному суб'єкті Російської Федерації, та муніципальний фінансовий контроль, що проводиться на рівні місцевого самоврядування.

У Російській Федерації сутність державного та муніципального контролю законодавчо не визначено. Зміст та питання організації державного фінансового контролю в Російській Федерації розкрито в Указі Президента РФ від 25 липня 1996 № 1095 «Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в Російській Федерації». Згідно з цим документом в Російській Федерації державний контроль включає в себе контроль, за виконанням федерального бюджету та бюджетних позабюджетних фондів, організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього та зовнішнього боргу, державних резервів, наданням фінансових та податкових пільг та переваги. Все це є переліком основних завдань державного фінансового контролю, що, безумовно, недостатньо для розкриття його сутності.

Таким чином, державний контроль– це контроль, який реалізує права держави законними шляхами захисту своїх фінансових інтересів та фінансових інтересів своїх громадян через систему законодавчих, організаційних, адміністративних та правоохоронних заходів.

Державний контрольвідповідно до встановленого законодавством Російської Федерації розмежуванням функцій та повноважень покладається на Рахункову палату Російської Федерації, Центральний банк РФ, Головне контрольне управління Президента РФ, Міністерство фінансів РФ та його структурні підрозділи (Головне управління федерального казначейства, Департамент державного фінансового контролю та аудиту та їх територіальні органи), Міністерство з податків і зборів Російської Федерації, Державний митний комітет РФ, Федеральну службу Росії з валютного та експортного контролю.

У 2000 р. Міністерство фінансів Російської Федерації затвердило Інструкцію про проведення ревізії та перевірки контрольно-ревізійними органами Міністерства Федерації, в якій уточнено поняття, мету та завдання ревізійних перевірок, порядок проведення ревізією, їх оформлення та реалізації результатів ревізій.

Державний та муніципальний фінансовий контроль поділяється на внутрішній та зовнішній.

Зовнішній фінансовий контрольздійснюють спеціальні органи, створені та діючі незалежно від виконавчої влади.

Внутрішній фінансовийконтроль здійснюють органи виконавчої, створювані самої виконавчої. До нього можна віднести і відомчий контроль, який проводиться контрольно-ревізійними відділами міністерств та відомств у підвідомчих організаціях та установах з метою перевірки витрачання бюджетних коштів, виділених за підвідомчою ознакою бюджетної класифікації, а також використання різних видів фінансової допомоги з бюджету.

Поняття перевірки та ревізії наведено в Інструкції «Про порядок проведення ревізії та перевірки контрольно – ревізійними органами Міністерства фінансів Російської Федерації», затвердженої наказами Мінфіну Росії від 14 квітня 2000 р. № 42н.

Відповідно до цього документа перевірка полягає в одиничній контрольній дії або дослідженні стану справ на певній ділянці діяльності організації, що перевіряється. Під перевіркою може розумітися і захід, що полягає у збиранні та оцінці інформації щодо предметів контролю.

Ревізія являє собою систему обов'язкових контрольних дій з документальної та фактичної перевірки законності та обґрунтованості вчинених у ревізованому періоді господарських та фінансових операцій ревізованою організацією, правильності їх відображення у бухгалтерському обліку та звітності, а також законності дій керівника та головного бухгалтера та інших осіб, для яких у відповідно до законодавства Російської Федерації та нормативними актами встановлено відповідальність за їх здійснення.

Аналіз передбачає вивчення господарських процесів об'єктів контролю у взаємозв'язку, взаємозалежності та взаємозумовленості, соціально-економічної ефективності та кінцевих фінансових результатів діяльності цих об'єктів, що складаються під впливом об'єктивних та суб'єктивних фактів, що отримують відображення через систему економічної інформації.

Незалежний фінансовий контроль здійснюється незалежними аудиторами та аудиторськими фірмами.

Він забезпечує наявність достовірної інформації, тим самим дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу та дає можливість оцінити та прогнозувати наслідки різних економічних рішень, це закріплено у Федеральному законі 07 серпня 2001 р. №119-ФЗ «Про аудиторську діяльність». Метою аудиторської перевірки є вираження думки аудируемых осіб та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Спільність завдань, методів контролю, джерел інформації та як наслідок – способів та прийомів контролю свідчить про наступність методичних підходів до його організації.

ФІНАНСОВИЙ КОНТРОЛЬ

Рисунок 3 – Класифікація фінансового контролю

3.2 Планування та здійснення ревізії та аудиту

Ревізія заснована на спеціальних методах та прийомах виявлення негативних та узагальнення позитивних сторін діяльності операції.

При ревізії вивчають лише скоєні господарські операції з урахуванням зафіксованої інформації.

Суть ревізії – перевірка (шляхом застосування спеціальних знань) щодо документованої обліково – економічної інформації низки питань, що контролюються в обов'язковому порядку керівництвом, власниками господарюючого суб'єкта або вищим органом.

Завдання ревізії:

· Перевірка збереження майна та ефективності його використання в господарській діяльності організації;

· Виявлення зловживань, умов їх виникнення та розробка заходів щодо попередження зловживань;

· Перевірка виконавчої дирекції та оцінка ефективності діяльності управлінського персоналу організації;

· Дослідження системи внутрішнього контролю, виявлення її вузьких місць та підвищення ефективності її функціонування.

Правила проведення ревізії:

1.Раптівка. Ревізор повинен застосовувати несподівані для контрольованих осіб засоби та способи перевірки їх дій. Найважливішою умовою досягнення раптовості ревізії є нерозголошення етапів її підготовки та початку. Як, наприклад, перевірка каси в нашому Відділенні.

2. Активність. Ревізор повинен проявляти ініціативу у пошуку прийомів та засобів перевірки, високу оперативність у роботі, дотримуватись термінів перевірки. Повільність у ревізії в ряді випадків дозволяє приховати порушення (оформити відсутні документи, завести і вивезти цінності, оприбуткувати невраховане і т.д.). .).

3. Безперервність. Ревізори не можуть піти з організації, що перевіряється, на кілька днів. Розпочаті ревізійні дії мають вестися активно і безперервно до пояснення виявлених фактів, відшкодування виявленого збитку, притягнення винних до відповідальності, тобто. до виконання намічених у програмі ревізій завдань.

4.Обгрунтованість. Розкриті факти та висновки ревізії мають документально обґрунтувати, що передбачає додаткову перевірку будь-якого факту, що наводиться зацікавленими особами у своє виправдання. Не можна говорити про обґрунтованість ревізії, якщо ігноруються прохання заінтересованих осіб про виконання будь-яких ревізійних дій, внаслідок яких можуть бути встановлені важливі обставини, зокрема дані, що виправдовують зацікавлених осіб. Необ'єктивність і пов'язана з нею однобічність ревізії призводять до того, що окремі порушення залишаються остаточно не з'ясованими. Недотримання правила обґрунтованості є причиною повторних та додаткових ревізій, бухгалтерських експертиз, повернення матеріалів ревізії слідчими органами.

5. Гласність. Про проведення ревізії слід широко повідомляти. Ревізори з початку ревізії встановлюють контакт із працівниками всіх структурних підрозділів організації. Оголошують контакт із працівниками всіх структурних підрозділів організації, оголошують про місце і час прийому осіб, які бажають переговорити з питань, що належать до ревізії. Спочатку результати ревізії обговорюються з керівництвом обревізованої організації, потім про них інформують безпосередньо замовника цієї роботи (власника, керівництво організації, що стоїть вище). Правило гласності ревізії сприяє усуненню будь-якої помилки, допущеної ревізуючими, та орієнтує їх на об'єктивну оцінку матеріалів.

В Управлінні проводяться раптові ревізії каси. Проводять її особи призначені та затверджені наказом. Вона зазвичай проходить протягом кожного місяця. Після ревізії складається акт, у якому відзначаються всі надлишки чи нестачу ялини таку виявлено. Підписується акт ревізії всіма членами ревізії та самим касиром.

Також ревізія може бути з Банку. Уповноважений кредитного відділу ДРКЦ ГУ Банку Росії по Ульяновській обл. м. Ульяновська, в якому Управління обслуговується, проводить планову ревізію, отриманих та витрачених коштів Управлінням. Уповноважений при ревізії користується журналом операцій №1, а також перевіряється касова дисципліна протягом трьох місяців.

Учасники ревізійної групи (контролер - ревізор), виходячи з програми ревізії визначають необхідність і можливість застосування тих чи інших ревізійних дій, прийомів і способів отримання інформації, аналітичних процедур, обсягу вибірки даних із сукупності, що забезпечує надійну можливість збору необхідних відомостей та доказів.

Результати ревізії оформляються актом, який підписується керівником ревізійної групи (контролером - ревізором), а за необхідності і членами ревізійної групи, керівником та головним бухгалтером (бухгалтером) організації, що ревізується.

Один екземпляр оформленого акта ревізії, підписаного керівником ревізійної групи (контролером - ревізором), вручається керівнику організації, що ревізується, або особі, ним уповноваженій, під розпис в отриманні із зазначенням дати отримання.

На прохання керівника та (або) головного бухгалтера (бухгалтера) організації, що ревізується, за погодженням з керівником ревізійної групи (контролером - ревізором) може бути встановлений строк до 5 робочих днів, відведений для ознайомлення з актом ревізії та його підписання.

За наявності заперечень чи зауважень за актом посадові особи ревізованої організації, що підписують його, роблять про це застереження перед своїм підписом і одночасно подають керівнику ревізійної групи (контролеру - ревізору) письмові заперечення або зауваження, які долучаються до матеріалів ревізії та є їх невід'ємною частиною.

Керівник ревізійної групи (контролер - ревізор) у строк до 5 робочих днів зобов'язаний перевірити обґрунтованість викладених заперечень або зауважень та дати за ними письмові висновки, які після розгляду та затвердження керівником контрольно - ревізійного органу або особою, ним уповноваженою, направляються до організації, що ревізується, та направляються до ревізованої організації до матеріалів ревізії.

За відсутності можливості формування аргументованого висновку керівник контрольно-ревізійного органу або його заступник надсилає запит для роз'яснень до відповідних підрозділів Міністерства фінансів Російської Федерації або організації, до компетенції яких входять дані питання.

Письмові висновки вручаються керівником ревізійної групи (контролером – ревізором) у встановленому цією Інструкцією порядку для вручення акта ревізії.

У разі відмови посадових осіб ревізованої організації підписати або одержати акт ревізії керівник ревізійної групи (контролер - ревізор) наприкінці акта здійснює запис про їх ознайомлення з актом та відмову від підпису або отримання акта.

У цьому випадку акт ревізії може бути направлений ревізується поштою або іншим способом, що свідчить про дату його отримання. При цьому до екземпляра акта, що залишається на зберіганні в контрольно-ревізійному органі, додаються документи, що підтверджують факт відправлення чи іншого способу передачі акта.

Акт ревізії складається з вступної та описової частин.

Вступна частина акта ревізії повинна містити таку інформацію:

найменування теми ревізії;

· Дату та місце складання акта ревізії;

ким і на якій підставі проведено ревізію (номер і дату посвідчення, а також вказівку на плановий характер ревізії або посилання на завдання);

· Перевірений період та терміни проведення ревізії;

· Повне найменування та реквізити організації, ідентифікаційний номер платника податків (ІПН);

· Відомча належність та найменування вищої організації;

· Відомості про засновників;

· Основні цілі та види діяльності організації;

· Наявні в організації ліцензії на здійснення окремих видів діяльності;

· Перелік та реквізити всіх рахунків у кредитних установах, включаючи депозитні, а також особові рахунки, відкриті в органах федерального казначейства;

· хто у період, що перевіряється, мав право першого підпису в організації і хто був головним бухгалтером (бухгалтером);

· Ким і коли проводилася попередня ревізія, що зроблено в організації за минулий період щодо усунення виявлених недоліків та порушень.

Вступна частина акта ревізії може містити й іншу необхідну інформацію, що стосується предмета ревізії.

Описова частина акта ревізії має складатися з розділів відповідно до питань, зазначених у програмі ревізії.

В акті ревізії, ревізуючі повинні дотримуватися об'єктивності та обґрунтованості, чіткості, лаконічності, доступності та системності викладу.

Результати ревізії викладаються в акті на основі перевірених даних та фактів, підтверджених наявними в ревізованих та інших організаціях документами, результатами проведених зустрічних перевірок та процедур фактичного контролю, інших ревізійних дій, висновків фахівців та експертів, пояснень посадових та матеріально відповідальних осіб.

Опис фактів порушень, виявлених у ході ревізії, повинен містити наступну обов'язкову інформацію: які законодавчі, інші нормативні правові акти або їх окремі положення порушені, ким, за який період, коли і в чому висловилися порушення, розмір документально підтвердженої шкоди та інші наслідки цих порушень .

В акті ревізії не допускається включення різноманітних висновків, припущень і фактів, не підтверджених документами або результатами перевірок, відомостей з матеріалів правоохоронних органів та посилань на свідчення, дані слідчим органам.

В акті ревізії не повинна даватися правова та морально - етична оцінка дій посадових та матеріально відповідальних осіб ревізованої організації кваліфікувати їх вчинки, наміри та цілі.

Обсяг акта ревізії не обмежується, але ревізуючі повинні прагнути розумної стислості викладу при обов'язковому відображенні у ньому ясних і повних відповіді всі питання програми ревізії.

У тих випадках, коли виявлені порушення можуть бути приховані або за ними необхідно вжити термінових заходів для їх усунення або притягнення посадових та (або) матеріально відповідальних осіб до відповідальності, в ході ревізії складається окремий (проміжний) акт, і від цих осіб запитуються необхідні письмові пояснення.

Проміжний акт підписується учасником ревізійної групи, відповідальним за перевірку конкретного питання програми ревізії, та відповідними посадовими та матеріально відповідальними особами ревізованої організації.

Факти, викладені у проміжному акті, входять у акт ревізії.

Матеріали ревізії складаються з акта ревізії та належно оформлених додатків до нього, на які є посилання в акті ревізії (документи, копії документів, зведені довідки, пояснення посадових та матеріально відповідальних осіб тощо).

Матеріали ревізії подаються керівнику ревізійного органу терміном пізніше 3 робочих днів після підписання їх у ревизуемой организации. На останній сторінці акта ревізії керівником контрольно - ревізійного органу чи уповноваженою їм те що обличчям робиться відмітка: " Матеріали ревізії прийняті " , вказується дата і підписується.

Матеріали кожної ревізії у діловодстві контрольно-ревізійного органу повинні складати окрему справу з відповідним індексом, номером, найменуванням та кількістю томів цієї справи.

Керівник контрольно – ревізійного органу за поданими матеріалами ревізії у строк не більше 10 календарних днів визначає порядок реалізації матеріалів ревізії.

За результатами проведеної ревізії керівник контрольно - ревізійного органу направляє керівнику перевіреної організації подання для вжиття заходів щодо припинення виявлених порушень, відшкодування завданих державі збитків та притягнення до відповідальності винних осіб.

Крім того, керівником контрольно-ревізійного органу матеріали ревізії з питань цільового використання коштів федерального бюджету передаються в установленому порядку до органів федерального казначейства для організації роботи з реалізації цих матеріалів.

Результати ревізії, проведеної відповідно до Плану основних питань економічної та контрольної роботи Міністерства фінансів Російської Федерації, рішеннями колегії та наказами Міністерства фінансів Російської Федерації, дорученнями керівництва Міністерства фінансів Російської Федерації, узагальнюються Департаментом державного фінансового контролю та аудиту та письмово доповідаються керівництву Міністерства фінансів Російської Федерації разом із пропозиціями щодо вжиття заходів, що входять до компетенції Міністерства фінансів Російської Федерації, спрямованих на усунення виявлених порушень та відшкодування виявлених збитків.

Результати ревізії, проведеної за мотивованими постановами, вимогами правоохоронних органів або за зверненнями органів державної влади суб'єктів Російської Федерації або органів місцевого самоврядування відповідно до пункту 7 цієї Інструкції, доповідаються цим органам керівником контрольно-ревізійного органу разом із пропозиціями щодо вжиття заходів, спрямованих на усунення виявлених порушень та відшкодування збитків. За потреби цим органам надсилаються також матеріали ревізії.

Матеріали ревізії, проведеної за мотивованими постановами, вимогами правоохоронних органів передаються їм у встановленому порядку. При цьому у справах контрольно-ревізійного органу мають бути залишені копії: акта ревізії, пояснень посадових осіб перевіреної організації, винних у виявлених ревізією порушеннях, документів, що підтверджують ці порушення.

До правоохоронних органів можуть бути спрямовані також і матеріали ревізій, проведених без попередньо винесених ними мотивованих постанов, у ході яких було виявлено порушення фінансової дисципліни, нестачі коштів та матеріальних цінностей, що є відповідно до чинного законодавства Російської Федерації підставою для реалізації матеріалів ревізії у встановленому порядку.

Результати ревізії керівником контрольно - ревізійного органу у випадках повідомляються вищестоящої організації чи органу, здійснює загальне керівництво діяльністю ревізованої організації, до вжиття заходів.

Контрольно - ревізійний орган забезпечує контролю над ходом реалізації матеріалів ревізії і за необхідності вживає інші передбачені законодавством Російської Федерації заходи усунення виявлених порушень та відшкодування заподіяної шкоди.

Контрольно - ревізійний орган систематично вивчає та узагальнює матеріали ревізій і на основі цього в необхідних випадках вносить пропозиції про вдосконалення системи державного фінансового контролю, доповнення, зміни, перегляд діючих у Російській Федерації законодавчих та інших нормативних правових актів.

Що стосується виникнення ситуацій, не регламентованих цією Інструкцією, працівники контрольно - ревізійного органу мають керуватися законодавством Російської Федерації та інші нормативними правовими актами.

Органи внутрішнього (відомчого) контролю Пенсійного фонду Російської Федерації здійснюють наступний фінансовий контроль за фінансово-господарською діяльністю установ, які утримуються за рахунок бюджету ПФР, шляхом проведення ревізій та перевірок.

Апарат Ревізійної комісії ПФР проводить:

Ревізії фінансово-господарської діяльності Виконавчої дирекції ПФР, регіональних органів ПФР та підвідомчих ПФР установ із встановленою періодичністю, а також поза планом за дорученням Правління ПФР та в ініціативному порядку;

Перевірки окремих питань фінансово-господарської діяльності Виконавчої дирекції ПФР, регіональних органів ПФР та підвідомчих ПФР установ за дорученням Правління ПФР та в ініціативному порядку. Контрольно-ревізійні відділи відділень ПФР проводять:

У регіонах з Єдиною пенсійною службою ревізії фінансово-господарської діяльності підвідомчих Відділенню установ та підрозділів доставки пенсій та допомог пенсіонерам із встановленою періодичністю, а також поза планом за дорученням керуючого Відділенням, РК ПФР та в ініціативному порядку;

У регіонах з Єдиною пенсійною службою перевірки окремих питань фінансово-господарської діяльності підвідомчих Відділенню установ та підрозділів доставки пенсій та допомоги пенсіонерам за дорученнями керуючого Відділенням, РК ПФР та в ініціативному порядку;

Перевірки окремих питань фінансово-господарської діяльності Відділень ПФР за дорученням керуючого Відділенням та РК ПФР.

Ревізія являє собою систему обов'язкових контрольних дій з документальної та фактичної перевірки законності, доцільності та ефективності вчинених установою, що ревізується, в ревізованому періоді господарських і фінансових операцій, правильності їх відображення в бухгалтерському обліку, а також законності та правильності дій посадових осіб при їх здійсненні.

Перевірка являє собою контрольні дії за станом справ на певній ділянці діяльності установи, що перевіряється.

Мета ревізії - проконтролювати дотримання законодавства та фінансових інтересів Пенсійного фонду Російської Федерації при витрачанні коштів ПФР на утримання установи, обґрунтованість та доцільність витрат, наявність та рух майна та зобов'язань, використання матеріальних та трудових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативів та кошторисів.

Основними завданнями ревізії є - перевірка обґрунтованості розрахунків кошторисних призначень, виконання кошторисів та основних планових показників, використання коштів за цільовим призначенням, забезпечення економного витрачання та збереження грошових коштів та матеріальних цінностей, дотримання фінансової дисципліни та правильності ведення бухгалтерського обліку та складання звітності.

3.3 Оформлення результатів ревізійної та аудиторської перевірки

При ревізії касових операцій слід керуватися Порядком ведення касових операцій у Російській Федерації, затвердженим рішенням Ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 № 40 і рекомендаціями постійно діючої Методологічної ради регіональних відділів обліку та витрачання коштів при Виконавчій дирекції ПФР.

Першого дня початку ревізії проводиться інвентаризація залишків коштів, і навіть інвентаризація фінансових документів, що у касі. При проведенні інвентаризації слід керуватися «Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань», затвердженими наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 № 49.

При інвентаризації каси необхідно перевірити:

Чи є наказ про призначення касира, чи укладено з касиром і роздатчиками (якщо є) договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність встановленої форми;

Створено умови, необхідних забезпечення безпеки коштів при доставці їх із банку і за здачі у банк (охорона, автотранспорт тощо.);

Повноту та своєчасність оприбуткування грошей, отриманих за чеками з банку. Звірка провадиться з виписками банку. У разі виявлення у виписках виправлень, підчисток тощо. потрібно провести зустрічну перевірку у банку (чи зробити письмових запит у банк);

Повноту оприбуткування інших надходжень. Звіряння проводиться за даними бухгалтерського обліку.

Правильність оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів, касової книги, журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів;

Чи є підписи в отриманні грошей, вибірково (у разі потреби суцільним порядком) перевірити відповідність підписів на отримання грошей у видаткових ордерах та відомостях підписам в інших документах (заява про прийом на роботу, трудові угоди тощо). Особливу увагу слід звернути на відповідність підписів при виплаті депонованих сум,

Правильність ведення касової книги та виведених у ній залишків грошей на кінець дня;

Чи погашені прибуткові касові документи штампом «Отримано», а видаткові – штампом «Оплачено» із зазначенням дати;

Правильність підрахунку підсумків у платіжних відомостях;

Правильність оформлення документів під час депонування заробітної плати;

З метою виявлення «підставних осіб» вибірково перевірити відповідність прізвищ у платіжних відомостях з іншими документами (накази про зарахування на роботу, трудові угоди, особові рахунки з розрахунку заробітної плати, табелі відпрацьованого часу, наряди тощо);

Правильність видачі грошей за довіреностями;

Чи дотримується ліміт зберігання готівки в касі, а також порядок розрахунків готівкою з юридичними особами. Ліміт зберігання готівки у касі встановлює установа банку, у якому обслуговується підприємство.

Крім того, необхідно мати на увазі, що Указом Президента Росії №1006 від 23.05.94 встановлено відповідальність за здійснення розрахунків готівкою з іншими підприємствами, установами, організаціями понад встановлені граничні суми. Граничні розміри розрахунків готівкою за одним платежем між юридичних осіб встановлено: з 30.06.93 -500 тис. крб.; з 25.11.94 – 2 млн. руб.; з 29.09.97 – 3 млн. руб.; з 7.10.98 – 10 тис. рублів. Згаданим вище Указом Президента Росії встановлено відповідальність підприємств та їх керівників за недотримання умов роботи з готівкою та порядку ведення касових операцій:

За розрахунки готівкою - з іншими підприємствами, установами та організаціями - понад встановлені граничні суми - штраф у 2-кратному розмірі суми здійсненого платежу;

За неоприбуткування (неповне оприбуткування) до каси готівки - штраф у 3-кратному розмірі виявленої неоприбуткованої готівки;

За недотримання чинного порядку зберігання вільних коштів, а також за накопичення в касах готівки понад встановлені ліміти - штраф у 3-кратному розмірі виявленої надлімітної касової готівки;

На керівника підприємства, що допустив зазначені порушення, накладається адміністративний штраф у 50-кратному встановленому законодавством РФ розмір мінімальної місячної оплати праці.

У результаті ревізії банківських операцій із платіжним дорученням перевіряється доцільність і законність вироблених витрат, факти непродуктивних витрат і.

Також виявляються факти проведення взаємозаліків із платниками страхових внесків. Податковий кодекс Російської Федерації встановив виключно грошовий характер виконання зобов'язань щодо сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів, у зв'язку з чим проведення взаємозаліків є порушенням податкового законодавства.

Необхідно також звернути увагу на таке:

Чи суми за виписками банку відповідають сумам, зазначеним у доданих до них первинних документах;

Чи є на первинних документах, доданих до виписок, штамп банку. Якщо виявлено документи без штампу банку, необхідно провести зустрічну перевірку в банку (або зробити письмовий запит) з метою виявлення правильності проведеної операції;

Правильність та повноту зарахування коштів, зданих до банку готівкою;

Обґрунтованість перерахування коштів акцептованими платіжними дорученнями через поштові відділення зв'язку (депонована зарплата, аліменти тощо), а також достовірність зазначених у переліку поштових адрес одержувачів переказів;

Повноту та достовірність банківських виписок та документів до них. Повноту банківських виписок встановлюють за їхньою посторінковою нумерацією та перенесенням залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду у попередній виписці банку за рахунком повинен дорівнювати залишку коштів на початок періоду у наступній виписці. Якщо у виписці банку будуть встановлені незастережені виправлення та підчистки, потрібно провести зустрічну перевірку в установі банку.

Необхідно проаналізувати стан дебіторської та кредиторської заборгованості на звітні дати із встановленням строків та причин виникнення заборгованостей. Встановити, чи своєчасно проводяться звіряння взаємних розрахунків з організаціями та установами. Слід мати на увазі, що згідно з Цивільним кодексом Російської Федерації загальний строк позовної давності дорівнює 3 роки. Термін позовної давності переривається, якщо боржник вчиняє дії, що свідчать про визнання боргу. Після перерви перебіг строку позовної давності починається заново. Таким чином, якщо боржник протягом 3 років не підтвердив і не погасив свою заборгованість, установа втрачає можливість зажадати погашення боржником своїх зобов'язань у судовому порядку.

У ході перевірки слід звернути увагу, чи не було випадків заліку кредиторської заборгованості, через яку минув термін позовної давності, на погашення дебіторської заборгованості інших організацій, а також перерахування такої заборгованості на рахунки фізичних осіб. Чи вчасно перераховуються до доходу бюджету ПФР суми простроченої незатребуваної кредиторської заборгованості, чи обґрунтовано списання дебіторської заборгованості з балансу установи.

При перевірці особливу увагу звернути на правильність списання сум безнадійної заборгованості до стягнення внаслідок неплатоспроможності боржників. Безнадійна до стягнення заборгованість підлягає відображенню та обліку на позабалансовому рахунку для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.

За субрахунком 209.01 «Розрахунки з недостач» необхідно перевірити кожну суму. До довідки за результатами перевірки слід додати розшифровку за субрахунком 209.01. Встановити, які заходи вживаються для погашення недостачі. Чи всі матеріали передано до слідчих органів для пред'явлення цивільного позову та яке є листування з цього питання у бухгалтерії.

Правила видачі коштів на підзвіт та розрахунків з підзвітними особами регламентуються Порядком ведення касових операцій у Російській Федерації, затвердженим рішенням Ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 року № 40, Інструкцією з бухгалтерського обліку в установах та організаціях, які перебувають на бюджеті від 26 серпня 2004 року № 70н.

У ході ревізії необхідно перевірити дотримання порядку видачі авансів, правильність оформлення авансових звітів, обґрунтованість вироблених видатків первинними документами, своєчасність погашення залишків підзвітних сум, цільове використання виданих авансів.

Порядок відшкодування витрат на відрядження встановлено інструкцією Мінфіну СРСР від 7 квітня 1988 № 62. Норми витрат на відшкодування витрат на відрядження періодично переглядаються Мінфіном Росії. Постановою Правління ПФР від 29 грудня 1995 року № 190 «про норми витрат на службові відрядження» передбачено у виняткових випадках, з дозволу керівництва ПФР відшкодовувати витрати на відрядження понад встановлені норми. Постановою Правління ПФР від 8 червня 1999 року №72 Виконавчому директору ПФР та керуючим регіональними відділеннями ПФР у межах сум, передбачених на витрати на відрядження за кошторисом, дозволено застосовувати норми відшкодування витрат на відрядження, що встановлюються місцевими органами державної влади.

Оплата за проживання в готелях провадиться за наявності рахунків, а за їх відсутності оплата провадиться за встановленими для цього Мінфіном Росії нормами.

Відрядження працівників установ у Москві можуть проводитися лише з дозволу керівництва ПФР. Авансові звіти мають подаватися не пізніше трьох діб після повернення з відрядження, у ті ж терміни повертаються невитрачені суми.

У ході ревізії перевіряється збереження товарно-матеріальних цінностей та основних засобів, правильність оформлення документів щодо приходу та витрати, обґрунтованість їх списання, своєчасність та правильність проведення інвентаризацій основних засобів та товарно-матеріальних цінностей. Поводиться вибіркова інвентаризація основних засобів та матеріальних цінностей, результати якої оформлюються актом.

Слід перевірити, чи відповідає придбане обладнання передбаченому у заявках. Чи виконуються при закупівлі товарно-матеріальних цінностей вимоги Указу Президента Російської Федерації від 8 квітня 1997 року № 305 «Про першочергові заходи щодо запобігання корупції та скорочення бюджетних витрат при організації закупівлі продукції для державних потреб». Проаналізувати обсяг освоєння коштів, виділених із метою. Своєчасно та чи повністю товарно-матеріальні цінності припадають. При достроковому списанні тих матеріальних цінностей встановити його причини.

Необхідно також перевірити правильність віднесення цінностей до основних засобів, правильність оцінки основних засобів та матеріальних цінностей в обліку, правильність оформлення та відображення в обліку операцій з надходження та вибуття основних засобів і списання

матеріальних цінностей, правильність нарахування та відображення в обліку зносу основних засобів, правильність відображення даних про наявність та рух основних засобів та матеріальних цінностей у бухгалтерському обліку та звітності.

Проаналізувати стан аналітичного обліку матеріальних цінностей, правильність складання накопичувальних відомостей ф. 438, 396. Перевірити чи відповідають дані аналітичного та синтетичного обліку.

Крім того, в ході ревізії необхідно перевірити, чи всі матеріальні цінності знаходяться на відповідальному зберіганні осіб, призначених наказом керівника Управління; наявність договорів щодо матеріальної відповідальності. Чи правильно ведеться облік матеріальних цінностей (матеріально-відповідальними особами та в бухгалтерії) та оформлюються документи щодо приймання та видачі цих цінностей зі складу; перевірити правильність ведення книжки складського обліку матеріалів ф. М-17.

Акт ревізії складається з тексту акта та додатків до нього, на які є посилання у тексті акта (документи, копії документів, пояснення посадових та матеріально-відповідальних осіб тощо)

Результати ревізії викладаються в акті на основі перевірених даних та фактів, підтверджених наявними у ревізованій організації документами, результатами процедур фактичного контролю, інших ревізійних дій, пояснень посадових та матеріально-відповідальних осіб.

Констатація фактів порушень, виявлених у ході ревізії, повинна містити наступну обов'язкову інформацію: які законодавчі, інші нормативні правові акти або їх окремі положення порушені, ким, коли, за яких обставин, у чому виявилося порушення, розмір документально підтвердженої шкоди.

Не допускається включення до акту ревізії висновків ревізуючих та інших осіб, припущень та фактів, не підтверджених документами або результатами перевірок.

В акті ревізії ревізуючі не повинні давати правову та морально-етичну оцінку дій посадових та матеріально-відповідальних осіб ревізованої та інших організацій, кваліфікувати їх вчинки, наміри та цілі, застосовувати поняття та фрази, що мають свідомо оціночний чи обвинувальний зміст.

Обсяг акта ревізії не обмежується, але ревізуючі повинні прагнути до розумної та можливої ​​лаконічності викладу при обов'язковому відображенні в ньому ясних та повних відповідей на всі запитання затвердженої програми або вказівки об'єктивних причин неможливості формулювання однозначних відповідей на поставлені у програмі питання.

В акті вказується, за який період проведено ревізію та які документи піддані суцільній та вибірковій перевірці.

Акт підписується ревізуючими, а також керівником установи та головним бухгалтером. У разі незгоди тих, хто перевіряється з фактами, викладеними в акті ревізії, особи, які підписали акт, поряд з його підписанням роблять застереження перед своїм підписом і подають письмові пояснення та документи.

У випадках, коли ревізія проводилася за дорученням Ревізійної комісії ПФР, один екземпляр акта подається до Ревізійної комісії ПФР.

Висновок

У рамках дипломної роботи досліджено організацію бухгалтерського обліку, контролю та аудиту готівкових коштів у державній установі - Управлінні Пенсійного Фонду Російської Федерації по Ульяновській області. За результатами дослідження правомірно зробити такі висновки:

теорія та методологія бухгалтерського обліку коштів представлена ​​великою кількістю наукових та практичних робіт вітчизняних та зарубіжних учених, що описують послідовність операцій бухгалтера з обліку коштів, їх оформлення;

нормативне регулювання бухгалтерського обліку, контролю та аудиту грошових коштів регламентується законом «Про бухгалтерський облік», наказом Мінфіну РФ «Про затвердження положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації», нормативними документами Центрального Банку Російської Федерації, аудиторськими стандартами, іншими документами;

в Управлінні створено необхідні умови для правильної організації бухгалтерського обліку, забезпечено неухильне виконання всіма структурними підрозділами та службами, працівниками підрозділами та службами, працівниками Управління вимог головного бухгалтера щодо порядку оформлення та здачі бухгалтерії необхідних документів;

Основним бухгалтером Управління забезпечується контроль та відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх здійснюваних операцій, складання у встановлені терміни бухгалтерської звітності, підписуються документи, що є підставою для видачі коштів;

облікові роботи в Управлінні автоматизовані, що скорочує та зменшує час роботи бухгалтерів організації. Автоматизована система бухгалтерського обліку охоплює всі регістри бухгалтерії, мобілізує всю оброблену первинну документацію і за цієї швидкості обробки можна без серйозних помилок отримати позитивний результат, навіть роблячи деякі коригування;

бухгалтерська служба Управління виконує всі поставлені собі завдання. Облік організований відповідно до чинних нормативних актів. Для бухгалтерського обліку Управління використовує передові форми та методи обліку та обробки інформації на базі широкого застосування сучасної обчислювальної техніки. Здійснюється контроль за своєчасним, правильним оформленням документів та законністю операцій, що здійснюються. Контролює правильність, раціональність та дбайливість витрачання коштів цільовим призначенням за затвердженими кошторисами видатків за бюджетом;

в управлінні здійснюється суворий контроль за раціональним та економічним використанням матеріальних, трудових та грошових ресурсів, ведеться боротьба з безгосподарністю та марнотратством, вживаються заходи до своєчасного попередження негативних явищ у господарсько-фінансовій діяльності, виявляються та мобілізуються внутрішньогосподарські резерви. Ведеться облік витрат та доходів за спеціальними засобами, а також операцій з інших позабюджетних коштів. Також ведеться формування повної та достовірної інформації про господарські процеси та результати діяльності Управління. Своєчасно організується нарахування заробітної плати;

у відділі казначейства Управління ведеться суворий облік та розрахунок із дебіторами та кредиторами. Відділ бере участь у проведенні інвентаризації коштів, розрахунків та матеріальних цінностей, своєчасно та правильно відображає в обліку результати інвентаризацій. Також періодично ведеться інструктивна робота з матеріально відповідальними особами з питань обліку та забезпечення збереження товарно-матеріальних цінностей та коштів, що перебувають на їхньому відповідальному зберіганні. У встановлені терміни Управління складає фінансову звітність та надає її відповідним органам, забезпечивши достовірність звітів та балансів.

Список використаних джерел

1. Бюджетний Кодекс Російської Федерації.

2.Громадянський Кодекс Російської Федерації.

3. Податковий Кодекс Російської Федерації.

4. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ.

5. Федеральний закон «Про Центральний Банк Російської Федерації (Банку Росії)» у редакції ФЗ від 28.04.1997 № 70 - ФЗ.

6. Федеральний закон «Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку у бюджетних організаціях» від 28.01.2000 № 2064.

7. Указ президента РФ від 23.05.1994 № 1006 «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів».

8. Постанова Державного Комітету Російської Федерації зі статистики від 18.08.1998 №88 про уніфіковані форми первинної документації з обліку касових операцій та обліку результатів інвентаризації.

10. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації про бюджетну класифікацію Російської Федерації від 06.01.1998 №1.

11. Інструкція Центрального Банку Росії від 04.10.1993 № 18 про порядок ведення касових операцій на Російській Федерації.

12. Інструкція Міністерства фінансів Російської Федерації з бухгалтерського обліку у бюджетних установах від 26.08.2004 №70 н.

13.Інструкція «Про порядок проведення ревізії та перевірки контрольно-

Ревізійними органами Міністерства Фінансів Російської Федерації»

від 14.04.2000. №42-н.

14. Інструкція з бюджетного обліку: Міністерство фінансів 26 08.2004 р. с.1-с.117.

15. Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затверджені наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13.06.1995 № 49.

16. Положення Центрального Банку Російської Федерації від 05.01.1998 № 14-н "Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації".

17. Лист Центрального Банку Російської Федерації від 14.11.2001 № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в РФ між юридичними особами».

18. Лист Міністерства Фінансів Російської Федерації від 27.03.2000 № 03-01-12/11-110 про новий план рахунків у бюджетних організаціях.

19. Астахов В. П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник.-М.: ПРІОР, 2000-467с.

20. Бабаєв Ю. А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для вузів. - М: ЮНІТІ-ДАНА, 2003. -304с.

21. Бабіч А. М., Павлова Л. Н. Фінанси, грошовий обіг, кредит. - М.: ЮНІТІ, 2000. - 385с.

22.Багата І. Н. Бухгалтерський облік. - Ростов - на Дону: Фенікс, 2002. -410с.

23.Віфліємський А. Б., Чиркіна О.В. Бухгалтерський облік у бюджетних організаціях», 2002. - 220с.

24.Каморджанова Н. А., Карташов І. В. Бухгалтерський облік у схемах та малюнках: Навчальний посібник. -М.: ІНФРА - М, 2002 -185 с.

25. Козлова Є. П. Бухгалтерський облік в організаціях. - М.: Фінанси та статистика, 2001-352с.

26. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік у бюджетних організаціях. -М.: ІНФРА-М, 2003. – 315с.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ІНФРА-М, 2005-716 с.

Рух коштів на особових рахунках органі федерального казначейства

Види особових рахунків

Особливості ведення фінансових операцій на особовому рахунку

Порядок відображення надходжень та видатків з бюджетної та позабюджетної діяльності

Документи, необхідні для проведення грошових операцій

Бюджетні установи враховують кошти на особових рахунках, відкритих у територіальному органі Федерального казначейства за місцем обслуговування (ч. 2 ст. 30 Федерального закону від 08.05.2010 № 83-ФЗ; у ред. від 03.11.2015). Порядок відкриття та ведення особових рахунків територіальними органами Федерального казначейства затверджено Наказом Казначейства Росії від 29.12.2012 № 24н (в ред. від 29.12.2014).

Бюджетні організації немає права самостійно укладати договір банківського рахунки відкриття рахунків з обліку бюджетного фінансування — кошти зараховуються на єдиний рахунок федерального казначейства, з яким безпосередньо працюють банки. Розрахункові документи банк приймає від федерального казначейства, воно ж отримує від банку доказ розрахункових документів до обробки, розрахункові документи, що надійшли при поверненні коштів, виписки по рахунках.

Бюджетні організації готівку отримують у банку по чековій книжці, виданої структурам федерального казначейства; невикористані кошти федерального бюджету бюджетна організація також здає до кас банку. Ліміт каси банк встановлює структурі Федерального казначейства, якій відкрито рахунок. Порядок ведення касових операцій та дотримання ліміту каси контролюють органи Федерального казначейства. Доходи з підприємницької діяльності, самостійно зароблені бюджетною організацією, також враховуються на рахунках у казначействі.

Види особових рахунків

У територіальному органі Федерального казначейства установі може бути відкриті такі види особових рахунків:

20 - призначений для обліку операцій із коштами бюджетних установ. На цьому рахунку відображаються операції із коштами субсидій, отриманих на виконанні державного завдання (за винятком субсидій на інші цілі, капітальні вкладення), коштами, отриманими підприємницькою діяльністю, доходами від здачі майна в оренду, а також коштами, що надходять у забезпечення заявки на участь у закупівлях та виконання контракту;

21 - Окремий особовий рахунок бюджетної установи, призначений для обліку операцій з субсидіями на інші цілі та капітальні вкладення (ст. 78.1, 78.2 Бюджетного кодексу РФ);

22 - особовий рахунок бюджетної установи, призначений для обліку операцій із коштами ЗМС.

В Органі Федерального казначейства для здійснення операцій установі охорони здоров'я ФФБУЗ "Центр гігієни та епідеміології в Кіровському районі" міста Єкатеринбурга відкритий єдиний особовий рахунокщодо надходження та витрачання коштів, на який зараховуються:

• субсидії на виконанні державного завдання (бюджетні асигнування);
• доходи, отримані від іншої діяльності, що приносить дохід.

Установа займається у тому числі підприємницькою діяльністю (надання санітарно-епідеміологічних послуг на платній основі юридичним та фізичним особам, індивідуальним підприємцям, уклавши з ними договори).

Для роздільного обліку руху коштів з допомогою різних джерел фінансування, відображення операцій на бухгалтерському обліку за видами діяльності застосовується код виду фінансового забезпечення (КФО).

Порядок обліку субсидій визначено Інструкцією щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, затвердженої Наказом Мінфіну від 01.12.2010 157н (в ред. від 06.08.2015; далі - Інструкція № 157н). Відповідно до нього слід застосовувати код виду фінансового забезпечення діяльності 4 (КФО 4) «Субсидії на виконання державного завдання»

За підприємницькою діяльністю застосовується код виду фінансового забезпечення діяльності 2 (КФО 2) «Доходи від надання платних послуг».

Особливості ведення грошових операцій на особовому рахунку в ОФК

1. Первинний документ для безготівкових розрахунків з оплати грошових зобов'язань — заявка на касовий расход.

На отримання готівки оформляється заявка на отримання готівки.

Бюджетні установи касові операції із коштами проводять у порядку, затвердженому Наказом Казначейства України від 19.07.2013 № 11н.

2. У документах на списання коштів з особового рахунку в Органі Федерального казначейства при формуванні заявки на касову витрату вказується КФО. Завдання обліку касових витрат - проконтролювати цільове витрачання коштів.

3. Субсидії на виконання державного завдання (бюджетні асигнування) та доходи підприємницької діяльності, інші доходи зараховуються на один особовий рахунок. Для окремого аналітичного обліку руху коштів у бухгалтерському обліку використовуються позабалансові рахунки 17 та 18, відкриті до рахунку 0.201.11.000 «Кошти установи на особових рахунках в органі казначейства».

4. Федеральне казначейство контролює касові витрати в розрізі статей бюджетної класифікації незалежно від діяльності, що здійснюється - бюджетної або іншої приносить дохід.

5. Списуються кошти суворо за цільовим призначенням відповідно до затвердженого кошторису доходів та витрат. У видатковій частині кошторису передбачаються заплановані витрати за видами діяльності з розподілом за статтями бюджетної класифікації (КОСГУ).

ФФБУЗ працює із органом федерального казначейства з допомогою СУФД.

С. С. Веліжанська,
заступник головного бухгалтера ФФБУЗ «Центр гігієни та епідеміології у Свердловській області в Жовтневому та Кіровському районі місто Єкатеринбург»

Матеріал публікується частково. Повністю його можна прочитати у журналі

Усі бюджетні установи за своєю організаційно-правовою формою поділені на три типи:
- Бюджетні;
- автономні;
- казенні.
Оскільки найпоширенішим типом установ є бюджетні установи, то розглянемо питання з обліку операцій із руху коштів з їхньої прикладі.
Для відображення операцій із коштами, що знаходяться на рахунках установ, відкритих в кредитних організаціях або в органах Федерального казначейства, а також операцій з готівкою та грошовими документами передбачено групувальний рахунок 020100000 "Кошти установи".
Відповідно до п. 70 Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 N 174н (далі - Інструкція N 174н), для формування інформації у грошовому вираженні про наявність коштів установ та господарських операцій, що змінюють зазначені об'єкти обліку, застосовуються такі групи рахунків:
- 020110000 "Кошти на особових рахунках установи в органі казначейства";
- 020120000 "Кошти на рахунках установи в кредитній організації";
- 020130000 "Кошти в касі установи".
020110000 "Кошти на особових рахунках установи в органі казначейства". Порядок відкриття та ведення особових рахунків Федеральним казначейством та його територіальними органами встановлено Наказом Федерального казначейства України від 07.10.2008 р. N 7н.
Для ведення бухгалтерського обліку операцій з безготівковим коштам у валюті Російської Федерації, що здійснюються на особових рахунках бюджетної установи, відкритих в органі Федерального казначейства, фінансовому органі суб'єкта Російської Федерації (муніципального утворення), застосовуються наступні рахунки аналітичного обліку відповідно до об'єкта обліку та змісту господарської операції:
- 020111000 "Кошти установи на особових рахунках в органі казначейства".
Операції щодо надходження коштів на особові рахунки бюджетної установи оформляються такими бухгалтерськими записами:
Д-т рах. 420111510 "Надходження коштів установи на особові рахунки в органі казначейства" К-т рах. 420581660 "Зменшення дебіторської заборгованості за іншими доходами" - надходження субсидії, наданої на виконання державного (муніципального) завдання;
Д-т рах. 520111510 "Надходження коштів установи на особові рахунки в органі казначейства" К-т рах. 520581660 "Зменшення дебіторської заборгованості за іншими доходами" - надходження субсидій на інші цілі на окремий особовий рахунок бюджетної установи;
Д-т рах. 620111510 "Надходження коштів установи на особові рахунки в органі казначейства" К-т рах. 620581660 "Зменшення дебіторської заборгованості за іншими доходами" - надходження бюджетних інвестицій на окремий особовий рахунок бюджетної установи;
Д-т рах. 0 201 11 510 "Надходження коштів установи на особові рахунки органі казначейства" К-т сч. 0 210 03 660 "Зменшення дебіторської заборгованості за операціями з фінансовим органом за готівковими коштами" - надходження коштів з каси бюджетної установи (відбивається на підставі оголошення на внесок готівкою, що додається до виписки з особового рахунку бюджетної установи).

Приклад 1. Бюджетне установа виконання державного завдання отримало субсидії у вигляді 200 000 крб.

Д-т рах. 420111510 "Надходження коштів установи на особові рахунки в органі казначейства" К-т рах. 420581660 "Зменшення дебіторської заборгованості за іншими доходами" - відображено надходження на особовий рахунок бюджетної установи субсидії на суму 200 000 руб.;
Д-т рах. 4205 81560 "Збільшення дебіторської заборгованості за іншими доходами" К-т рах. 440110180 "Інші доходи" - нараховані доходи в сумі субсидії на виконання державного завдання установою - 200 000 руб.

Операції з вибуття коштів з особових рахунків бюджетної установи оформляються за дебетом рахунків аналітичного обліку рахунку 0 206 00 000 "Розрахунки за виданими авансами" кредиту рахунку 0 201 11 610 "Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі :
- Перерахування авансу постачальнику матеріальних запасів;
- Перерахування попередньої оплати відповідно до укладених державних (муніципальних) договорів на потреби установи (аванси за договорами на придбання матеріальних цінностей, виконання робіт, послуг);
- для здійснення інших авансових виплат (п. 73 Інструкції N 174н).
При перерахуванні авансу постачальнику матеріальних запасів у бухгалтерському обліку установи буде зроблено такий запис:
Д-т рах. 420634560 "Збільшення дебіторської заборгованості з авансів з придбання матеріальних запасів" К-т рах. 4 201 11 610 "Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства";
Дебет рахунків аналітичного обліку рах. 030200000 "Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями" К-т рах. 0 201 11 610 "Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства" - перерахування коштів на оплату поставлених (виготовлених) матеріальних цінностей, наданих послуг, виконаних робіт відповідно до укладених державних (муніципальних) договорів на потреби бюджетної установи, а також перерахування коштів іншим кредиторам, зокрема працівникам установи, по прийнятим щодо їх фінансовим зобов'язанням.
При перерахунку коштів постачальнику за придбані матеріальні запаси у бухгалтерському обліку буде зроблено такий запис:
Д-т рах. 4302 11830 "Зменшення кредиторської заборгованості з придбання матеріальних запасів" К-т рах. 4 201 11 610 "Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства";
Дебет рахунків аналітичного обліку рах. 0 208 00 000 "Розрахунки з виданих авансів" К-т рах. 0 201 11 610 "Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства" - перерахування підзвітним особам коштів на підставі їх особистої заяви за умови повного звіту за раніше виданим авансом із зазначенням призначення авансу та строку, на який він видається.
При перерахуванні з особового рахунку установи коштів на оплату проїзду при направленні співробітника у відрядження буде зроблено таке бухгалтерське проведення:
Д-т рах. 420822560 "Збільшення дебіторської заборгованості підзвітних осіб з оплати транспортних послуг" К-т рах. 420111610 "Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства".
- 020113000 "Кошти установи в органі казначейства в дорозі".
Нагадаємо, що коштами на шляху визнаються кошти, перелічені установі, що підлягають зарахуванню на його рахунки наступного місяця, а також кошти, переведені з одного рахунку установи на інший рахунок за умови перерахування (зарахування) коштів не в один операційний день (п 162 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ (далі - Інструкція N 157н), затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н).
Операції з надходження коштів установи в органі казначейства в дорозі оформляються такими бухгалтерськими записами (п. 74 Інструкції N 174н):
Д-т рах. 0 201 13 510 "Надходження коштів установи в органі казначейства в дорозі" Кредит рахунки аналітичного обліку рах. 0 304 04 000 "Внутрішньовідомчі розрахунки" - перераховані кошти у рублях у рамках розрахунків між головною установою, відокремленими підрозділами (філіями), які будуть зараховані на особові рахунки бюджетної установи в іншому звітному періоді;
Д-т рах. 220113510 "Надходження коштів установи в органі казначейства в дорозі" К-т рах. 2 201 26 610 "Вибуття коштів з акредитивного рахунку установи в кредитній організації" - прийняття до обліку коштів у рублях, перерахованих з акредитивного рахунку, але не надійшли в один операційний день;
Д-т рах. 0 201 13 510 "Надходження коштів установи в органі казначейства" К-т рах. 020127610 "Вибуття коштів установи в іноземній валюті з рахунку в кредитній організації" - перераховані кошти для конвертації іноземної валюти у валюту Російської Федерації (рублі).
020120000 "Кошти на рахунках установи в кредитній організації". Для ведення бухгалтерського обліку за операціями з грошима на рахунках бюджетних установ, відкритих відповідно до законодавства Російської Федерації в кредитній організації, застосовуються такі рахунки аналітичного обліку відповідно до об'єкта обліку та змісту господарської операції:
- 020123000 "Кошти установи в кредитній організації в дорозі".
Відповідно до п. 77 Інструкції N 174н операції з надходження коштів у дорозі оформляються такими бухгалтерськими записами:
Д-т рах. 0 201 23 510 "Надходження коштів установи в кредитної організації в дорозі" К-т рах. 0 201 26 610 "Вибуття коштів установи з акредитивного рахунку установи в кредитній організації" - надходження коштів в іноземній валюті, перерахованих з акредитивного рахунку бюджетної установи, за умови їх зарахування на цей рахунок в операційний день, відмінний від дня перерахування;
Д-т рах. 0 201 23 510 "Надходження коштів установи в кредитної організації в дорозі" К-т рах. 0 201 11 610 "Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства" (рах. 0 201 27 610 "Вибуття коштів установи в іноземній валюті з рахунку в кредитній організації") - перерахування коштів на акредитивний рахунок бюджетної установи за умови у операційний день, відмінний від дня перерахування;
Д-т рах. 0 201 23 510 "Надходження коштів установи до кредитної організації на шляху" К-т рахунки 0 201 34 610 "Вибуття коштів з каси установи" - вибуття коштів з каси установи в іноземній валюті для зарахування на рахунок у кредитній організації згідно з оголошенням на внесок готівкою за умови їх зарахування на рахунок бюджетної установи в операційний день, відмінний від дня перерахування.
- 020126000 "Акредитиви на рахунках установи у кредитній організації".
У загальноприйнятому розумінні під акредитивом розуміється умовне грошове зобов'язання, яке приймається банком (банком-емітентом) за дорученням платника за акредитивом, здійснити платіж на користь одержувача коштів за акредитивом зазначеної в акредитиві суми за поданням останнім до банку документів відповідно до умов акредитива акредитива терміни.
Основними нормативними документами, що регулюють акредитивні розрахунки в Російській Федерації, є:
- Положення про правила здійснення переказу коштів, затверджене Банком Росії від 19.06.2012 р. N 383-П;
- Цивільний кодекс РФ (ст. ст. 867 – 873).
Рахунок 020126000 призначений для обліку руху коштів за акредитивними розрахунками у валюті Російської Федерації та в іноземній валюті за договорами з постачальниками за постачання матеріальних цінностей та за надані послуги (п. 173 Інструкції N 157н). Облік операцій із виставленим акредитивам в іноземних валютах ведеться у валюті Російської Федерації за курсом Банку Росії на дату здійснення операцій на іноземній валюті. Переоцінка коштів у іноземній валюті складає дату здійснення операцій на іноземній валюті і звітну дату.
Наведемо кореспонденцію рахунків щодо надходження коштів на акредитивний рахунок бюджетної установи до кредитної організації:
Д-т рах. 0 201 26 510 "Надходження коштів на акредитивний рахунок установи в кредитній організації" К-т рах. 0 201 11 610 "Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства" - надходження коштів протягом одного операційного дня;
Д-т рах. 0 201 26 510 "Надходження коштів на акредитивний рахунок установи в кредитній організації" К-т рах. 0 201 23 610 "Надходження коштів установи в кредитній організації в дорозі" - надходження (зарахування) коштів, перерахованих у попередній операційний день;
Д-т рах. 0 201 26 510 "Надходження коштів на акредитивний рахунок установи в кредитній організації" К-т рах. 020127610 "Вибуття коштів установи в іноземній валюті з рахунку в кредитній організації" - надходження коштів в іноземній валюті протягом одного операційного дня.
- 020127000 "Кошти установи в іноземній валюті на рахунках у кредитній організації".
Згідно з п. 177 Інструкції N 157н рахунок 020127000 призначений для обліку операцій з руху коштів установи в іноземній валюті у разі проведення зазначених операцій не через органи Федерального казначейства.
Операції щодо надходження коштів бюджетної установи в іноземній валюті на рахунок у кредитній організації відображається за Д-ту рах. 0 201 27 510 "Надходження грошових коштів установи в іноземній валюті на рахунок у кредитній організації" та К-ту рах.:
- 0201236 10 "Вибуття грошових коштів установи в кредитній організації в дорозі" - надходження коштів в іноземній валюті на рахунок в кредитній організації після конвертації валюти Російської Федерації;
- 0 201 34 610 "Вибуття коштів з каси установи" (або сч. 0 201 23 610 "Вибуття коштів установи в кредитній організації в дорозі") - надходження готівки в іноземній валюті на рахунок до кредитної організації з каси установи;
- 0 201 26 610 "Вибуття коштів з акредитивного рахунку установи в кредитній організації" - надходження коштів в іноземній валюті з акредитивного рахунку на рахунок у кредитній організації протягом одного операційного дня;
- 040110171 "Доходи від переоцінки активів" - відображення позитивної курсової різниці при конвертації.
Операції з вибуття коштів бюджетної установи в іноземній валюті з рахунку в кредитній організації оформлюються такими бухгалтерськими записами (п. 82 Інструкції N 174н):
Д-т рах. 0 201 13 510 "Надходження коштів установи в органі казначейства" К-т рах. 020127610 "Вибуття коштів установи в іноземній валюті з рахунку в кредитній організації" - перерахування коштів на конвертацію іноземної валюти в рублі;
Д-т рах. 0 201 26 510 "Надходження коштів на акредитивний рахунок установи в кредитній організації" К-т рах. 0 201 27 610 "Вибуття коштів установи в іноземній валюті з рахунку в кредитній організації" - перерахування коштів в іноземній валюті на акредитивний рахунок бюджетної установи протягом одного операційного дня;
Д-т рах. 0 201 34 510 "Надходження коштів до каси установи" К-т рах. 0 201 27 610 "Вибуття коштів установи в іноземній валюті з рахунку в кредитній організації" - вибуття коштів в іноземній валюті з рахунку в кредитній організації для надходження до каси бюджетної установи;
Дебет відповідних рахунків аналітичного обліку рах. 0 206 00 000 "Розрахунки з виданих авансів" К-т рах. 020127610 "Вибуття коштів установи в іноземній валюті з рахунку в кредитній організації" - перерахування попередньої оплати в іноземній валюті відповідно до укладених державних (муніципальних) договорів на потреби установи;
Д-т рах. 0 401 10 171 "Доходи від переоцінки активів" К-т рах. 020127610 "Вибуття коштів установи в іноземній валюті з рахунку в кредитній організації" - відображена негативна курсова різниця.

Для довідки. Правові основи операцій купівлі-продажу іноземної валюти господарюючими суб'єктами-резидентами встановлено положеннями Федерального закону від 10.12.2003 N 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль" (далі - Закон N 173-ФЗ).

Відповідно до п. 1 ст. 11 Закону N 173-ФЗ купівля та продаж іноземної валюти резидентами має здійснюватися лише через уповноважені банки. Під уповноваженим банком розуміється кредитна організація, створена відповідно до законодавства Російської Федерації і має право на підставі ліцензій Банку Росії здійснювати банківські операції із коштами в іноземній валюті, а також діючу на території Російської Федерації філію кредитної організації, створеної відповідно до законодавства іноземної держави, має право здійснювати банківські операції із коштами в іноземній валюті.

Приклад 2 (цифри умовні). Директор бюджетної установи був направлений у службове відрядження у США терміном на 4 дні. Під звіт йому було видано оплачений авіаквиток та добові на термін відрядження. Проживання забезпечувала сторона, що приймає. Колективним договором організації встановлено, що розмір добових при відрядженнях у США становить 70 дол. США на добу.
Установою за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід, було вирішено придбати 280 дол. США. Припустимо, що у дату придбання валюти курс Банку Росії становив 31 крб/дол. США. Комісійне винагороду банку становило 120 крб. Таким чином, установа перерахувала банку 8800 руб. [(280 дол. США x 31 руб.) + 120 руб.]. На момент зарахування іноземної валюти на рахунок установи курс долара змінився і становив 30 руб/дол. США.
У бухгалтерському обліку установи було зроблено такі записи:
Д-т рах. 220123510 "Надходження грошових коштів установи в кредитній організації в дорозі" К-т рах. 220111610 "Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства" - перераховані кошти в рублях на купівлю іноземної валюти в сумі 8680 руб.;
Д-т рах. 220127510 "Надходження коштів установи в іноземній валюті на рахунок в кредитній організації" К-т рах. 220123610 "Вибуття коштів установи в кредитній організації в дорозі" - зарахована іноземна валюта на рахунок у сумі 8400 руб. (280 дол. США x 30 руб.);
Д-т рах. 2 401 20 226 "Витрати на інші роботи, послуги" К-т рах. 220127610 "Вибуття коштів установи в іноземній валюті з рахунку в кредитній організації" - списано комісійну винагороду банку в сумі 120 руб.;
Д-т рах. 2401 10171 "Доходи від переоцінки активів" К-т рах. 220123610 "Вибуття коштів установи в кредитній організації в дорозі" - відображена негативна курсова різниця від переоцінки валюти в сумі 280 руб. [(31 руб. – 30 руб.) x 280 дол. США].
Припустимо, що у момент зарахування іноземної валюти з цього приводу установи курс долара становив 33 крб/дол. США.
Таким чином, внаслідок збільшення курсу долара виникає позитивна курсова різниця, яка відноситься до збільшення фінансового результату поточного фінансового року:
Д-т рах. 220127510 "Надходження коштів установи в іноземній валюті на рахунок в кредитній організації" К-т рах. 2401 10171 "Доходи від переоцінки активів" - відображена позитивна курсова різниця від переоцінки валюти в сумі 560 руб. [(33 руб. – 31 руб.) x 280 дол. США].

Для цілей оподаткування прибутку податковий облік результатів операції з придбання (продажу) іноземної валюти відображається таким чином:
1) у складі позареалізаційних витрат:
- у вигляді негативної курсової різниці, що виникає від переоцінки валютних цінностей за винятком авансів виданих (отриманих), у тому числі по валютних рахунках у банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Банку Росії відповідно до пп. 5 п. 1 ст. 265 таки Податкового кодексу РФ (НК РФ);
- як негативної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу Банку Росії, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту відповідно до пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ;
2) у складі позареалізаційних доходів:
- у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки валютних цінностей, за винятком авансів виданих (отриманих), у тому числі за валютними рахунками в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Банком Росії відповідно до п. 11 ст. 250 НК РФ;
- як позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Банком Росії на дату переходу права власності на іноземну валюту відповідно до п. 2 ст. 250 НК РФ.
020130000 "Кошти в касі установи". В силу п. 83 Інструкції N 174н для ведення бухгалтерського обліку коштів, грошових документів у касі бюджетної установи та господарських операцій щодо їх руху застосовуються рахунки аналітичного обліку відповідно до об'єкта обліку та змісту господарської операції:
- 020134000 "Каса".
Операції щодо надходження коштів до каси бюджетної організації оформляються на підставі наступних документів:
- уніфікованої форми первинної облікової документації N КО-1 "Прибутковий касовий ордер" (форма по ОКУД 0310001), затверджена Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій" (Далі - Постанова N 88));
- квитанції (форма по ОКУД 0504510, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 15.12.2010 N 173н "Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними академіями наук, державними (муніципальними) установами та Методичних вказівок щодо їх застосування").
Надходження коштів у касу оформляються такими бухгалтерськими проводками:
Д-т рахунки 020134510 "Надходження коштів до каси установи" К-т рах. 0 210 03 660 "Зменшення дебіторської заборгованості за операціями з фінансовим органом за готівковими коштами" - надходження готівкових коштів у валюті Російської Федерації до каси з особового рахунку установи, відкритого в органі казначейства, 0 201 27 610 " валюті з рахунку в кредитній організації" - надходження готівки в іноземній валюті до каси бюджетної установи з рахунку в кредитній організації;
Д-т рах. 2 201 34 510 "Надходження коштів до каси установи" Кредит відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 2 205 00 000 "Розрахунки за доходами" - надходження доходів до каси установи;
Д-т рах. 0 201 34 510 "Надходження коштів до каси установи" Кредит відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 208 000 00 "Розрахунки з підзвітними особами" - надходження залишків підзвітних сум;
Д-т рах. 0 201 34 510 "Надходження коштів до каси установи" Кредит відповідних рахунків аналітичного обліку рах. 0 209 00 000 "Розрахунки зі збитків майну" - надходження готівкових коштів на відшкодування збитків, заподіяних майну бюджетної установи;
- Іншими бухгалтерськими записами (п. 84 Інструкції N 174н).

Приклад 3. У січні 2013 р. бюджетна установа А провела інвентаризацію, внаслідок якої було виявлено нестачу фурнітури для виготовлення концертних костюмів вартістю за даними бухгалтерського обліку 7500 руб. Ринкова вартість фурнітури також становила 7500 руб.
Співробітниця установи визнала свою провину і відшкодувала до каси установи суму збитків виходячи з ринкової ціни майна, що бракує.
У бухгалтерському обліку установи було зроблено такі записи:
Д-т рах. 2401 10172 "Доходи від операцій з активами" К-т рах. 210536440 "Зменшення вартості інших матеріальних запасів - іншого рухомого майна установи" - списана з обліку недостатня фурнітура в сумі 7500 руб.;
Д-т рах. 220974560 "Збільшення дебіторської заборгованості по шкоді матеріальних запасів" К-т рах. 240110172 "Доходи від операцій з активами" - відображена сума збитку (ринкова вартість фурнітури, що бракує) в сумі 7500 руб.;
Д-т рах. 220134510 "Надходження коштів до каси установи" К-т рах. 220974660 "Зменшення дебіторської заборгованості по збитку матеріальних запасів" - відшкодований збиток винною особою в сумі 7500 руб.

З метою гол. 25 НК РФ доходи як сум відшкодування збитків, визнаних працівником, є позареалізаційними доходами установи (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Операції з вибуття готівки з каси бюджетної установи на підставі видаткових касових ордерів (форма за ОКУД 0310002, затверджена Постановою N 88), оформлюються такими бухгалтерськими записами:
Д-т рах. 021003560 "Збільшення дебіторської заборгованості по операціях з фінансовим органом за готівковими коштами" К-т рах. 020134610 "Вибуття коштів з каси установи" - вибуття коштів у валюті Російської Федерації з каси установи для зарахування на особовий рахунок в органі казначейства;
Дебет відповідних рахунків аналітичного обліку рах. 0 206 00 000 "Розрахунки з виданих авансів" К-т рах. 020134610 "Вибуття коштів з каси установи" - оплата з каси бюджетної установи попередніх платежів за державними (муніципальними) договорами на потреби установи (авансів);
Д-т рах. 220714540 "Збільшення заборгованості дебіторів по позиках, позиках" К-т рах. 220134610 "Вибуття коштів з каси установи" - надання позики, позички з каси бюджетної установи;
Д-т рах. 0 209 81 560 "Збільшення дебіторську заборгованість по недостачам коштів" К-т сч. 020134610 "Вибуття коштів з каси установи" - відображені суми виявлених недостач, розкрадань, втрат коштів;
Д-т рах. 030406830 "Зменшення розрахунків з іншими кредиторами" К-т рах. 020134610 "Вибуття коштів з каси установи" - прийняття до обліку дебіторської заборгованості по відновленню іншого джерела фінансового забезпечення, залученого на виконання зобов'язання.

Приклад 4 (скористаємося умовами прикладу 3). Керівник установи вніс прийняті до каси кошти (сума відшкодованої шкоди) на особовий рахунок установи. Ця операція була відображена бухгалтером так:
Д-т рах. 221003560 "Збільшення дебіторської заборгованості по операціях з фінансовим органом за готівковими коштами" К-т рах. 220134610 "Вибуття коштів з каси установи" - внесені кошти на особовий рахунок установи в сумі 7500 руб.;
Д-т рах. 220111510 "Надходження коштів установи на особові рахунки в органі казначейства" К-т рах. 221003660 "Зменшення дебіторської заборгованості по операціях з фінансовим органом по готівковим коштам" - зараховані кошти на особовий рахунок установи в сумі 7500 руб.

020135000 "Грошові документи".
Відповідно до п. 169 Інструкції N 157н грошовими документами є:
- оплачені талони на пально-мастильні матеріали (ПММ);
- оплачені талони на харчування;
- оплачені путівки до будинків відпочинку, санаторії, турбази;
- отримані повідомлення на поштові перекази, поштові марки, конверти з марками та марки державного мита тощо.
Прийом у касу та видача з каси таких документів оформлюються такими документами:
- прибутковими касовими ордерами (форма по ОКУД 0310001) з оформленням на них запису "Фондовий";
- Видатковими касовими ордерами (форма по ОКУД 0310002) з оформленням на них запису "Фондовий".
Такі касові ордери реєструються в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів окремо від прибуткових та видаткових касових ордерів, що оформляють операції з грошима. Облік операцій із грошовими документами ведеться на окремих аркушах Касової книги установи із проставленням на них запису "Фондовий".
Досить часто роботодавці надають своїм співробітникам путівки до будинків відпочинку, а їхнім дітям – путівки до оздоровчих таборів. Найчастіше роботодавець оплачує частину вартості путівки, іншу оплачує працівник. Розглянемо порядок відображення в обліку бюджетної установи надходження та видачі такого грошового документа, як курортно-санаторна путівка.

Приклад 5. Бюджетна установа А за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід, придбало для свого співробітника курортно-санаторну путівку вартістю 20 000 руб. У трудовому договорі зазначено, що при наданні путівки працівник має відшкодувати установі 17% її вартості. Працівник при отриманні путівки сплатив свою частину вартості путівки готівкою до каси установи.
У бухгалтерському обліку установи дані операції будуть відображені таким чином:
Д-т рах. 2 206 26 560 "Збільшення дебіторської заборгованості з авансів з інших робіт, послуг" К-т рах. 220111610 "Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства" - здійснена оплата за курортно-санаторну путівку в сумі 20 000 руб.;
Д-т рах. 220135510 "Надходження грошових документів до каси установи" К-т рах. 230226730 "Збільшення кредиторської заборгованості з інших робіт, послуг" - прийнята до обліку путівка в сумі 20 000 руб.;
Д-т рах. 2 302 26 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з інших робіт, послуг" К-т рах. 220626660 "Зменшення дебіторської заборгованості з авансів з інших робіт, послуг" - списана попередня оплата на розрахунки з санаторієм в сумі 20 000 руб.;
Д-т рах. 220826560 "Збільшення дебіторської заборгованості підзвітних осіб з оплати інших робіт, послуг" К-т рах. 220135610 "Вибуття грошових документів з каси установи" - видана з каси путівка співробітнику в сумі 20 000 руб.;
Д-т рах. 220134510 "Надходження коштів до каси установи" К-т рах. 220826660 "Зменшення дебіторської заборгованості підзвітних осіб з оплати інших робіт, послуг" - оплачена співробітником частина вартості путівки в сумі 3400 руб. (20000 руб. x 17%).
Після повернення співробітника із санаторію:
Д-т рах. 2 401 20 226 "Витрати на інші роботи, послуги" К-т рах. 220826660 "Зменшення дебіторської заборгованості підзвітних осіб з оплати інших робіт, послуг" - відображені витрати, в частині оплати путівки установою в сумі 16 600 руб. (20 000 руб. – 3400 руб.).

Цивільним кодексом РФ передбачено два види грошових розрахунків - готівку та безготівку. Зазвичай, установи бюджетної сфери використовують безготівкові види розрахунків. У той же час без готівкових розрахунків їм не обійтися. Реалізація товарів (робіт, послуг) населенню, виплата заробітної плати працівникам установи, соціальних допомог, стипендій, здійснення витрат на відрядження - все це передбачає використання готівкових коштів. Якщо розрахунки проводяться готівкою, виникає необхідність ведення касових операцій.
При оформленні та обліку касових операцій установи повинні керуватися порядком ведення касових операцій у Російській Федерації, встановленим Банком Росії (п. 167 Інструкції N 157н).
Порядок ведення касових операцій на території Російської Федерації з метою організації на її території готівкового грошового обігу визначено Положенням про порядок ведення касових операцій з банкнотами та монетою банку Росії на території Російської Федерації, затвердженим Банком Росії від 12.10.2011 N 373-П (далі - Положення N 373-П).
Для ведення касових операцій установи повинні встановити максимально допустиму суму готівки, яка може зберігатися в касі після виведення в касовій книзі суми залишку готівки на кінець робочого дня (далі – ліміт). Цю вимогу встановлено п. 1.2 Положення N 373-П. Цей ліміт має бути закріплений розпорядчим документом, що зберігається у порядку, визначеному керівником установи або іншою уповноваженою особою. Порядок розрахунку ліміту залишку готівки викладено у Додатку до Положення N 373-П.
Готівкові кошти понад встановлений ліміт установи зобов'язані зберігати на банківських рахунках в кредитних організаціях або в Банку Росії (п. 1.4 Положення N 373-П).
Уповноважений представник установи вносить готівку до банку або в організацію, що входить до системи Банку Росії, статутом якої їй надано право здійснення перевезення готівки, інкасації готівки, а також касових операцій у частині прийому та обробки готівки для зарахування, перерахування чи переказу їх на особовий рахунок установи.
Знаходження коштів у касі понад ліміт допустимо:
- у дні виплат заробітної плати, стипендій, виплат, включених відповідно до методології, прийнятої для заповнення форм федерального державного статистичного спостереження, до фонду заробітної плати та виплат соціального характеру, включаючи день отримання готівки з банківського рахунку на зазначені виплати. Зауважимо, що строк видачі готівки на ці виплати визначається керівником, однак він не може перевищувати 5 робочих днів (включаючи день отримання готівки з банківського рахунку на зазначені виплати), що випливає з п. 4.6 Положення N 373-П;
- у вихідні, неробочі святкові дні у разі ведення установою у ці дні касових операцій.
В інших випадках накопичення в касі готівки понад встановлений ліміт залишку готівки установою не допускається.
Застосування контрольно-касової техніки (ККТ) під час здійснення бюджетними установами готівкових розрахунків. Відповідно до п. 1 ст. 2 Федерального закону від 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток" (далі - Закон N 54-ФЗ) організації, у тому числі бюджетні установи, здійснюють готівкові розрахунки чи розрахунки з використанням платіжних карток, під час продажу товарів, виконання робіт чи наданні послуг зобов'язані застосовувати касовий апарат, включений до Державного реєстру ККТ.
Пунктом 3 ст. 2 Закону N 54-ФЗ встановлено перелік видів діяльності, при здійсненні яких установа в силу специфіки своєї діяльності або особливостей свого місцезнаходження може здійснювати готівкові розрахунки та (або) розрахунки з використанням платіжних карток без застосування ККТ. Так, наприклад, можливість незастосування ККТ передбачена при забезпеченні харчуванням учнів та працівників загальноосвітніх шкіл та прирівняних до них навчальних закладів під час навчальних занять. Бюджетні установи, які відповідно до Закону N 54-ФЗ можуть не застосовувати ККТ, мають відобразити свій вибір в обліковій політиці установи.
Також ККТ може не застосовуватись у разі надання послуг населенню за умови видачі установами відповідних бланків суворої звітності.

Приклад 6. У бюджетній установі було проведено інвентаризацію, за результатами якої було виявлено нестачу спортивного інвентарю, вартістю за даними бухгалтерського обліку 2000 руб. Ринкова ціна інструментарію також становила 2000 крб.
Співробітник установи визнав свою провину і відшкодував до каси установи суму збитків виходячи з ринкової ціни майна, що бракує.
У бухгалтерському обліку установи було зроблено такі записи:
Д-т рах. 2401 10172 "Доходи від операцій з активами" К-т рах. 210536440 "Зменшення вартості інших матеріальних запасів - іншого рухомого майна установи" - списаний з обліку відсутній спортивний інвентар у сумі 2000 руб.;
Д-т рах. 220974560 "Збільшення дебіторської заборгованості по шкоді матеріальних запасів" К-т рах. 240110172 "Доходи від операцій з активами" - відображено збиток (ринкова вартість недостатнього інвентарю) в сумі 2000 руб.;
Д-т рах. 220134510 "Надходження коштів до каси установи" К-т рах. 220974660 "Зменшення дебіторської заборгованості по збитку матеріальних запасів" - відшкодовано збиток винною особою в сумі 2000 руб.

Список літератури

1. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон від 06.12.2011 N 402-ФЗ.
2. Про затвердження Інструкції про порядок складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних та автономних установ: Наказ Мінфіну Росії від 25.03.2011 N 33н.
3. Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкції щодо його застосування: Наказ Мінфіну Росії від 16.12.2010 N 174н.